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注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德內(nèi)容篇一
【摘要】:
伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展,,會(huì)計(jì)師(尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)中的地位越來(lái)越重要,。毫無(wú)疑問,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)負(fù)著巨大的責(zé)任。本文通過(guò)先分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德的重要程度,,來(lái)向讀者說(shuō)明其職業(yè)道德在我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的重要地位,。接著進(jìn)一步闡述注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的主要內(nèi)容,并一這一點(diǎn)為出發(fā)點(diǎn)分析了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)狀,,指出并分析現(xiàn)階段我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德存在的問題及其原因,。在分析上述問題之后,總結(jié)出如何加強(qiáng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的措施,?!娟P(guān)鍵詞】:會(huì)計(jì)師、道德,、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德,、社會(huì)經(jīng)濟(jì) 【正文】:
一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概述
(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的定義
到的是一個(gè)很寬泛的定義,,他是人們?cè)谝欢〞r(shí)期,,一定的社會(huì)環(huán)境下自發(fā)的形成的,來(lái)調(diào)節(jié)社會(huì)中人與人之間的關(guān)系的一種行為規(guī)范,。它主要借助社會(huì)輿論的力量,,借助人們心中的榮辱觀念來(lái)指導(dǎo)和影響個(gè)人的社會(huì)活動(dòng)。與之相似的是,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是指我國(guó)國(guó)家規(guī)定的,,會(huì)計(jì)師必須在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中嚴(yán)格遵照的,、一系列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)行為的行為規(guī)范和準(zhǔn)則。主要包括執(zhí)業(yè)能力,、職業(yè)紀(jì)律,、職業(yè)品德、及職業(yè)責(zé)任等,。
公民的職業(yè)性質(zhì)與之應(yīng)當(dāng)承受的社會(huì)責(zé)任是對(duì)等的,。在我國(guó),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要站在獨(dú)立的立場(chǎng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審查及審計(jì)工作,,在這其中必須保持公正,、客觀的審計(jì)態(tài)度,為公司財(cái)務(wù)的相關(guān)人員提供依據(jù),。一方面,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師是在接受被審計(jì)企業(yè)的聘用并收取費(fèi)用,而另一方面,,由于注冊(cè)會(huì)計(jì)是在對(duì)國(guó)家,,對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé),所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師從本質(zhì)上講其實(shí)是在為社會(huì),、為人民服務(wù),,他應(yīng)該對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。
為了能夠規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)行為,,確保其工作的質(zhì)量的可靠性,,提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公民中的良好形象,,就應(yīng)該注重對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育培訓(xùn),,不斷加深其職業(yè)道德素質(zhì)、增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德水準(zhǔn),。就當(dāng)前我國(guó)的現(xiàn)狀而言,,國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展僅僅有二十多年,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)還沒有很強(qiáng)的道德意識(shí),、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)以及責(zé)任意識(shí),。因此加強(qiáng)我國(guó)注 冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)具有深遠(yuǎn)意義。
(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的內(nèi)容
基本原則和具體要求是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德內(nèi)容的兩個(gè)層次,。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本原則有:履行社會(huì)責(zé)任以及恪守公正,、客觀、獨(dú)立的原則,,時(shí)刻保持必須的職業(yè)嚴(yán)謹(jǐn)態(tài)度,,具有專業(yè)要求的能力,嚴(yán)格遵守職業(yè)行為規(guī)范,,踐行自身的職業(yè)責(zé)任等,。
二,、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德現(xiàn)狀
(一)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)狀綜述
伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化改革的不斷深入,國(guó)民經(jīng)濟(jì)得到了長(zhǎng)足的發(fā)展,,社會(huì)面貌產(chǎn)生了局的的變化,。然而需要注意的是,我國(guó)的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)還處于不斷完善的階段,,在這個(gè)過(guò)程中,,由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在單位運(yùn)行過(guò)程中擔(dān)當(dāng)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理的重要職位革,在一些規(guī)章制度還不健全的環(huán)境下,,極易發(fā)生注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作得不到有力監(jiān)督而導(dǎo)致其褻瀆職權(quán),,經(jīng)行腐敗交易的惡劣情形。社會(huì)道德以及職業(yè)道德是其中的重要原因,,而尤以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德為最,。還有另外一方面的原因,即是企業(yè)自身的原因,,某些企業(yè)為了能夠成功上市,、增加資金的籌集,某些已上市公司為了維護(hù)自身利益,,擴(kuò)大自身實(shí)力,,都會(huì)做出一些經(jīng)濟(jì)上的不正常手段,而大多都會(huì)通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)經(jīng)行,。數(shù)據(jù)顯示,,我國(guó)在公司財(cái)務(wù)公開方面有嚴(yán)重的缺失。
《中國(guó)經(jīng)濟(jì)報(bào)》通過(guò)二零零八年初至今的證監(jiān)會(huì)所發(fā)布的有關(guān)我國(guó)上市企業(yè)財(cái)務(wù)調(diào)查報(bào)告中的造假情況經(jīng)行報(bào)道的發(fā)布文章進(jìn)行有效地分析統(tǒng)計(jì)后發(fā)現(xiàn),,截至今日,,有二十多家上市企業(yè)出現(xiàn)了財(cái)務(wù)造假等情況其涉及的金額多達(dá)幾十億。更值得注意的是,,在這20多家上市公司中,,只有6家公司擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員。公司的這些虛假的經(jīng)濟(jì)情況是必須受到制裁的,。另一方面,,值得深思的是,在這個(gè)過(guò)程中,,一部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師也充當(dāng)著不光彩的角色,。
2011年11月國(guó)家財(cái)政部公布了十年間的重大財(cái)政違規(guī)案件的詳細(xì)信息。數(shù)據(jù)顯示,,在國(guó)家財(cái)政部以及地方財(cái)政部門經(jīng)行財(cái)政信息檢查近10年期間,,累計(jì)查處的違規(guī)單位多達(dá)54884戶,設(shè)計(jì)金額3987億人民幣,,經(jīng)行處罰的公司單位有15830戶,,所涉及的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有848家,,設(shè)計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)人員1245人,在這其中不乏一些重大的會(huì)計(jì)違規(guī)作假案件,。一件件令人震驚的案例表明我國(guó)的企業(yè)財(cái)政問題已經(jīng)十分突出,,與之相應(yīng)的之策會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德問題也已經(jīng)到了亟須整改的地步。
(二)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德現(xiàn)狀
1.我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的相關(guān)規(guī)范不夠完備 眾所周知,,每種職業(yè)的職業(yè)道德規(guī)范是否健全將會(huì)直接影響到從業(yè)人員的行為表現(xiàn),,影響到職業(yè)的正常運(yùn)行。在這當(dāng)中,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)尤為突出,,現(xiàn)階段,我國(guó)缺乏一種有效,、科學(xué)的注冊(cè)師職業(yè)道德規(guī)范標(biāo)準(zhǔn),,就當(dāng)前的情況來(lái)看,盡管我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展只有短暫的30年,,但我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)人員已達(dá)到了20萬(wàn)人,,其行業(yè)的從業(yè)人員更是多達(dá)38萬(wàn)人,全國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所一共有7990家,。不難看出,,我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展十分迅速,該行業(yè)的規(guī)模十分龐大,,但是,,由于發(fā)展過(guò)于迅速并且我國(guó)社會(huì)的精神文明建設(shè)的效果還不夠顯著,導(dǎo)致我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范沒有一個(gè)很好的約束,,職業(yè)道德問題屢見不鮮,。如今,能否盡快建立健全我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系已經(jīng)成為了嚴(yán)重想,、影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要因素,。在這方面,,我國(guó)曾出臺(tái)過(guò)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》,,但是,其約束范圍,,法律效力遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到現(xiàn)在的需要,,為了使我過(guò)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速穩(wěn)定發(fā)展,完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范已經(jīng)迫在眉睫,。
在我國(guó)現(xiàn)階段,,由于各種經(jīng)濟(jì)體系還不夠完備,多數(shù)情況下,,財(cái)務(wù)的監(jiān)管工作都要靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德來(lái)約束其自身行為,。但是,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在他們的職業(yè)道德意識(shí)領(lǐng)域是參差不齊的,而且許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德意思淺薄,,自身約束力不強(qiáng),,在自身利益與國(guó)家利益矛盾時(shí),他們不能以正確方式來(lái)解決,,經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)有違職業(yè)道德的行為,。他們會(huì)借助自己的職權(quán),偽造或制造虛假財(cái)務(wù)表,,給企業(yè)和國(guó)家造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失,。例如,在確定公允價(jià)值時(shí),,依據(jù)經(jīng)濟(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,,企業(yè)應(yīng)該根據(jù)具體的情況,依據(jù)市場(chǎng)的需求作出判斷,。但是,,某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師偽造虛假的財(cái)務(wù)信息,給企業(yè)在正確判斷市場(chǎng)情形方面造成了嚴(yán)重的干擾并最終造成不可估量的經(jīng)濟(jì)損失,。
2.部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德意識(shí)不強(qiáng),。
伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,貧富差距問題已經(jīng)十分突出,,一部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師被享樂主義,、拜金主義、個(gè)人主義所蒙惑,,法制觀念十分單薄,,對(duì)所涉及的審計(jì)報(bào)告經(jīng)行偽造、修改處理,,違反了職業(yè)道德和法律的要求,。
據(jù)報(bào)道,我國(guó)的中國(guó)證券會(huì)在零八年曾行對(duì)某會(huì)計(jì)律師事務(wù)所的幾名注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)行了眼里的處罰,。據(jù)調(diào)查,,該事務(wù)所對(duì)某公司2002、2003的股分財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了非法篡改,,他們?cè)谪?cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中,,未能對(duì)該公司存在的內(nèi)部缺陷進(jìn)行審查,在明知存在風(fēng)險(xiǎn)的情況下,,也沒有及時(shí)查明根源,,履行審計(jì)人員應(yīng)有的義務(wù)。嚴(yán)重違反了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》第十三條、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》第十一條的規(guī)定,。
三,、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德存在的問題及原因分析
(一)外部方面
1.審計(jì)工作的獨(dú)立性不強(qiáng)
一般來(lái)講,注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性包括兩個(gè)層面,,有形式上的獨(dú)立性以及實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性,。什么是“形式上的獨(dú)立性”呢,從字面意義上來(lái)講,,即 “表面上”的獨(dú)立性,,進(jìn)一步理解就是,要求我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能與被審計(jì)的公司有意義上的往來(lái),,例如不得持有該公司的股票,,不得與該公司有親屬關(guān)系等等。這即使“形式上的獨(dú)立性”,。而“實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性”,,則更據(jù)實(shí)質(zhì)意義,它又被叫做“精神上”的獨(dú)立性,。是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在精神上不依賴于被審計(jì)的公司,,不會(huì)屈從于要接的壓力,能夠全身心的執(zhí)行審計(jì)工作,。兩個(gè)層面上的獨(dú)立性相互依存,、相輔相成、不可或缺,。
作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的本質(zhì)屬性,,獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師區(qū)別于其它職業(yè)的最主要特點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為準(zhǔn)則都要以獨(dú)立性為重要前提。缺少了獨(dú)立性,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)喪失其公正性,、客觀性從而被公眾所質(zhì)疑,如此,,則審計(jì)工作的只能也就蕩然無(wú)存,。
從我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展歷程來(lái)看,它開始于改革開放初期,,在發(fā)展初期,,由于經(jīng)濟(jì)體制的不健全,很多從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的人員沒有一個(gè)清晰的職業(yè)概念,,職業(yè)道德也受其影響變得十分淡薄最終導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的獨(dú)立性受到了嚴(yán)重的干擾,。進(jìn)入二十世紀(jì)九十年代之后,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)得到了進(jìn)一步的規(guī)范,,但是會(huì)計(jì)律師事務(wù)所與之前關(guān)聯(lián)的企業(yè)仍有千絲萬(wàn)縷的關(guān)系,其審計(jì)工作的獨(dú)立性仍然得不到很好的保障。具體的表現(xiàn)有:第一,,大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍規(guī)模較小,,而且各自為戰(zhàn),無(wú)法形成合力,,因而其社會(huì)影響力,、較低,審計(jì)工作在企業(yè)開展的難度大,;第二,,由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)主要是糾正企業(yè)的財(cái)政狀況,維護(hù)企業(yè)的正常運(yùn)行,,在表面看來(lái),,他們對(duì)企業(yè)發(fā)展的貢獻(xiàn)度很有限,受到企業(yè)的“歧視”因而不能含好地在企業(yè)內(nèi)部開展審計(jì)工作,。綜上所述,,在我國(guó)現(xiàn)階段,注冊(cè)會(huì)計(jì)師群體的職業(yè)操守以及社會(huì)地位都存在局限性,,很多規(guī)章制度都還不健全,,職業(yè)道德建設(shè)力度也不夠,諸多因素最終導(dǎo)致我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)在獨(dú)立性方面存在嚴(yán)重不足,,這也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德意識(shí)淡薄的主要原因,。
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管制度不健全
在我國(guó)現(xiàn)階段,涉及到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)法律還不夠健全,,存在“操作難度大,,處罰力度小”的尷尬問題。在《證券法》,、《公司法》,、《違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法處罰暫行辦法》以及《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》當(dāng)中,雖然都對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的責(zé)任和處罰辦法經(jīng)行了明確的規(guī)定,,但是其內(nèi)容在可操作性上存在問題,,許多法律條款無(wú)法準(zhǔn)確的實(shí)施下去。另一方面,,諸多規(guī)章制度之間存在較差或是盲區(qū)這就給執(zhí)法人員的工作造成了障礙,。導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管力度不夠。
還有一個(gè)重要原因就是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)管受到質(zhì)疑,,其權(quán)威性,、影響力不足。從體質(zhì)監(jiān)管角度來(lái)看,,我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)有監(jiān)管的職責(zé),,然而其僅僅具有監(jiān)管的權(quán)利,,而不具有處罰權(quán),導(dǎo)致了其監(jiān)管行為沒有了當(dāng)初所設(shè)想的威懾力,。使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在收集企業(yè)財(cái)務(wù)信息方面受到阻礙,,對(duì)那些違規(guī)的財(cái)務(wù)問題不能即使查找到起不到其應(yīng)有的作用,而這一點(diǎn)反過(guò)來(lái)又使得其權(quán)威性下降,,導(dǎo)致惡性循環(huán),。
(二)內(nèi)部方面
1.行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)超出控制
競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的調(diào)節(jié)尺度,對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著巨大的貢獻(xiàn)能夠有效地調(diào)節(jié)市場(chǎng)需求,。然而在我國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)存在的競(jìng)爭(zhēng)出現(xiàn)了與一般市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不同的特征,,出現(xiàn)了過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)的情況。過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)會(huì)造成及其惡劣的影響其主要表現(xiàn)有下面幾個(gè)方面:第一,,過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)中的會(huì)計(jì)事務(wù)所往往通過(guò)降價(jià)收費(fèi)來(lái)爭(zhēng)取市場(chǎng),,由于經(jīng)費(fèi)不足常常會(huì)應(yīng)付工作,導(dǎo)致工作效率差,。第二,,過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)事務(wù)所收取高額的分成或回扣,不利于市場(chǎng)的健康運(yùn)行,。(3)存在注冊(cè)資格造假的情況,,其能力不能滿足工作的需要。2.過(guò)分追逐利益
在現(xiàn)實(shí)工作中存在過(guò)分追逐利益,,不計(jì)行業(yè)規(guī)范的違紀(jì)行為,。在某種情況下,一部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了能夠招攬更多的業(yè)務(wù),,對(duì)其客戶提出的要求不加辨別的實(shí)行,,更有甚者會(huì)冒著違反法律的風(fēng)險(xiǎn)行事。以著名的麥科特事件為例,,麥科特公司為了謀取更大的利潤(rùn),,非法編造了部分融資租賃合同。制造虛假資產(chǎn)達(dá)10250萬(wàn)元,,偽造虛假利潤(rùn)8970萬(wàn)元,。然而,這樣一個(gè)空殼公司竟然能夠順利通過(guò)審核,,長(zhǎng)期生存下來(lái),。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn),某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)人員參與到了該公司的管理當(dāng)中,,與公司存在不正當(dāng)?shù)睦骊P(guān)系,,因而在明知公司存在問題的情況下仍然默許其存在??梢娫摃?huì)計(jì)事務(wù)所過(guò)分追逐利益,,最終導(dǎo)致了職業(yè)道德的缺失,,觸犯了法律的底線并最終受到了法律的制裁。
在上述情況當(dāng)中,,還有一部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師,,他們?yōu)榱送怀鲎约旱臉I(yè)務(wù)能力,,夸大已存在的財(cái)務(wù)實(shí)情,,蓄意編造虛假情報(bào)欺騙企業(yè)管理部門。例如有些新上任的會(huì)計(jì)師故意詆毀前任會(huì)計(jì)人員,,在不了解實(shí)際情況的前提下,,提出自己“高明”的審計(jì)工作意見和建議,輕率下結(jié)論,。這種有損職業(yè)道德的行為不僅有礙會(huì)計(jì)師之間的關(guān)系,,更會(huì)損害到社會(huì)的利益,嚴(yán)重的構(gòu)成違法犯罪的事實(shí),。影響到整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的正常運(yùn)行,。
四、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)措施
(一)進(jìn)一步改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的外部環(huán)境
1.強(qiáng)化職業(yè)技能和職業(yè)道德教育 我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展需要有健康,、完善的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的保駕護(hù)航,。隨著信息化的不斷發(fā)展,眾多行業(yè)的運(yùn)行模式發(fā)生了重大變革,,這就對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作提出了更高的要求,。更多的相關(guān)知識(shí)需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師去學(xué)習(xí)、去掌握,。為了能夠更好地約束企業(yè),,維護(hù)自身的權(quán)威性,會(huì)計(jì)師還需要學(xué)西新增加的法律法規(guī),。諸如以上的情況還有很多,,總之,我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在服務(wù)質(zhì)量上有所改善,、有所提高,,這就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷學(xué)習(xí)新知識(shí),提高自身的專業(yè)能力和服務(wù)質(zhì)量,。
具體的,,可以從以下幾點(diǎn)出發(fā):進(jìn)一步普及注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育的課程,大力宣傳注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)習(xí)新知識(shí),,培養(yǎng)良好職業(yè)道德的社會(huì)宣傳,;在基層定期舉辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師再教育的培訓(xùn)班;將在教育學(xué)習(xí)與工作業(yè)績(jī)掛鉤,,以實(shí)際的利益來(lái)鼓勵(lì)和敦促注冊(cè)會(huì)計(jì)師去學(xué)習(xí),;大力推行網(wǎng)絡(luò)在線學(xué)習(xí),,為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供快捷的學(xué)習(xí)通道。
2.進(jìn)一步完善相關(guān)的管理機(jī)制
相關(guān)機(jī)制的制定和實(shí)施離不開政府的參與,。作為政府,,應(yīng)該積極加入到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)管理,加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管,。及時(shí)出臺(tái)相關(guān)的法律法規(guī),,規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)行為。當(dāng)前政府在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管領(lǐng)域主要有各級(jí)財(cái)政部門,、審計(jì)署,、證券監(jiān)督管理委員會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等,。部門看似很多,,但是管理當(dāng)中也十分混亂,許多部門的職權(quán)出現(xiàn)交叉的情況,,有時(shí)會(huì)出現(xiàn)多個(gè)部門管理一項(xiàng)的情形,,嚴(yán)重干擾的注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理的正常運(yùn)行。另一方面,,各部門在管理當(dāng)中有“中空地帶”出現(xiàn)有的事項(xiàng)沒有部門管理的尷尬情況,。眾所周知,一個(gè)好的管理機(jī)需要一個(gè)合理健全的監(jiān)管體系,,只有監(jiān)管部門形成一股合力,,才能切實(shí)有效的對(duì)注冊(cè)快即使行業(yè)經(jīng)行監(jiān)管。
實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自身建設(shè),,實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部道德的自我提高,。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一個(gè)社會(huì)團(tuán)體,能夠在一定程度上監(jiān)督,、管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的運(yùn)作,,然而事物都是有弊端的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自身也需要有一個(gè)健全的管理體系,,對(duì)自身實(shí)現(xiàn)自我監(jiān)管,,自我完善。政府應(yīng)該積極參與到主要冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)長(zhǎng)的管理當(dāng)中,,幫助其職業(yè)水準(zhǔn)以及職業(yè)道德的不斷完善,。讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)提供可靠保障。
3.完善相關(guān)法律體系
在法律效力上,,法律永遠(yuǎn)比道德的約束力強(qiáng),,因此,在加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的同時(shí),,也應(yīng)該不斷完善相關(guān)的法律體系,,建立健全法律機(jī)制,,使其能夠?qū)ψ?cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)行有效的監(jiān)督、管理和法律威懾,。從精神角度來(lái)講,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是其行業(yè)的思想基礎(chǔ),但是現(xiàn)實(shí)當(dāng)中,,職業(yè)道德缺失的情況屢見不鮮,。要想對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)現(xiàn)更強(qiáng)等分約束,堅(jiān)強(qiáng)行管的法律建設(shè)勢(shì)在必行,。要進(jìn)一步修訂和完善《中華人民共和國(guó)證券法》,、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》及其實(shí)施細(xì)則,,在法律方面明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的的規(guī)范,,進(jìn)一步減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)當(dāng)中的危險(xiǎn)因素。
值得注意的是,,要加強(qiáng)對(duì)違法行為的懲治力度,,執(zhí)法從嚴(yán),對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違紀(jì)違法行為實(shí)行嚴(yán)厲打擊,,確保法律的威懾力,。從以往的案例來(lái)看,許多違法犯罪人員都存在僥幸心理,,他們明知觸犯法律會(huì)受到制裁,,但是仍然去冒險(xiǎn)。究其原因,,在他們看來(lái),,即使受到制裁,也足以用所獲得的利益來(lái)補(bǔ)償,。所以,,必須嚴(yán)厲打擊注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)違法行為,從嚴(yán)處理,。確保法律的威嚴(yán)不被挑釁,。
(二)改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)部環(huán)境
在這里,主要是增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的職業(yè)素質(zhì),。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,,我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該注重加強(qiáng)自律能力,要做到不為外界利益所動(dòng),,不為利益而違反職業(yè)道德,。要注重品格節(jié)操的培養(yǎng)。只有自身保持廉潔公正,,才能從源頭上解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師腐敗的難題,。只有從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身出發(fā),,才能更好的規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的職業(yè)道德,法律在一定意義上主要起到威懾的作用,,那么應(yīng)該如何來(lái)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的職業(yè)素質(zhì)呢,,在加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的過(guò)程中應(yīng)該注意一些問題,本文認(rèn)為應(yīng)該注重以下幾點(diǎn)原則,。
第一,,必須以我國(guó)的傳統(tǒng)道德規(guī)范為前提,不能做出有礙中華傳統(tǒng)道德的事情,。只有繼承和發(fā)揚(yáng)我國(guó)的傳統(tǒng)美德,,才能做好職業(yè)道德的建設(shè)。這一點(diǎn)是必須遵循的前提,,是每位公民必須例行的尊則,。
第二,要做出與社會(huì)主義相適應(yīng)的職業(yè)道德規(guī)范,,規(guī)范的建立要以維護(hù)我國(guó)社會(huì)主義制度為前提,,要堅(jiān)決支持社會(huì)主義制度,堅(jiān)決支持黨的領(lǐng)導(dǎo),。在社會(huì)主義制度的前提下,,我國(guó)的社會(huì)制度、經(jīng)濟(jì)制度都是與之相適應(yīng)的,,只有堅(jiān)持這個(gè)方向才能做出正確的決策,,才能為我國(guó)社會(huì)主義建設(shè)做出貢獻(xiàn),創(chuàng)造價(jià)值,。
第三,,在注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)方面加強(qiáng)監(jiān)管力度,挑選品德優(yōu)秀,,專業(yè)技能強(qiáng)的人才,,杜絕濫竽充數(shù),堅(jiān)決打擊憑關(guān)系獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的行為,,在選拔的源頭提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的質(zhì)量,。在管理過(guò)程中,提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的待遇,,通過(guò)高薪養(yǎng)廉的方式使其有一定的生活保障,,減少腐敗的滋生。
最后,,要與國(guó)際接軌,,要制定出符合時(shí)代要求的道德規(guī)范,不能固步自封,要勇于創(chuàng)新,,不斷進(jìn)取,。適應(yīng)時(shí)代的潮流才能更好的融入時(shí)代,更好的實(shí)現(xiàn)自身的價(jià)值,。創(chuàng)新是一個(gè)民族興旺發(fā)達(dá)的根源,,是社會(huì)不斷前行發(fā)展的不竭動(dòng)力。與時(shí)代同步才能做得更好,。參考文獻(xiàn):
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注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德內(nèi)容篇二
項(xiàng)目二注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德
工作任務(wù)一注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范
唐文君海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院
■步驟一 宣布本次教學(xué)的工作任務(wù)及目標(biāo)
教學(xué)內(nèi)容:注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則與防范對(duì)職業(yè)道德基本原則的威脅
教學(xué)目標(biāo):理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則和判斷影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的具體情況及防范措施
■ 步驟二 工作任務(wù)
項(xiàng)目活動(dòng)1:掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則
【活動(dòng)導(dǎo)入】有些人認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供專業(yè)服務(wù)時(shí),,和職業(yè)道德相比,掌握相關(guān)的審計(jì)技能更重要,。請(qǐng)問:這樣理解是否正確,?
【必備知識(shí)】
一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的含義
注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)品德,、職業(yè)紀(jì)律,、執(zhí)業(yè)能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。
社會(huì)公眾需要依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告及已審的財(cái)務(wù)報(bào)表作出決策,,因此,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提高職業(yè)道德水準(zhǔn),,維護(hù)社會(huì)公眾利益,。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則
(一)誠(chéng)信原則
誠(chéng)信原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠(chéng)實(shí),,公正處事,、實(shí)事求是。
如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)發(fā)現(xiàn)客戶存在下列情形仍然與客戶發(fā)生關(guān)聯(lián)則屬于違背了誠(chéng)信基本原則:
(1)含有重大虛假或誤導(dǎo)性陳述,;
(2)含有草率提供的陳述或信息,;
(3)遺漏或掩蓋應(yīng)當(dāng)包括的信息,而遺漏或掩蓋這些信息將產(chǎn)生誤導(dǎo),。
(二)獨(dú)立性原則
獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性:
(1)實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài),,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受有損于職業(yè)判斷的因素影響,能夠誠(chéng)實(shí)公正行事,,并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度,;
(2)形式上的獨(dú)立性,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免出現(xiàn)這樣重大的事實(shí)和情況,,使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實(shí)和情況后,,很可能推定會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員的誠(chéng)信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害,。
(三)客觀原則
客觀原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)因偏見,、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害職業(yè)判斷。
獨(dú)立于審計(jì)客戶是遵循客觀性基本原則的內(nèi)存要求,。如果某一情形或關(guān)系導(dǎo)致偏見或者對(duì)職業(yè)判斷產(chǎn)生不當(dāng)影響,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)提供相關(guān)專業(yè)服務(wù),。
(四)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則
專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持專業(yè)勝任能力,將專業(yè)知識(shí)和技能始終保持在應(yīng)有的水平之上,,以適應(yīng)當(dāng)前實(shí)務(wù),、法律和技術(shù)的發(fā)展,確??蛻艋蚬蛡騿挝荒軌虻玫胶细竦膶I(yè)服務(wù),。
1、專業(yè)勝任能力
專業(yè)勝任能力是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專業(yè)知識(shí),、技能或經(jīng)驗(yàn),,能夠經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù),。
2,、應(yīng)有的關(guān)注
應(yīng)有的關(guān)注要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師勤勉盡責(zé),按照有關(guān)工作的要求,,認(rèn)真,、全面、及時(shí)的完成工作任務(wù),,在審計(jì)過(guò)程中,,要保持職業(yè)懷疑態(tài)度。
(五)保密原則
保密原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的信息予以保密,,除非有法定或?qū)I(yè)的披露責(zé)任,。
(六)職業(yè)行為原則
職業(yè)行為原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī),避免發(fā)生任何注冊(cè)會(huì)計(jì)師已知悉或應(yīng)當(dāng)知悉的有損職業(yè)聲譽(yù)的行為,。
如果一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方,,在權(quán)衡注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)時(shí)所獲得的所有具體事實(shí)和情況后,有可能認(rèn)定某一行為將對(duì)職業(yè)聲譽(yù)產(chǎn)生負(fù)面影響,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)避免這種行為,。
【技能操練】
xyz會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬承接b公司2009年的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),正考慮遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況,。請(qǐng)代該會(huì)計(jì)師事務(wù)所列舉出應(yīng)遵循的職業(yè)道德原則,。
項(xiàng)目活動(dòng)2:防范對(duì)職業(yè)道德基本原則的威脅
【活動(dòng)導(dǎo)入】
1、對(duì)美國(guó)安然公司進(jìn)行審計(jì)的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所承認(rèn),,從安然收取的咨詢等其他服務(wù)費(fèi)甚至超過(guò)審計(jì)費(fèi),。
2、中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所在擔(dān)任銀廣夏審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí),,也是財(cái)務(wù)顧問,。
【必備知識(shí)】
一、對(duì)職業(yè)道德基本原則的威脅
(一)自身利益威脅
如果經(jīng)濟(jì)利益或其他利益對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷或行為產(chǎn)生不當(dāng)影響,將產(chǎn)生自身利益威脅,。
1,、項(xiàng)目組成員在審計(jì)客戶中有直接經(jīng)濟(jì)利益
2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所過(guò)分依賴向某一客戶的收費(fèi)
3,、項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶存在重要的密切商業(yè)關(guān)系
4,、會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶
5、項(xiàng)目成員與審計(jì)客戶進(jìn)行雇傭協(xié)商
6,、會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的或有收費(fèi)安排
7,、評(píng)價(jià)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的以前提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時(shí)發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤
(二)自我評(píng)價(jià)威脅
如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其以前的判斷或服務(wù)結(jié)果做出不恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià),并且將據(jù)此形成的判斷作為當(dāng)前服務(wù)的組成部分,,將產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅,。
1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)或運(yùn)行財(cái)務(wù)系統(tǒng)后對(duì)該財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行的有效性出具審計(jì)報(bào)告
2,、會(huì)計(jì)師事務(wù)所編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)后又將這些數(shù)據(jù)作為審計(jì)對(duì)象
3,、項(xiàng)目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級(jí)管理人員
4、項(xiàng)目組成員現(xiàn)在受雇于或最近曾受雇于客戶且在客戶中擔(dān)任能夠?qū)徲?jì)對(duì)象產(chǎn)生重大影響的職務(wù)
5,、會(huì)計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)客戶提供的其他服務(wù)直接影響審計(jì)業(yè)務(wù)中的審計(jì)對(duì)象信息
(三)過(guò)度推介威脅
如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)度推介客戶或雇傭單位的某種立場(chǎng)或意見,,使其客觀性受到損害,將產(chǎn)生過(guò)度推介威脅,。
1,、會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份;
2,、在審計(jì)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí),,注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。
(四)密切關(guān)系威脅
如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶或雇傭單位存在長(zhǎng)期或親密的關(guān)系,,而過(guò)于傾向他們的利益,或認(rèn)可他們的工作,,將產(chǎn)生密切關(guān)系威脅,。
1、項(xiàng)目組成員與客戶的董事或高級(jí)管理人員存在直系親屬或近親屬關(guān)系,;
2,、項(xiàng)目組成員與客戶某員工存在直系親屬或近親屬關(guān)系,而該員工所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生重大影響,;
3,、客戶的董事或管理層,或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生重大影響的員工最近曾是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人,;
4,、注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶的禮品或享受優(yōu)惠待遇,除非所涉價(jià)值微小,;
5,、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)員工長(zhǎng)期與某一審計(jì)客戶發(fā)生關(guān)聯(lián)
(五)外在壓力威脅
如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到實(shí)際的壓力或感受到壓力而無(wú)法客觀行事,將產(chǎn)生外在壓力威脅,。
1,、會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅;
2,、如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持不同意審計(jì)客戶對(duì)某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理,,審計(jì)客戶可能不將計(jì)劃中的非審計(jì)服務(wù)合同提供給該會(huì)計(jì)師事務(wù)所;
3,、會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶的起訴威脅,;
4、會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到因降低收費(fèi)而不恰當(dāng)縮小工作范圍的壓力,;
5,、由于客戶的員工對(duì)所涉事項(xiàng)更具專長(zhǎng),會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨同意客戶員工判斷的壓力,;
6,、注冊(cè)會(huì)計(jì)師被會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人告知,除非同意審計(jì)客戶的不恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理,,否則將不被提升,。
(二)防范措施
防范措施是指可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩降男袆?dòng)或其他措施。包括:
1,、由行業(yè),、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施
2、工作環(huán)境中的防范措施
在會(huì)計(jì)師事務(wù)所和具體業(yè)務(wù)兩個(gè)層面采取防范措施,。
【技能操練】
2009年12月,,xyz會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲公司簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書,審計(jì)甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表,,并指派x和y注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人,。假定存在以下情形:
(1)xyz會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲公司簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定:審計(jì)費(fèi)用為150000元,甲公司在abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付50%的審計(jì)費(fèi)用,,剩余50%視審計(jì)意見類型決定是否支付,。
(2)x注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有甲公司的股票100股,市值約500元,。由于數(shù)額較小,,x注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將該股票售出,也未予回避,。
(3)xyz會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人x注冊(cè)會(huì)計(jì)師去年曾擔(dān)任甲公司的獨(dú)立董事,。
(4)由于甲公司降低2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用近1/3,,導(dǎo)致xyz會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本,xyz會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再對(duì)甲公司下屬的2個(gè)重要的銷售分公司進(jìn)行審計(jì),,并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告,。
(5)y注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妹妹在甲公司財(cái)務(wù)部從事會(huì)計(jì)核算工作,但非財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人,。
(6)xyz會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問題,,向甲公司提出了會(huì)計(jì)政策選用和會(huì)計(jì)處理調(diào)整的建議,并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題,。
請(qǐng)判斷上述情形是否對(duì)職業(yè)道德產(chǎn)生威脅,,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
■步驟三總結(jié)
1,、關(guān)鍵知識(shí)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則
影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的具體情況及防范措施
2,、關(guān)鍵技能
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)遵循的職業(yè)道德原則
判斷對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德產(chǎn)生威脅的情況
■ 步驟四布置作業(yè)、講解作業(yè)要求
見教材第30頁(yè)思考題,、配套習(xí)題第5頁(yè)練習(xí)題,。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德內(nèi)容篇三
注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德
1、林芝是審計(jì)客戶商夏股份有限公司的小組成員,,現(xiàn)持有商夏公司的股票1000股,,市值約6000元。由于數(shù)額較小,,林芝未將該股票售出,,也未予回避。(1)是否對(duì)獨(dú)立性造成威脅,?(回答“是”或“否”)(2)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由(3)若影響?yīng)毩⑿?,事?wù)所可采用下列哪些措施消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑?ac)a要求林芝將所有的股票處置 b 要求林芝將所持有的股份數(shù)變少,如降至持有一百股
c 將林芝調(diào)離鑒證小組 d 拒絕執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)
2,、張文持有天信物業(yè)的小額共同基金,,2008年初,張文加入該物業(yè)公司的審計(jì)小組,。
問:(1)張文與客戶是否發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,?答: 是
(2)經(jīng)濟(jì)利益是直接的還是間接的?答:間接
(3)這一情形是否損害獨(dú)立性,?答:否
3、華興會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模,,于2005年向中國(guó)工商銀行南聯(lián)支行借款500萬(wàn)元,,且對(duì)公司具有重要性。今年5月份,,該所接受了南聯(lián)支行的審計(jì)業(yè)務(wù),。
(1)這一情形是否損害獨(dú)立性,?答:是(2)可以采取“請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已做的工作”這一措施來(lái)防范這一威脅嗎?答:可以
4,、黃輝是加達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職員,,同時(shí)兼職在明信證券公司做稅務(wù)咨詢顧問,一般都是向明信公司提供最新稅法變化,,講解稅法知識(shí)及避稅手段等,,但是不參與該公司的管理決策過(guò)程,今年加達(dá)會(huì)計(jì)師成立了黃輝在內(nèi)的審計(jì)小組對(duì)明信證券進(jìn)行審計(jì),。
(1)黃輝的存在是否損害獨(dú)立性,?答:否
(2)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由 答:與公司無(wú)經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系且無(wú)影響
5、正大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶之一是天興銷售公司,,該事務(wù)所自主開發(fā)的內(nèi)部控制軟件是由該銷售公司代理銷售的,,針對(duì)上述情況,(1)正大會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否出現(xiàn)了威脅獨(dú)立性的因素,?答:是
(2)若獨(dú)立性受到威脅,,采取哪些措施可以降低其影響?(abc)
a.會(huì)計(jì)師事務(wù)所終止該經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)
b.會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低經(jīng)營(yíng)關(guān)系的重要性,,使經(jīng)濟(jì)利益不重大,,經(jīng)營(yíng)關(guān)系明顯不重要
c.拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務(wù) d.出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告
6、李鑫注冊(cè)會(huì)計(jì)師2009年5月接受事務(wù)所指派,,參加北方銀行2008財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)項(xiàng)目,。李鑫注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妹妹在該銀行擔(dān)任財(cái)務(wù)助理。問:(1)是否威脅獨(dú)立性,? 答:是
(2)威脅主要來(lái)自于哪個(gè)方面,? 答:注冊(cè)會(huì)計(jì)妹妹在該銀行擔(dān)任財(cái)務(wù)助理屬于直系親屬(3)可采用下列那種方式降低這種威脅?(a)
a 將李鑫調(diào)離該項(xiàng)目組 b 讓李鑫不處理其妹妹負(fù)責(zé)的領(lǐng)域
c 讓其他人復(fù)核李鑫工作 d 事務(wù)所拒絕承接該業(yè)務(wù)
7,、夏兵原來(lái)是光達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目經(jīng)理,,在事務(wù)所工作了5年以后,于2008年2月跳槽到海天公司任財(cái)務(wù)總監(jiān),,光達(dá)事務(wù)所考慮接受海天公司的2008年財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)委托,,這一情形的防范措施可能有?(abc)a委派更有經(jīng)驗(yàn)的人來(lái)進(jìn)行該項(xiàng)審計(jì) b請(qǐng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核工作或提供建議 c進(jìn)行業(yè)務(wù)質(zhì)量控制復(fù)核
d針對(duì)這一情況與公司管理層溝通
8,、康安保險(xiǎn)公司于2008年10月聘請(qǐng)正和會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其做資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù),,張平為資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。2007年,,張平擔(dān)任康安保險(xiǎn)公司報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人,。
問:(1)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)與審計(jì)業(yè)務(wù)是否相容?答:否
(2)必須調(diào)離張平嗎,?答:是
9,、注冊(cè)會(huì)計(jì)師王可2007年來(lái)一直是北方銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目組成員,。王可于2008年5月1日兼任北方銀行的董事,則 問:(1)是否威脅獨(dú)立性 ,? 答:是(2)有何防范措施,?若無(wú)防范措施,則事務(wù)所應(yīng)采用何種方式,?答:無(wú) 拒絕接受
10,、南方銀行擬公開發(fā)行股票,委托華夏會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2007和2008的會(huì)計(jì)報(bào)表,。雙方于2008年底簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書,。
假定華夏會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)小組成員與南方銀行存在以下情況哪些是損害獨(dú)立性的?(1,、3,、4)
(1)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定:審計(jì)費(fèi)用為1 500 000元,南方銀行在華夏會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付50%的審計(jì)費(fèi)用,,剩余50%視股票能否上市決定是否支付,。
(2)2007年7月,華夏會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照正常借款條件和程序,,向南方銀行以抵押貸款方式借款10 000元,,用于購(gòu)置辦公用房。
(3)華夏會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人李峰注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前擔(dān)任南方銀行的獨(dú)立董事,。
(4)審計(jì)小組成員王康注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2006年以來(lái)一直協(xié)助南方銀行編制會(huì)計(jì)報(bào)表,。
(5)審計(jì)小組成員李非注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子自2007年以來(lái)一直擔(dān)任南方銀行的柜臺(tái)終端記錄文員。
11,、李凌以前和他的同事審計(jì)過(guò)許多國(guó)有企業(yè),。他計(jì)劃與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系,請(qǐng)他們幫忙介紹更多這種類型的工作,,他打算付給每個(gè)介紹人2000元的介紹費(fèi),。請(qǐng)問他的舉動(dòng)是否違反了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德,并解釋其原因,。答:是,,會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得為招攬客戶
12光大會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于規(guī)模較小,人才不完備,,所以尚未取得證券和期貨從業(yè)資格,,但是客戶之一友華有限公司于2008年12月將發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券。
(1)光大事務(wù)所在哪方面可能違反職業(yè)道德準(zhǔn)則,?專業(yè)能力
(2)光大事務(wù)所可采取什么措施來(lái)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則,?拒絕業(yè)務(wù)
13、天達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2008年負(fù)責(zé)審計(jì)鑫源電子廠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表年報(bào),,他的另一客戶天方晶體管廠是鑫源電子廠的長(zhǎng)期供應(yīng)商,,但是電子廠以該廠供貨質(zhì)量殘次,出現(xiàn)了很多廢品為由,,拒不付款,,天方晶體管廠就向天達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所索取鑫源電子廠2008年的存貨盤存表,天達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所答應(yīng)了這一要求,,并索取了追回貨款10%的費(fèi)用,。
(1)該所在哪個(gè)方面違反了職業(yè)道德規(guī)范?保密
(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列哪些情況下出現(xiàn)上述狀況不算是違反職業(yè)道德規(guī)范,?abd a 取得客戶的授權(quán)
b向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法律的行為 c在與客戶相關(guān)的訴訟中做為法律依據(jù) d接受同業(yè)復(fù)核
14,、華天會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒證小組在討論對(duì)其客戶遠(yuǎn)達(dá)商貿(mào)有限公司收費(fèi)時(shí),出現(xiàn)了下列爭(zhēng)議,,試說(shuō)明這些看法正確與否,,并簡(jiǎn)要闡述理由。
(1)李光認(rèn)為:遠(yuǎn)達(dá)公司由于規(guī)模較小,,大部分是手工記賬,,要查單據(jù)、核對(duì)報(bào)表,、重新計(jì)算總賬的正確性,,花費(fèi)人力較多,可以適當(dāng)提高收費(fèi),。李光看法是否正確,?是,提供服務(wù)所需要的時(shí)間是收費(fèi)考慮的因素
(2)張芳認(rèn)為:遠(yuǎn)達(dá)公司存貨的大部分是生鮮食品,,其質(zhì)量變動(dòng)很快,,資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目有很大的不確定性,而遠(yuǎn)達(dá)公司的資產(chǎn)中存貨占了60%,,風(fēng)險(xiǎn)較大,,承擔(dān)責(zé)任較多,可以適當(dāng)提高收費(fèi),。張芳看法是否正確,?是,提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任是收費(fèi)因素
(3)李正認(rèn)為:由于遠(yuǎn)達(dá)公司的存貨計(jì)量方法有多種,,我們可以幫助他們采用合適的計(jì)量方法,,使得本年利潤(rùn)下降,減少納稅,,鑒于此,,我們可以收取他們少納稅款的10%左右作為勞務(wù)費(fèi)。李正看法是否正確,?否,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得或有收費(fèi)
(4)王新認(rèn)為:現(xiàn)在民營(yíng)企業(yè)都在首發(fā)上市,,我們可以建議遠(yuǎn)達(dá)公司也嘗試一下,如果我們審計(jì)后,,他們達(dá)到了上市標(biāo)準(zhǔn),,可以收取100萬(wàn)的額外服務(wù)費(fèi)用。王新看法是否正確,?否,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得或有收費(fèi)
15、遠(yuǎn)發(fā)遠(yuǎn)洋貨運(yùn)公司在2008年5月進(jìn)行了有限責(zé)任公司向股份有限公司的轉(zhuǎn)換,,請(qǐng)正達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做了資產(chǎn)評(píng)估及驗(yàn)資證明,,并于2008年11月首發(fā)上市,由于上次合作十分愉快,,年底時(shí),,又委托正達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年報(bào)的審計(jì)。問正達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否應(yīng)該承接該業(yè)務(wù),,簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,。否,上市公司資產(chǎn)評(píng)估與報(bào)表審計(jì)是不相容的業(yè)務(wù)
16,、下面是一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的宣傳冊(cè)中的部分語(yǔ)言,,說(shuō)明這些說(shuō)法是否恰當(dāng)?shù)皿w:
(1)明發(fā)會(huì)計(jì)師事務(wù)所:.“明發(fā)會(huì)計(jì)師事務(wù)所,查賬全靠我”答:否
(2)捷達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所“本所與稅務(wù)局,,財(cái)政廳具有很好的關(guān)系,,選擇了本所,選擇了便捷” 答:否(3)旺達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所:“本所現(xiàn)已正式更名為旺達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所,,同時(shí)搬遷至遠(yuǎn)洋大廈,,歡迎新老客戶光臨”答:是
(4)正信會(huì)計(jì)師事務(wù)所:.“本所業(yè)務(wù)精良,人才豐富,,博士20名,,研究生百余名,是本地一流的會(huì)計(jì)師事務(wù)所”答:否
17,、新天地公司委托華東會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其2008財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì),,華東會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受委托之前,了解到公司2007財(cái)務(wù)報(bào)表是由正大事務(wù)所審計(jì)的,,并出具了無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告,。
問:(1)華東會(huì)計(jì)師事務(wù)所要不要與正大事務(wù)所所進(jìn)行溝通?要(2)如果需要溝通,溝通的內(nèi)容有哪些?(abcd)
a 是否發(fā)現(xiàn)管理層存在誠(chéng)信方面的問題,;
b 在重大會(huì)計(jì),、審計(jì)等問題上存在的意見分歧;
c 關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題,; d 導(dǎo)致被審計(jì)單位變更事務(wù)所的原因,。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德內(nèi)容篇四
第一章總則
第一條為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德行為,提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水準(zhǔn),,維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)形象,,根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》,制定本準(zhǔn)則,。
第二條本準(zhǔn)則所稱職業(yè)道德,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德,、職業(yè)紀(jì)律,、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱,。
第三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù),,除有特定要求者外,應(yīng)當(dāng)遵照本準(zhǔn)則辦理,。
第二章一般原則
第四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)烙守獨(dú)立,、客觀,、公正的原則。
第五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù),,應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立,。
第六條會(huì)計(jì)師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系,不得承接其委托的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù),。
第七條執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系,,應(yīng)當(dāng)向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲明,并實(shí)行回避,。
第八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得兼營(yíng)或兼任與其執(zhí)行的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù),。
第九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是,,不為他人所左右,,也不得因個(gè)人好惡影響分析、判斷的客觀性,。
第十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí),,應(yīng)當(dāng)正直、誠(chéng)實(shí),,不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方,。
第三章專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范
第十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力,遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范,,合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范,。
第十二條會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)。
第十三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,。
第十四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)時(shí),,應(yīng)當(dāng)妥善規(guī)劃,并對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo),、監(jiān)督和檢查,。
第十五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時(shí),應(yīng)當(dāng)以充分,、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù),,不得以其職業(yè)身份對(duì)未審計(jì)或其他未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見。
第十六條注會(huì)計(jì)師不得對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證,。
第十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范的事項(xiàng),,應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行適當(dāng)處理。
第四章對(duì)客戶的責(zé)任
第十八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會(huì)公眾利益的前提下,,竭誠(chéng)為客戶服務(wù),。
第十九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對(duì)客戶的責(zé)任。
第二十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密保密,,并不得利用其為自己或他人謀取利益,。
第二十一條除有關(guān)法規(guī)允許的情形外,會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù),。
第五章對(duì)同行的責(zé)任
第二十二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的上作關(guān)系,,配合同行工作。
第二十三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得低毀同行,,不得損害同行利益,。
第二十四條會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇用正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)兩家或兩家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè),。
第二十五條會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù),。第六章其他責(zé)任
第二十六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象,不得有可能損害職業(yè)形象的行為,。
第二十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得采用強(qiáng)迫,、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù),。
第二十八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù),。
第二十九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù),也不得向客戶或通過(guò)客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益,。
第三十條會(huì)計(jì)師事務(wù)所,、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。
第七章附則
第三十一條本準(zhǔn)則由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋,。
第三十二條本準(zhǔn)則自1997年1月1日起施行,。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德內(nèi)容篇五
注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問題探討
【摘要】:
本文強(qiáng)調(diào)了職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信的基礎(chǔ)。但在當(dāng)今社會(huì)諸如事件的發(fā)生,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德的扭曲已是不可忽視的重要問題,。為了改變現(xiàn)狀,、解決職業(yè)道德問題,應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范,、建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信原則,、完善監(jiān)督體制。使我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從自身做起嚴(yán)格遵循《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》,。
【關(guān)鍵詞】:注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德獨(dú)立性 誠(chéng)信監(jiān)督
一,、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概述
道德就是一定社會(huì)為了調(diào)整人們之間以及個(gè)人和社會(huì)之間關(guān)系所提倡的行為規(guī)范的總和,它通過(guò)各種形式的教育和社會(huì)輿論的力量,,使人們具有善和惡,,榮譽(yù)和恥辱,正義和非正義等概念,,并逐漸形成一定的習(xí)慣和傳統(tǒng),以指導(dǎo)或控制自己的行為,。其職業(yè)道德是某一職業(yè)組織以公約,、守則等形式公布的,其會(huì)員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn),。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師則是指取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員,,英文全稱certified public accountant,簡(jiǎn)稱為cpa,,指的是從事社會(huì)審計(jì),、中介審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)的專業(yè)人士,。所謂注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德,,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律,、執(zhí)業(yè)能力及執(zhí)業(yè)責(zé)任等的總稱,。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是誠(chéng)信行業(yè),整個(gè)中國(guó)乃至全世界對(duì)行業(yè)從業(yè)人員的職業(yè)精神,、職業(yè)技能,、職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)作風(fēng)的期望很高,因此遵循職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師維護(hù)行業(yè)形象,,取信于社會(huì)公眾的基礎(chǔ),。之所以它是在現(xiàn)代社會(huì)中產(chǎn)生和發(fā)展的,是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師能夠站在獨(dú)立的立場(chǎng)對(duì)企業(yè)管理所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),,并提出客觀,、公正的審計(jì)意見,作為財(cái)務(wù)報(bào)表使用人進(jìn)行決策的依據(jù)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職能就是能夠基于第三人的角度對(duì)管理當(dāng)局編制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),,提出客觀,、公正、科學(xué)的審計(jì)意見,。從形式上看注冊(cè)會(huì)計(jì)師在為管理當(dāng)局服務(wù),,而從本質(zhì)上講它服務(wù)的對(duì)象確是社會(huì)公眾,所負(fù)責(zé)的就是為公眾提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息,,這就決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師從誕生的那天起就承擔(dān)了對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用職業(yè)道德判斷時(shí),如果發(fā)現(xiàn)存在可能違反職業(yè)道德基本原則的情形,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響,。如果認(rèn)為對(duì)其職業(yè)道德基本原則的不利影響超出可接受的水平,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)道確定是否能夠采取防范措施清除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。為了?shí)現(xiàn)社會(huì)賦予注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的職責(zé),,滿足社會(huì)公眾的需要,為社會(huì)提供可以信賴的專業(yè)性服務(wù),,樹立良好的職業(yè)形象和職業(yè)信譽(yù),,應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的問題,提高服務(wù)質(zhì)量,。
二,、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德現(xiàn)狀
在現(xiàn)代社會(huì)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)在企業(yè),、政府,、金融單位以至整個(gè)經(jīng)濟(jì)中都體現(xiàn)出愈發(fā)重要的作用。在我國(guó),,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的規(guī)模正日漸強(qiáng)大,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)職能也逐漸為公眾承認(rèn)。強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作性質(zhì)是分不開的,。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)首先必須要有自律,,然后才有他律。市場(chǎng)主體不能自律,,他律也就無(wú)從談起,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為中介者,處在他律的重要地位,,因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在職業(yè)道德方面高度自律,。
我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況的確不容樂觀。就目前了解到的信息來(lái)看,,中國(guó)會(huì)計(jì)信息失真已到了相當(dāng)嚴(yán)重的地步,。例如鄭百文公司前后三年采取虛提,、返利、費(fèi)用掛帳,、無(wú)依據(jù)沖減成本,、費(fèi)用跨期入帳等手段,虛增利潤(rùn)1.439億元,,此舞弊案無(wú)不牽涉到注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所,。從這一系列的案例中可以看出,會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德誠(chéng)信缺失已是一個(gè)不容忽視的大問題,。會(huì)計(jì)教育重技術(shù)輕道德,,在相同的制度安排和相同的背景下,不同的會(huì)計(jì)人員將會(huì)有不同的選擇,,畢竟還有部分會(huì)計(jì)人員能堅(jiān)持原則,、“不做假帳”。在2001年12月25日,,國(guó)家審計(jì)署公布了滴16家具有
上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施質(zhì)量檢查的結(jié)果,。在被抽查的32份嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告,涉及41名注冊(cè)會(huì)計(jì)師,,造假金額達(dá)70多億元,。自《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》施行以來(lái),應(yīng)存在一些問題,,主要總結(jié)一下幾點(diǎn):
1、職業(yè)道德觀念薄弱及規(guī)范的不夠完善
在現(xiàn)實(shí)生活中,,有些會(huì)計(jì)人員在國(guó)家,、社會(huì)公眾利益與企業(yè)自身利益發(fā)生沖突時(shí),不能夠堅(jiān)持原則,,甚至協(xié)同作弊,,為違法違紀(jì)活動(dòng)出謀劃策,直接參與偽造,、編造虛假會(huì)計(jì)憑證,、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等,。當(dāng)單位負(fù)責(zé)人授意會(huì)計(jì)人員提供虛假會(huì)計(jì)信息時(shí),,會(huì)計(jì)人員面臨職業(yè)沖突的選擇,往往不顧職業(yè)道德,,按領(lǐng)導(dǎo)意志行事,。部分會(huì)計(jì)人員為追求私利,監(jiān)守自盜,,會(huì)計(jì)職業(yè)道德淪喪在社會(huì)現(xiàn)實(shí)面前,,有些會(huì)計(jì)人員崇尚拜金主義,、享樂主義,,喪失了最起碼的法制觀念,利用職務(wù)之便貪污、挪用公款,,以身試法,最終走上違法犯罪的道路。
從我國(guó)目前情況看,,我國(guó)僅有適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》,,而沒有適用于其他會(huì)計(jì)人員的具體的職業(yè)道德準(zhǔn)則,只是散見于各有關(guān)的法規(guī)和制度中,,會(huì)計(jì)正常教育和繼續(xù)教育也缺乏足夠的職業(yè)道德內(nèi)容,,機(jī)制尚未有效形成,。
2、獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)不能獨(dú)立審計(jì)
獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂,是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立,,也就是一種心態(tài)上的獨(dú)立,、精神上的獨(dú)立,,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)執(zhí)業(yè)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)保持的一種超然的獨(dú)立,。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間不能保持這種獨(dú)立性,存在經(jīng)濟(jì)利益,、關(guān)聯(lián)關(guān)系,、自我評(píng)價(jià)及外界壓力,就很難取信于社會(huì)公眾,。
在我國(guó),,推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的根本動(dòng)力不是市場(chǎng)中各種相關(guān)信息的使用者,,而是出于政府部門監(jiān)督管理的需要,這種狀況導(dǎo)致絕大多數(shù)企業(yè)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是出于自身改善經(jīng)營(yíng)管理的需要,,而是應(yīng)付政府部門的要求,,將注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)視為“過(guò)關(guān)”的一道程序性工作。與此同時(shí),,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)也主要是滿足于相關(guān)主管部門的需要,,在做出審計(jì)判斷、出具審計(jì)報(bào)告時(shí),,會(huì)受到主管部門意愿的左右,,審計(jì)的獨(dú)立性受到嚴(yán)重?fù)p害。
3,、審計(jì)質(zhì)量淺薄,,作假現(xiàn)象嚴(yán)重
注冊(cè)會(huì)計(jì)師是一種商業(yè)行為在執(zhí)業(yè)過(guò)程中,審計(jì)質(zhì)量意識(shí)淡薄,,突出表現(xiàn)有:首先在驗(yàn)資活動(dòng)中,,不履行必要的審驗(yàn)程序,缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,,有時(shí)在驗(yàn)資手續(xù)不齊全,,證據(jù)欠充分的情況下,較隨意出具虛假驗(yàn)資報(bào)告,;在審計(jì)活動(dòng)中,,對(duì)被審計(jì)單位的違紀(jì)違規(guī)問題漠然置之,甚至故意遺漏,通同作弊,,合謀造假,,使得審計(jì)報(bào)告不真實(shí)不完整。其次客戶接受審計(jì)要支付一定的審計(jì)費(fèi)用,。通常,,在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中,事務(wù)所為了擴(kuò)大和保住市場(chǎng)份額,,爭(zhēng)取或穩(wěn)定已有的客戶,,相互壓價(jià)。為了在低廉的收費(fèi)中保持一定的利潤(rùn)空間,,事務(wù)所愿意支付的審計(jì)成本必然降低,這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中就會(huì)減少甚至省略必要的審計(jì)程序,弱化,、放棄謹(jǐn)慎性這一會(huì)計(jì)師最基本的職業(yè)操守,對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的任何蛛絲馬跡不愿意進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)范圍,、增加測(cè)試來(lái)消除其合理的懷疑,,更有甚者見利忘義,,故意遺漏,通同作弊,,合謀造假,,使得出具的審計(jì)報(bào)告不真實(shí),不完整,。
4,、職業(yè)環(huán)境惡化,執(zhí)業(yè)不規(guī)范
(1)組織機(jī)構(gòu)存在的缺陷,,造成違規(guī)成本很小。在我國(guó)大多數(shù)事務(wù)所選擇了有限責(zé)任公司這種組織形式,,只有很少一部分采用合伙制,。有限責(zé)任公司僅對(duì)其業(yè)務(wù)行為承擔(dān)有限責(zé)任,大多數(shù)會(huì)計(jì)事務(wù)所注冊(cè)資本僅為30萬(wàn)元,,也就是說(shuō)會(huì)計(jì)事務(wù)所違規(guī)的最高賠償也就是30萬(wàn)元,,這顯然不利于對(duì)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的約束。
(2)市場(chǎng)過(guò)度競(jìng)爭(zhēng),,手段不合理,,執(zhí)業(yè)不規(guī)范,不能保持客觀公正的審計(jì)立場(chǎng),。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中的過(guò)度競(jìng)爭(zhēng),,特別是低價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng),嚴(yán)重地消弱了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,,降低了其服務(wù)的質(zhì)量,,很可能因此給客戶乃至社會(huì)公眾帶來(lái)危害。這種隨意性和依賴性的執(zhí)業(yè)過(guò)程中完全不能保持獨(dú)立,、客觀,、公正、的執(zhí)業(yè)立場(chǎng),,職業(yè)道德的約束力已經(jīng)極其微弱,。
5、商業(yè)秘密意識(shí)差
注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否與客戶維持正常的關(guān)系,,有賴于能否自愿而又充分地進(jìn)行溝通和交流,,不掩蓋任何重要的事實(shí)和情況,只有這樣,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能有效地完成工作,。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到客戶的嚴(yán)重限制,不能充分了解情況,,就無(wú)法發(fā)表審計(jì)意見,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶間的有效溝通,,必須建立
在為客戶信息保密的基礎(chǔ)上。但有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了謀取個(gè)人私利而有意泄露客戶的商業(yè)秘密,。這些商業(yè)秘密一旦被泄露或被利用,,往往給客戶造成損失。這反映出他們的職業(yè)道德水準(zhǔn)不高,,職業(yè)意識(shí)淡漠,。
三、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德存在的問題及其原因分析
注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度是隨著企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的產(chǎn)權(quán)制度的建立與發(fā)展而逐步發(fā)展起來(lái)的,,在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度從恢復(fù)至今有十多年的歷史,,在保障我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康、有序的發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮了舉足輕重的作用,,目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師已成為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)一支重要的監(jiān)督力量,。正如朱镕基總理所指出:“大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè),對(duì)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,,保證正常的社會(huì)秩序,,維護(hù)國(guó)家和企業(yè)的權(quán)益,都起著十分重要的作用”,。同時(shí)我們也看到,,由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)和發(fā)展的時(shí)間不長(zhǎng),各項(xiàng)規(guī)章制度的建設(shè)也不夠完善,,出現(xiàn)了諸如“鄭百文”,、“科龍公司股東狀告德勤”等的不少問題。這些事件的目的和結(jié)果是:注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)相互串通,,違反法律的職業(yè)道德為企業(yè)出具虛假會(huì)計(jì)報(bào)告,,廣大投資者的利益遭到了極大的損害,最重要的是這些案件嚴(yán)重動(dòng)搖了社會(huì)公眾對(duì)以“信”為本的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的信心,。之所以會(huì)出現(xiàn)這些問題,,原因如下:
1、不良的外部環(huán)境是影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正執(zhí)業(yè)的重要因素之一
(1)沒有一個(gè)健全的,、嚴(yán)格的法律環(huán)境,,不能有效地約束執(zhí)業(yè)過(guò)程中的不道德行為。職業(yè)道德作為一種道德規(guī)范,,它不具備強(qiáng)制性,,只能依靠社會(huì)輿論、人們的內(nèi)在信念,、良心自覺和意志力量來(lái)發(fā)揮作用,。盡管在客觀上它必然會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為有很大的約束力,但是這種約束是一種軟約束,,沒有強(qiáng)制性,,往往是很難奏效的,。
(2)會(huì)計(jì)師注冊(cè)服務(wù)品種少,服務(wù)對(duì)象集中,,服務(wù)時(shí)間重合也是影響注冊(cè)會(huì)計(jì)公正執(zhí)業(yè)的因素之一,。我國(guó)各會(huì)計(jì)師事務(wù)所大部分的業(yè)務(wù)集中在驗(yàn)資和年報(bào)的審計(jì)上,其他業(yè)務(wù),,尤其是咨詢,、代理等服務(wù)性工作開展的較少;同時(shí),,許多事務(wù)所把業(yè)務(wù)客戶的眼光主要集中在股份公司,,尤其是上市公司上,而目前再說(shuō)我國(guó)股份公司的數(shù)量相對(duì)不足,,“僧多粥少”容易引發(fā)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的局面,。因此,一些事務(wù)所把主要精力放在爭(zhēng)奪和維持與客戶的關(guān)系上,,往往為保住客戶而屈從于委托人提出的不當(dāng)要求,不惜違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)道德,,做出與職業(yè)道德要求所不相容的事情,。另外,由于我國(guó)會(huì)計(jì)的高度統(tǒng)一,,大多數(shù)的企業(yè),,尤其是夯實(shí)公司都要求在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提交報(bào)告,使事務(wù)所的業(yè)務(wù)高度集中且時(shí)間緊迫,,影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高,,給注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)帶來(lái)更高的風(fēng)險(xiǎn)。
2,、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理體制和運(yùn)行機(jī)制滯后
滯后的會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部管理體制和運(yùn)行機(jī)制,,不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立、客觀,、公正地開展業(yè)務(wù),。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所最初大多是由政府有關(guān)部門或國(guó)有企業(yè)出資組建,其內(nèi)管理體制和運(yùn)行機(jī)制也是比照機(jī)關(guān)和國(guó)企形式建立的,。在這樣的管理機(jī)制下,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量是難以得到保障的。有的事務(wù)所雖已改制,,或本來(lái)就是按照合伙制的發(fā)展,,一些事務(wù)所內(nèi)合伙人之間的爭(zhēng)權(quán)奪利,及大地挫傷了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公所積極性,,嚴(yán)重影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高,。另外,,由于改制的不徹底,事務(wù)所內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)不合理,,業(yè)務(wù)水平殘差不齊,,存在行政人員多、業(yè)務(wù)人員不足,,辦事效率低下,。有的事務(wù)所內(nèi)部管理手段落后,重業(yè)務(wù)開拓,,輕事后業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督檢查,,也是導(dǎo)致問題出現(xiàn)的原因之一。
3,、注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人素質(zhì)不高也影響了執(zhí)業(yè)的客觀性
目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得執(zhí)業(yè)資格的唯一途徑是參加全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試,。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的迅速發(fā)展,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量的需求越來(lái)越大,,同時(shí)也由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)相對(duì)優(yōu)厚的報(bào)酬收入,,吸引著越來(lái)越多的人加入到報(bào)考注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行列中來(lái)。這些人的素質(zhì)良莠不齊,,一些人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)應(yīng)具備怎樣的素質(zhì),、將承擔(dān)哪些義務(wù)、可能遇到哪些風(fēng)險(xiǎn)等問題考慮不夠,,心理上的考試內(nèi)容也給人以誤導(dǎo),,把道德要求置于次要的位置,以至于在日后的工作中無(wú)法按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德要求執(zhí)業(yè),。
4,、會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育滯后。
會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失與缺乏會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育有直接的關(guān)系,。人們的道德觀念不是先天存在的,,職業(yè)道德品質(zhì)也不會(huì)自發(fā)形成。高尚的職業(yè)道德品質(zhì)是由學(xué)生在校時(shí)期所受的職業(yè)道德教育和員工在崗的系統(tǒng)道德教育以及個(gè)人在長(zhǎng)期職業(yè)生活實(shí)踐中的自覺修養(yǎng)逐漸培養(yǎng)起來(lái)的,??梢哉f(shuō),會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育是培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的起點(diǎn),,是會(huì)計(jì)職業(yè)道德發(fā)展和延續(xù)的一條重要途徑,,對(duì)培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的完美人格和正確的價(jià)值觀念具有極為重要的作用。西方發(fā)達(dá)國(guó)家十分重視會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育,,日本《21世紀(jì)的教育目標(biāo)》提出:能否培養(yǎng)出在道德情操和創(chuàng)造力方面都足以承擔(dān)起21世紀(jì)重任的日本年輕一代,,將決定未來(lái)的命運(yùn),當(dāng)務(wù)之急是加強(qiáng)學(xué)校的道德教育,。日本還調(diào)整了學(xué)校的培養(yǎng)目標(biāo),,進(jìn)一步提高了職業(yè)道德教育的地位,。英國(guó)專門頒發(fā)了道德教育大綱,要求學(xué)校必須向?qū)W生傳授道德價(jià)值觀,,把教育作為在未來(lái)國(guó)家之間的競(jìng)爭(zhēng)中保持其發(fā)達(dá)地位的重要措施,,明確地把學(xué)校教育作為灌輸其價(jià)值觀和職業(yè)道德原則的重要場(chǎng)所。與國(guó)外相比,,我國(guó)的職業(yè)道德教育情況不容樂觀,。據(jù)統(tǒng)計(jì),我國(guó)每年有10萬(wàn)左右的學(xué)生進(jìn)人會(huì)計(jì)隊(duì)伍的行列,,這些會(huì)計(jì)類專業(yè)就讀的學(xué)生,,是會(huì)計(jì)隊(duì)伍的預(yù)備人員,他們當(dāng)中大部分將進(jìn)入會(huì)計(jì)隊(duì)伍,,從事會(huì)計(jì)工作,。在大、中專院校的學(xué)習(xí)階段是他們的會(huì)計(jì)職業(yè)情感,、道德觀念,、是非善惡判斷標(biāo)準(zhǔn)初步形成的時(shí)期。所以,,會(huì)計(jì)專業(yè)類大,、中專院校是會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的重要環(huán)節(jié),是會(huì)計(jì)人員崗前教育的重要場(chǎng)所,,在會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育中處于基礎(chǔ)性地位,具有不可替代的作用,。
四,、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的措施
1、完善道德規(guī)范體系
建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是對(duì)會(huì)計(jì)人員強(qiáng)化道德約束,、防止和杜絕會(huì)計(jì)人員在工作中出現(xiàn)違反道德行為的有效措施,。會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中要做到正直、廉潔,、誠(chéng)實(shí),,不得為謀取私利而弄虛作假,會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉財(cái)經(jīng)紀(jì)律,、法規(guī),、規(guī)章規(guī)定的程序和要求進(jìn)行會(huì)計(jì)工作。另外,,會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算的各個(gè)階段必須堅(jiān)持客觀性,,會(huì)計(jì)確認(rèn)必須以實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為依據(jù),會(huì)計(jì)計(jì)量,、記錄,、報(bào)告的對(duì)象也必須是真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),。會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)如實(shí)反應(yīng)情況,不得掩飾,,做到會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠,。
2、健全信用制度
建立行業(yè)信用制度的管理考核中心和注冊(cè)會(huì)計(jì)師信用資料收集平臺(tái),,建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師與事務(wù)所信用檔案,,定期不定期收集整理檔案資料,定期不定期采用信用評(píng)價(jià)體系測(cè)算評(píng)價(jià)信用度,,用統(tǒng)一規(guī)范的形式歸檔,、公告,或向各有關(guān)部門提供參考資料,;運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)工具記錄,、整理、查證,、歸檔,、評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及事務(wù)所的信用情況,監(jiān)管,、注冊(cè),、培訓(xùn)、信息等部門協(xié)調(diào)配合完成,。
加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè),,要建立健全信用制度和信用管理體制,培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信品德和職業(yè)道德規(guī)范,,要建立相應(yīng)的約束和獎(jiǎng)罰機(jī)制,、個(gè)人和企業(yè)信用檔案,對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理狀況,、個(gè)人信譽(yù)等進(jìn)行嚴(yán)格登記,,建立獎(jiǎng)懲機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制,守信者獎(jiǎng),,失信者罰,;要加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育,加大會(huì)計(jì)誠(chéng)信宣傳力度,,通過(guò)潛移默化,,使領(lǐng)導(dǎo)層的道德天平向誠(chéng)信傾斜,恪守職業(yè)道德規(guī)范,;要完善會(huì)計(jì)體系,,建立市場(chǎng)化的監(jiān)督機(jī)制和民事賠償機(jī)制,要把會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和信用制度納入會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格要求中,對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德定期進(jìn)行評(píng)價(jià),,使會(huì)計(jì)人員始終保持良好的職業(yè)道德水平,。
3、完善監(jiān)督機(jī)制
強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管,,必然要求構(gòu)建協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)的監(jiān)管機(jī)制,。會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員憑借經(jīng)授權(quán)的非凡地位和職權(quán),依照特定主體制定的各種合法制度,,對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及其引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行監(jiān)察和督促,,以確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性和合法性,保障會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性,,從而達(dá)到提高特定主體工作效益的目的,。在企業(yè)內(nèi)部要進(jìn)行嚴(yán)格的職務(wù)分工,建立有效的內(nèi)部審計(jì)制度,,處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)嚴(yán)格分工,,相互制約,相互監(jiān)督,,并且定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì),;同時(shí)要完善的內(nèi)部控制制度,能夠避免和消除一些管理上的漏洞,,形成各相關(guān)部門和人員的相互制約,;加強(qiáng)企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)管,建立健全以行業(yè)自律監(jiān)管為核心的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系,,并以此約束和監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷,,充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督作用,以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠,。另外,,不斷加強(qiáng)政府的外部監(jiān)管,由國(guó)家有關(guān)部門依法加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)檢查和審計(jì),,尤其是要加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行,、新會(huì)計(jì)制度執(zhí)行情況監(jiān)督檢查,,以約束企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷行為,,增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的客觀性和公允性。
4,、建立健全的法律體系
在法制建設(shè)方面,,加快有關(guān)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的立法工作,制定有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的管理法規(guī),,還應(yīng)對(duì)違法行為制定明確具體的懲治措施,,督促會(huì)計(jì)人員能夠在準(zhǔn)則、制度及相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)的判斷和選擇。對(duì)假借職業(yè)判斷之名弄虛作假和屢次違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的,,必須及時(shí)予以糾正或處理,,情節(jié)嚴(yán)重的要給予經(jīng)濟(jì)制裁、行政處罰及至追究其刑事責(zé)任,;加大法律法規(guī)的處罰,、賠償和執(zhí)行力度,對(duì)違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光,;同時(shí)還要強(qiáng)化配套措施的實(shí)施,,加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐,使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正落到實(shí)處,。嚴(yán)厲制裁,,建立對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的約束機(jī)制,要用法律,、行政,、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)等手段,,規(guī)范約束會(huì)計(jì)主體的行為,,推進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)。
5,、加強(qiáng)宣傳教育和職業(yè)道德教育
加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)首先要加強(qiáng)宣傳教育,,提高會(huì)計(jì)從業(yè)者的自覺意識(shí),從會(huì)計(jì)人員“自律”抓起,。會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的高低,,會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性及其對(duì)決策的有用性,很大程度上決定于會(huì)計(jì)人員本身的職業(yè)道德水準(zhǔn),。我們認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面入手,,加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。
第一,,進(jìn)行崗前培訓(xùn),。會(huì)計(jì)人員上崗之前,要進(jìn)行專門的崗前培訓(xùn)和學(xué)習(xí),,可采取短期和長(zhǎng)期方式,,把會(huì)計(jì)職業(yè)道德作為會(huì)計(jì)人員錄用、就業(yè),、提職,、晉級(jí)的審核條件。對(duì)新進(jìn)財(cái)會(huì)人員要嚴(yán)格把關(guān),,不具備要求的,,不得進(jìn)入會(huì)計(jì)部門工作,。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行崗前培訓(xùn)和考核,使其知識(shí)不斷更新,,適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要,。
第二,加強(qiáng)后續(xù)教育,。對(duì)于已從業(yè)的會(huì)計(jì)人員,,在其知識(shí)更新的后續(xù)教育中,應(yīng)全面增加有關(guān)職業(yè)道德內(nèi)容,,并在相關(guān)職稱系列考試和注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中突出職業(yè)道德應(yīng)占有的重要地位,,以促使全體會(huì)計(jì)從業(yè)人員具備道德規(guī)范的知識(shí)。良好的職業(yè)道德建設(shè)不是一蹴而就的,,而是一個(gè)人在長(zhǎng)期的學(xué)習(xí)和實(shí)踐中逐步形成的,。活到老學(xué)到老是人們常說(shuō)的一句話,。因此,,“學(xué)習(xí)”越來(lái)越成為生產(chǎn)的條件和終身的挑戰(zhàn)。
加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育,,可以由有關(guān)組織出面進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的規(guī)劃,、組織和協(xié)調(diào)工作,以保證會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育工作有序進(jìn)行,,將職業(yè)道德品質(zhì)問題明確地納入會(huì)計(jì)人員職稱晉升的條件中,,促使在職會(huì)計(jì)人員在較短時(shí)間內(nèi)提高職業(yè)道德水平。在會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育過(guò)程中,,應(yīng)切忌搞形式,,走過(guò)場(chǎng),可以考慮將傳授知識(shí)與總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合,,個(gè)人示范與集體影響相結(jié)合,,榜樣引導(dǎo)和輿論監(jiān)督相結(jié)合,采用靈活多樣的方法,,便會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育收到良好的效果,。
6、強(qiáng)化社會(huì)輿論監(jiān)管
要逐步解決企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量重存在的問題,,需要全社會(huì)的共同監(jiān)督,。社會(huì)公眾的檢舉監(jiān)督以及新聞媒體的監(jiān)督曝光是一種人民群眾的輿論監(jiān)督。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)涉及面很廣的經(jīng)濟(jì)治理工作,,對(duì)企業(yè)社會(huì)工作的監(jiān)督,,僅僅依靠會(huì)計(jì)人員,、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和政府有關(guān)部門的力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,,必須發(fā)揮人民群眾的力量,任何單位和個(gè)人都有權(quán)檢舉披露違法會(huì)計(jì)行為,這應(yīng)是法律賦予各單位,、每個(gè)公民的權(quán)利和義務(wù),,對(duì)監(jiān)督會(huì)計(jì)工作的依法進(jìn)行有重要的意義。因此,,要發(fā)動(dòng)全社會(huì)的力量,,鼓勵(lì)任何單位和個(gè)人來(lái)揭露違法者,為查處違法者提供更多的情況,、線索,、證據(jù),使違法者難逃法律懲治,,既維護(hù)法律的尊嚴(yán),,也起到了法制宣傳教育的作用。
建設(shè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系并使其發(fā)揮作用,,必須有社會(huì)強(qiáng)有力的輿論監(jiān)督的配合,。社會(huì)輿論代表了廣大群眾的意志、情感和價(jià)值取向,,能給會(huì)計(jì)人員以某種榮譽(yù)感或恥辱感,。會(huì)計(jì)人員受到贊譽(yù)時(shí),會(huì)得到激勵(lì),,社會(huì)輿論便從另一個(gè)側(cè)面來(lái)促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè),。可以借助互聯(lián)網(wǎng),、電視,、報(bào)刊等媒體對(duì)嚴(yán)重違法違規(guī)行為進(jìn)行公開暴光,正確把握輿論導(dǎo)向,,發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用,,宣傳正面典型,批判丑惡行為,,培育揭露,、抨擊會(huì)計(jì)造假行為的社會(huì)力量,為我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系的建設(shè)營(yíng)造有利的社會(huì)環(huán)境,。