【案例分析】甲公司為一家生產(chǎn)制造企業(yè),，下設(shè)X、Y兩個(gè)分廠,，其中X分廠主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn),，Y分廠主要從事B、C兩種產(chǎn)品的生產(chǎn),。因產(chǎn)品成本構(gòu)成存在較大的差異,，X分廠和Y分廠分別采用標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行核算與管理,。2018年4月初,，甲公司管理層召開(kāi)月度成本分析會(huì)議，研究上月成本管理中存在的主要問(wèn)題及改進(jìn)措施,。部分參會(huì)人員發(fā)言要點(diǎn)摘錄如下,。
（1）X分廠廠長(zhǎng)：3月份A產(chǎn)品實(shí)際成本超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本近400萬(wàn)元,，主要原因是直接材料成本超標(biāo)較多。具體地說(shuō),，3月份A產(chǎn)品直接材料的實(shí)際耗用總量為51萬(wàn)件,，標(biāo)準(zhǔn)耗用總量為50萬(wàn)件：3月份A產(chǎn)品耗用直接材料的實(shí)際單價(jià)為105元/件，標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)為100元/件。考慮到A產(chǎn)品直接材料成本占生產(chǎn)成本的比重較高,，4月份X分廠的成本控制重點(diǎn)是A產(chǎn)品直接材料成本,。
（2）Y分廠廠長(zhǎng)：3月份Y分廠成本管理中的主要問(wèn)題是制造費(fèi)用相對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手過(guò)高，B,、C產(chǎn)品的制造費(fèi)用占生產(chǎn)成本的比重均較高，且制造費(fèi)用集中發(fā)生在材料整理,、成型加工,、檢驗(yàn)和產(chǎn)品包裝四項(xiàng)作業(yè),。Y分廠管理非常嚴(yán)格與規(guī)范,，很少出現(xiàn)由于材料質(zhì)量和操作失誤帶來(lái)的廢品廢料問(wèn)題。4月份Y分廠的努力方向是削減部分作業(yè)的成本,。
（3）甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)：鑒于當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈,，A、B,、C產(chǎn)品與市場(chǎng)上同類產(chǎn)品的差異性越來(lái)越小,，為提高公司產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力并確保目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，建議采用目標(biāo)成本法對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行核算與管理,。
假定不考慮其他因素,。
要求：
1.根據(jù)資料（1）,，計(jì)算3月份A產(chǎn)品直接材料數(shù)量差異和直接材料價(jià)格差異,，并指出承擔(dān)差異責(zé)任的對(duì)應(yīng)部門。
2.根據(jù)資料（2）,，指出Y分廠哪種（或哪些）作業(yè)屬于增值作業(yè),，并說(shuō)明理由。
3.根據(jù)資料（2）,，基于作業(yè)動(dòng)因分析,，指出Y分廠應(yīng)重點(diǎn)削減四種作業(yè)中哪種（或哪些）作業(yè)的成本，并說(shuō)明理由,。
4.結(jié)合資料（3）,，指出目標(biāo)成本法的主要優(yōu)點(diǎn)。
【正確答案】
1,、正確答案：
①直接材料數(shù)量差異=（51-50）×100=100（萬(wàn)元）
直接材料價(jià)格差異=51×（105-100）=255（萬(wàn)元）
②直接材料數(shù)量差異應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé),。
直接材料價(jià)格差異應(yīng)由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)。
2,、正確答案：
增值作業(yè)：成型加工和產(chǎn)品包裝,。
理由：成型加工和產(chǎn)品包裝符合增值作業(yè)三個(gè)條件：a.功能明確。b.能為最終產(chǎn)品提供價(jià)值,。c.在整個(gè)作業(yè)鏈中是必需的【或：不能隨意去掉,、合并或被替代的】。
3,、正確答案：
檢驗(yàn),。
理由：檢驗(yàn)屬于非增值作業(yè),，非增值作業(yè)是企業(yè)作業(yè)成本控制的重點(diǎn)。
4,、正確答案：
主要優(yōu)點(diǎn)：①突出從原材料到產(chǎn)品出貨全過(guò)程成本管理,，有助于提高成本管理的效率與效果。②強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品壽命周期成本的全過(guò)程和全員管理,，有助于提高客戶價(jià)值和產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,。③謀求成本規(guī)劃與利潤(rùn)規(guī)劃活動(dòng)的有機(jī)統(tǒng)一，有助于提升產(chǎn)品的綜合競(jìng)爭(zhēng)力,。