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小微企業(yè)所得稅如何規(guī)避篇一

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于嚴(yán)格按照稅收征管法確定企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知》（國(guó)稅發(fā)

[2005]第064號(hào)）明確規(guī)定，各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照《征管法》第三十五條和國(guó)家稅務(wù)總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]38號(hào)）規(guī)定的范圍,，掌握實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的標(biāo)準(zhǔn),，不得違規(guī)擴(kuò)大核定征收范圍。堅(jiān)決杜絕不論是否符合查賬征收條件,，對(duì)銷售（營(yíng)業(yè)）收入額在一定數(shù)額以下或者對(duì)某一行業(yè)的納稅人一律實(shí)行核定征收的做法,。對(duì)已實(shí)行核定征收的納稅人，一旦其具備查賬征收條件,，要及時(shí)改為查賬征收,。

但當(dāng)前企業(yè)所得稅核定征收面呈上升趨勢(shì)，據(jù)了解,，部分地區(qū)的核定征收面高達(dá)50%以上,，并且還有上升的勢(shì)頭?？偩蛛m明確嚴(yán)禁擴(kuò)大核定征收的范圍,，有條件的由核定征收向查賬征收過(guò)渡，但又有多少核定征收方式的納稅人向查賬征收方式過(guò)渡呢,？這從一個(gè)側(cè)面說(shuō)明了當(dāng)前基層的企業(yè)所得稅管理的水平,，太多的核定征收戶也說(shuō)明了基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在所得稅管理上存在的問(wèn)題。一些地方稅務(wù)機(jī)關(guān),，因?yàn)槿藛T少,，征管力量不足而將管理的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向查賬征收戶，同時(shí)為了保障企業(yè)所得稅稅源,，將一定規(guī)模以下的納稅人（年銷售收入100萬(wàn)元,、300萬(wàn)元、500萬(wàn)元不等或者是小規(guī)模納稅人）大面積采用核定征收辦法,，這明顯存在著擴(kuò)大核定征收范圍的嫌疑,，不但嚴(yán)重?fù)p害了稅務(wù)部門的執(zhí)法形象，違背了依法治稅原則,，同時(shí)也違背了科學(xué)化,、精細(xì)化管理的要求，不利于企業(yè)所得稅征管水平的提高。

一,、當(dāng)前對(duì)太多的納稅人采用核定征收方式征收企業(yè)所得稅存在的弊病

1,、對(duì)核定征收戶來(lái)說(shuō)，購(gòu)進(jìn)材料及費(fèi)用支出能否取得發(fā)票也就無(wú)所謂了,。采用核定征收方式,，目前企業(yè)所得稅稅款大多是以收入總額來(lái)計(jì)算確定的，這與成本和費(fèi)用并無(wú)多大的關(guān)系,，以成本費(fèi)用支出額來(lái)計(jì)算征收企業(yè)所得稅的很少,，這就導(dǎo)致了核定征收戶要不要發(fā)票都無(wú)所謂的狀態(tài)存在。

2,、對(duì)查賬征收戶來(lái)說(shuō)取得發(fā)票尤其重要,，因?yàn)槌杀竞唾M(fèi)用能取得合法票據(jù)才可以在所得稅前扣除。如無(wú)法取得合法的發(fā)票,，將按取得的非合法票據(jù)處理，不得在企業(yè)所得稅前扣除,，就意味著無(wú)票部分要交納企業(yè)所得稅,。

3、對(duì)一些利潤(rùn)率高的納稅人,，相對(duì)來(lái)說(shuō)它更會(huì)選擇核定征收方式交納企業(yè)所得稅,。因?yàn)楹硕ǖ膽?yīng)稅所得率是一定的，如果實(shí)行查帳征收方式,，交納的所得稅相對(duì)要高于核定征收方式計(jì)算的稅額,，且對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，核定征收計(jì)算簡(jiǎn)單,，方便而省事,。另外，由于當(dāng)前存在一些納稅人取得發(fā)票有困難的客觀事實(shí),，或者由于其本身的緣故,，既然稅務(wù)機(jī)關(guān)采用的是核定征收方式，那就核定吧,，這些納稅人索性就不要發(fā)票,，進(jìn)貨還有可能便宜一點(diǎn)，現(xiàn)在社會(huì)上要發(fā)票是一種價(jià)格,，不要發(fā)票又是另一種價(jià)格的現(xiàn)象就不足為奇了,。

4、對(duì)一些利潤(rùn)率高的查賬征收戶來(lái)說(shuō),，為了達(dá)到少繳所得稅的目的會(huì)千方百計(jì)取得額外的材料或費(fèi)用發(fā)票以增加成本費(fèi)用項(xiàng)目的扣除減少所得稅的計(jì)稅額,，哪怕是自己支付稅款和費(fèi)用也是劃算的，有利的。

5,、對(duì)一些核定征收戶來(lái)說(shuō),，由于有利益的驅(qū)動(dòng)，其多開(kāi)的收入額交納的增值稅可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票通過(guò)接受方的抵扣而轉(zhuǎn)回,，多交的企業(yè)所得稅,，相對(duì)于接受方減少的所得稅計(jì)稅額與適用稅率計(jì)算出的所得稅來(lái)說(shuō)，僅是其百分之十左右,，只要有好處,，何樂(lè)而不為呢？

這為虛開(kāi)代開(kāi)提供了方便,，因?yàn)橛欣?，且有相?dāng)大的稅收漏洞。

對(duì)于某一行業(yè)核定征收方式的納稅人來(lái)說(shuō),，由于應(yīng)稅所得率是規(guī)定好的,，是有標(biāo)準(zhǔn)的，其應(yīng)納稅所得額取決于收入總額或成本費(fèi)用支出額,，核定戶應(yīng)納所得稅是收入總額乘以應(yīng)稅所得率再乘以適用稅率或成本費(fèi)用支出額除以（1－應(yīng)稅所得率）后乘以應(yīng)稅所得率再乘以適用稅率,，查帳戶應(yīng)納所得稅是應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率。國(guó)稅發(fā)[2000]第038號(hào)《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》第十條實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的,，應(yīng)稅所得率應(yīng)按下表規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：

行業(yè)應(yīng)稅所得率（％）

工業(yè),、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)7～20

建筑業(yè),、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)10～20

飲食服務(wù)業(yè)10～25

娛樂(lè)業(yè)20～40

其他行業(yè)10～30

企業(yè)經(jīng)營(yíng)多業(yè)的,，無(wú)論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目,，核定其適用某一行業(yè)的應(yīng)稅所得率,。上述行業(yè)，企業(yè)所得稅扣除的項(xiàng)目主要集中在從工業(yè),，商業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)取得合法票據(jù),，且最高應(yīng)稅所得稅率為20%，其他的行業(yè)不是資本化分期扣除就是有限額扣除等規(guī)定,。

現(xiàn)以工業(yè)企業(yè)為例來(lái)分析核定征收方式帶來(lái)的稅收上的漏洞,。假設(shè)核定征收戶年收入總額為m萬(wàn)元（成本費(fèi)用支出額的計(jì)算原理相同），應(yīng)納增值稅稅率為n%（17%,，6%,，4%等），而核定征收戶是可以開(kāi)具或到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票用于購(gòu)貨方抵扣,，增值稅可以轉(zhuǎn)回不需要考慮（一征一扣）,，只對(duì)企業(yè)所得稅的影響作分析,，應(yīng)稅所得率為k%，企業(yè)所得稅稅率l%,，這樣,，核定征收戶的應(yīng)納所得稅額為m×k%×l%（萬(wàn)元）。如小規(guī)模工業(yè)企業(yè)a納稅人為核定征收戶,，年收入總額為30萬(wàn)元,，應(yīng)稅所得率為7%，則應(yīng)納稅所得額為30×7%=2.1萬(wàn)元,，應(yīng)納所得稅額為2.1×18%=0.378萬(wàn)元,，如查帳征收戶b企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元，a納稅人為b企業(yè)開(kāi)具45萬(wàn)元的發(fā)票讓其入帳,，此時(shí)a企業(yè)應(yīng)納稅所得額為（45+30）×7%=5.25萬(wàn)元,，要交所得稅5.25×27％＝1.4175萬(wàn)元，與原先相比多交1.0395萬(wàn)元,，而查帳征收戶b企業(yè),，原先要交企業(yè)所得稅50×33％=16.5萬(wàn)元，由于取得了a企業(yè)為其開(kāi)具的45萬(wàn)元發(fā)票用于所得稅前扣除,，現(xiàn)應(yīng)納稅所得額為5萬(wàn)元,，應(yīng)納所得稅額為5×27％=1.35萬(wàn)元，與原先相比少交企業(yè)所得稅15.15萬(wàn)元,，可以看出，核定征收戶a企業(yè)多交所得稅1.0395萬(wàn)元而查帳征收戶b企業(yè)少交所得稅15.15萬(wàn)元,，相比之下,，共少交企業(yè)所得稅14.1105萬(wàn)元，這部分稅款在無(wú)形中被偷逃了,。如上例,，以應(yīng)稅所得率為上限20%作分析，a企業(yè)多開(kāi)發(fā)票后要交所得稅75×20%×33％＝4.95萬(wàn)元,，原先要交所得稅30×20%×27％＝1.62萬(wàn)元,，相比多交3.33萬(wàn)元，而b企業(yè),，原先要交企業(yè)所得稅50×33％=16.5萬(wàn)元,，由于取得了a企業(yè)為其開(kāi)具的45萬(wàn)元發(fā)票用于所得稅前扣除，現(xiàn)應(yīng)納所得稅額為（50-45）×27％=1.35萬(wàn)元,，與原先相比少交了所得稅15.15萬(wàn)元,，可以看出，核定征收戶a企業(yè)多交所得稅3.33萬(wàn)元而查帳征收戶b企業(yè)少交所得稅15.15萬(wàn)元,，相比之下,，共少交所得稅11.82萬(wàn)元,。

再如，查帳征收戶c企業(yè)應(yīng)納稅所得額為120萬(wàn)元,，現(xiàn)向2戶核定征收戶（現(xiàn)在正大力招商引資,，更方便注冊(cè)辦理小規(guī)模公司，向多個(gè)核定征收戶取得發(fā)票的可能性大大增加）多

取得正式發(fā)票入帳用于所得稅前扣除,，如各為40萬(wàn)元,，假定核定征收戶的銷售額都在100萬(wàn)元以下（含開(kāi)具的40萬(wàn)元），應(yīng)稅所得率為7%,，此時(shí)核定戶應(yīng)納稅所得額應(yīng)增加40×7%=2.8萬(wàn)元,，要多交所得稅2.8×27％＝0.756萬(wàn)元，2戶核定征收納稅人合計(jì)多交所得稅

1.512萬(wàn)元,，來(lái)看看查帳征收戶c企業(yè),，原先要交企業(yè)所得稅120×33％=39.6萬(wàn)元，由于取得了核定征收戶開(kāi)具的80萬(wàn)元發(fā)票用于稅前扣除,，應(yīng)納稅所得額下降為40萬(wàn)元,，應(yīng)納所得稅額為40×33％=13.2萬(wàn)元，與原先相比,，少交企業(yè)所得稅26.4萬(wàn)元,，2戶核定征收戶多交所得稅1.512萬(wàn)元而查帳征收戶c企業(yè)少交所得稅26.4萬(wàn)元，相比之下,，共少交所得稅24.888萬(wàn)元,。假設(shè)，應(yīng)稅所得率為20%,，2戶核定征收企業(yè)多開(kāi)發(fā)票后要多交所得稅80×20%×33％＝5.28萬(wàn)元,，c企業(yè)由于有額外的80萬(wàn)元發(fā)票用于稅前抵扣，應(yīng)納所得稅額現(xiàn)為（120-80）×33％=13.2萬(wàn)元,，與原先相比少交了所得稅26.4萬(wàn)元,，相比之下，共少交企業(yè)所得稅21.12萬(wàn)元,。

從上述分析可以看出,，應(yīng)稅所得率的上限與下限計(jì)算得出的偷逃所得稅額的差距并不大,，而當(dāng)前確定的核定征收戶應(yīng)稅所得率大多以應(yīng)稅所得率幅度的下限為依據(jù)（如工業(yè)企業(yè)為7%）,，這對(duì)核定征收戶來(lái)說(shuō)更有利。不論是小規(guī)模納稅人還是增值稅一般納稅人,，如果存在核定征收,，必然同樣存在此類現(xiàn)象。

假設(shè)核定征收戶虛開(kāi)的金額為z萬(wàn)元,，應(yīng)稅所得率為k%,，適用稅率為l%,，則核定征收方式多交的所得稅為z×k%×l%萬(wàn)元（未考慮兩檔照顧稅率的影響），查帳征收戶少交的所得稅額為z×l%萬(wàn)元,，如要兩者相等,，則k等于1，也就是說(shuō)應(yīng)稅所得率為100%,，在現(xiàn)實(shí)中這又是不可能的,。為了達(dá)到讓納稅人向查帳征收方式的過(guò)渡，應(yīng)稅所得率應(yīng)盡可能的提高,，讓核定征收戶主動(dòng)按規(guī)定建帳,，取得合法的票據(jù)，根據(jù)合法,、有效憑證記帳,，準(zhǔn)確的進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。還納稅人的權(quán)利和義務(wù),，使之權(quán)利與義務(wù)對(duì)等,，按規(guī)定申請(qǐng)，按規(guī)定申報(bào),，納稅人不按規(guī)定索取發(fā)票,，就要納更多的稅款，使其得不償失,。

二,、對(duì)當(dāng)前企業(yè)所得稅管理中存在的問(wèn)題提出的建議

1、嚴(yán)格按《征管法》的規(guī)定進(jìn)行核定,。納稅人具有下列情形之一的,，采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅：

（一）、依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)賬簿的或按照稅收法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的,；

（二）、只能準(zhǔn)確核算收入總額,，或收入總額能夠查實(shí),，但其成本費(fèi)用支出不能準(zhǔn)確核算的；

（三）,、只能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出,，或成本費(fèi)用支出能夠查實(shí)，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的,；

（四）,、收入總額及成本費(fèi)用支出均不能正確核算，不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí),、準(zhǔn)確,、完整納稅資料,，難以查實(shí)的；

（五）,、賬目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定,，但并未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料的,；

（六）,、發(fā)生納稅義務(wù)，未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào),，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào),，逾期仍不申報(bào)的。筆者認(rèn)為,，對(duì)于

（二）,、（三）、（四）條的理解,，不能過(guò)于簡(jiǎn)單化?，F(xiàn)在哪個(gè)企業(yè)或公司能保證其收入總額和成本費(fèi)用支出能準(zhǔn)確核算的？能將稅務(wù)稽查后有問(wèn)題的納稅人大都改為核定征收方式征收企業(yè)所得稅嗎,？實(shí)際工作中也并非如此,。國(guó)稅發(fā)

[2000]第038號(hào)《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》第四條規(guī)定，要嚴(yán)格按照核定征收企業(yè)所得稅的有關(guān)政策規(guī)定進(jìn)行審批,，嚴(yán)禁違反規(guī)定,，擴(kuò)大范圍。

2,、企業(yè)或公司在辦理稅務(wù)登記后按規(guī)定實(shí)行查帳征收,，嚴(yán)格按收入與成本費(fèi)用扣除項(xiàng)目計(jì)征所得稅。納稅人必須按照有關(guān)法律,、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法,、有效憑證記帳,，進(jìn)行核算。如不能取得正式發(fā)票,，將導(dǎo)致他人偷逃國(guó)家稅款,，應(yīng)按《征管法》的規(guī)定給予相應(yīng)的處罰，同時(shí)不得在所得稅前扣除,。哪個(gè)查帳征收戶能不按規(guī)定取得發(fā)票,？不取得發(fā)票，就意味著要受到處罰和無(wú)票部分不得稅前扣除交納所得稅,。另外,，核定征收戶多開(kāi)票,，也是造成當(dāng)前查帳征收戶大面積虧損的重要原因之一，如實(shí)行查帳征收,，盡可能降低核定征收戶,，從這一層面，也能起到治理大面積虧損的現(xiàn)狀,。國(guó)稅發(fā)[2005]第064號(hào)文件規(guī)定,，對(duì)新辦企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行深入調(diào)查了解,，禁止在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)始之前采取事先核定的辦法,。

3、提高核定征收的應(yīng)稅所得率,，促使核定征收戶盡快的向查帳征收方式轉(zhuǎn)變,。國(guó)稅發(fā)[2000]第038號(hào)《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》第四條核定征收的基本要求：全面分析、掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),、財(cái)務(wù)管理,、履行納稅義務(wù)等情況，為鑒定其所得稅的征收方式提供依據(jù),。針對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),、財(cái)務(wù)管理、履行納稅義務(wù)等情況及存在的問(wèn)題,，幫助,、督促其建賬建制，改善經(jīng)營(yíng)管理,，并積極引導(dǎo)其向自行申報(bào),、稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬征收方式過(guò)渡。說(shuō)明稅務(wù)機(jī)關(guān)也有義務(wù)幫助納稅人,，積極引導(dǎo)納稅人從核定征收方式向查帳征收方式過(guò)渡,。

4、嚴(yán)格控制核定征收戶,，努力降低核定征收面,。加大對(duì)核定征收戶的監(jiān)管力度，加強(qiáng)對(duì)其開(kāi)具發(fā)票的審核,，對(duì)年收入總額在30萬(wàn)元（數(shù)額不宜放得過(guò)高）以上的，說(shuō)明該企業(yè)具有一定的經(jīng)營(yíng)規(guī)模,，應(yīng)實(shí)行查帳方式征收,，如核定征收戶年收入總額為20萬(wàn)元，它虛開(kāi)10萬(wàn)元發(fā)票給查帳征收戶,，此核定征收戶收入總額達(dá)到30萬(wàn)元,，就得按查帳方式交納企業(yè)所得稅,，對(duì)它來(lái)說(shuō)無(wú)合法的材料發(fā)票入帳，虛增了利潤(rùn),，要按33%交納所得稅,，此納稅人再虛開(kāi)給查帳征收戶，而查帳征收戶也是按33%納稅的,，對(duì)它們來(lái)說(shuō)毫無(wú)意義,，況且，它們還分別要承擔(dān)《征管法》第六十三條和六十四條偷稅和編造虛假計(jì)稅依據(jù)接受補(bǔ)稅和處罰的風(fēng)險(xiǎn),。通過(guò)控制核定征收面和收入額可以將企業(yè)所得稅漏洞的空間降到最低的限度,。

5、取消核定征收企業(yè)兩檔照顧性稅率,，讓其盡快的規(guī)范財(cái)務(wù)核算,，盡早的向查帳征收方式轉(zhuǎn)變。既然是核定征收戶,，說(shuō)明其財(cái)務(wù)核算不規(guī)范,，收入的確定和成本費(fèi)用的計(jì)算不準(zhǔn)確，取消兩檔照顧性稅率,，也是對(duì)核定征收戶的一種鞭策,。取消兩檔照顧性稅率，以改變利潤(rùn)臨界點(diǎn)處不合理現(xiàn)象的存在,，同時(shí)減少只需幾元錢就可以實(shí)施所謂的稅收籌劃,。如應(yīng)納稅所得額9.99萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅額2.6973萬(wàn)元,，稅后利潤(rùn)7.2927萬(wàn)元,，應(yīng)納稅所得額10.01萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅額3.3033萬(wàn)元,，稅后利潤(rùn)6.7067萬(wàn)元,，克服在稅收上多作貢獻(xiàn)，稅后利潤(rùn)相對(duì)減少的不合理現(xiàn)象,。

小微企業(yè)所得稅如何規(guī)避篇二

本 科 畢 業(yè) 論 文

論 文 題 目指 導(dǎo) 老 師學(xué) 生 姓 名學(xué)

號(hào)院

系專

業(yè)寫 作 批 次

：小企業(yè)所得稅核算弊端及建議 ： ： ： ：網(wǎng)絡(luò)教育學(xué)院 ：會(huì)計(jì)學(xué) ：終稿

原 創(chuàng) 承 諾 書

我承諾所呈交的畢業(yè)論文是本人在老師指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的研究成果,。據(jù)我查證，除了文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外,，論文中不包含其他人已經(jīng)發(fā)表或撰寫過(guò)的研究成果,。若本論文及資料與以上承諾內(nèi)容不符，本人愿意承擔(dān)一切責(zé)任,。

畢業(yè)論文作者簽名：

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目 錄

摘要....................................................................................................................................................i abstract............................................................................................................................................ii 導(dǎo)言.................................................................................................................................................iii 小企業(yè)所得稅核算弊端及建議.....................................................................................................１

一,、企業(yè)所得稅的概念闡述.................................................................................................１

（一）所得稅的提出.....................................................................................................１

(二)企業(yè)所得稅發(fā)展歷史簡(jiǎn)述....................................................................................１

二、小企業(yè)所得稅核算弊端.................................................................................................２

（一）各種界限不清.....................................................................................................２

（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱.............................................................................................２（三)用以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證付出成本大、或難以獲得........................３

三,、小企業(yè)所得稅核算建議.................................................................................................３

（一）,、嚴(yán)格執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、對(duì)企業(yè)所得稅核算采用應(yīng)付稅款法.......３

（二）,、進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅法規(guī),、強(qiáng)化所得稅稅收政策管理...........................４

（三）、加強(qiáng)所得稅征管力量,、發(fā)揮納稅評(píng)估作用,、加強(qiáng)國(guó)、地稅間的協(xié)作.......４

（四）,、建立稅收信息傳遞制度,。...............................................................................５

（五）、加強(qiáng)稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn),。...................................................................５

（六）,、注重稅法宣傳教育...........................................................................................５

四、結(jié)論.................................................................................................................................６ 參考文獻(xiàn).........................................................................................................................................７

摘要

依法誠(chéng)信納稅與建設(shè)和諧社會(huì)的目標(biāo)息息相關(guān),。建設(shè)和諧社會(huì)是黨的十七大提出的宏偉奮斗目標(biāo),。稅收是保證國(guó)家機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和宏觀調(diào)控的重要手段。社會(huì)主義稅收“取之于民,，用之于民”,，與人民的生活息息相關(guān)，稅收工作的成效直接關(guān)系著和諧社會(huì)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)程,。2013年小企業(yè)即將開(kāi)始執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,，本次論文參考該準(zhǔn)則，來(lái)分析小企業(yè)所得稅核算弊端及建議,。

關(guān)鍵詞：稅收 小企業(yè) 核算 弊端 建議

i

abstract

good compliance in taxation obligations is highly related to the target of building a harmonious society economic base to ensure the operation of state apparatus and an important means of aim of tax is：what is taken from the people is used in the interests of the is bound up with the life of the people,，so there is a direct relationship between the effect of tax collection and the realization process of harmonious 2013, small business is about to execute “small business accounting standards”.this paper referenced the standard to analyse the disadvantages of the calculation method of small business income tax，and give some words：tax,，small business,，calculation method，disadvantage,，advice

ii

導(dǎo)言

依法誠(chéng)信納稅與建設(shè)和諧社會(huì)的目標(biāo)息息相關(guān),。建設(shè)和諧社會(huì)是黨的十七大提出的宏偉奮斗目標(biāo)。稅收是保證國(guó)家機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和宏觀調(diào)控的重要手段,。社會(huì)主義稅收“取之于民,，用之于民”，與人民的生活息息相關(guān),，稅收工作的成效直接關(guān)系著和諧社會(huì)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)程,。依法誠(chéng)信納稅是公民道德建設(shè)的重要內(nèi)容之一。依法誠(chéng)信納稅從法律和道德兩個(gè)方面來(lái)規(guī)范、約束稅務(wù)機(jī)關(guān)以及納稅人的涉稅行為,，是“依法治國(guó)”和“以德治國(guó)”在稅收工作中的集中反映，是“愛(ài)國(guó)守法,、明禮誠(chéng)信”在經(jīng)濟(jì)生活中的生動(dòng)體現(xiàn),。我國(guó)的稅收種類大致有：增值稅、消費(fèi)稅,、營(yíng)業(yè)稅,、企業(yè)所得稅、外資企業(yè)所得稅,、個(gè)人所得稅,、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅,、耕地占用稅,、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅,、投資方向調(diào)節(jié)稅,、房產(chǎn)稅....在我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活小企業(yè)扮演者越來(lái)越重要的角色，已成為支撐我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量,，故在此僅探討小企業(yè)所得稅核算弊端及建議,。

我國(guó)對(duì)企業(yè)所得稅的核算通過(guò)會(huì)計(jì)完成，而會(huì)計(jì)處理實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離,，所得稅會(huì)計(jì)處理是企業(yè)會(huì)計(jì)中較為復(fù)雜的業(yè)務(wù)之一,。但是，小企業(yè)有許多不同于大中型企業(yè)的特點(diǎn),。2013年小企業(yè)即將開(kāi)始執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,，本次論文參考該準(zhǔn)則，來(lái)分析小企業(yè)所得稅核算弊端及建議,。

iii

小企業(yè)所得稅核算弊端及建議

一,、企業(yè)所得稅的概念闡述

（一）所得稅的提出

所得稅又稱所得課稅、收益稅,，指國(guó)家對(duì)法人,、自然人和其他經(jīng)濟(jì)組織在一定時(shí)期內(nèi)的各種所得征收的一類稅收。

企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅,。納稅人范圍比公司所得稅大,。企業(yè)所得稅納稅人即所有實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的中華人民共和國(guó)境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)或其他組織，包括以下6類：（1）國(guó)有企業(yè),；（2）集體企業(yè),；（3）私營(yíng)企業(yè)；（4）聯(lián)營(yíng)企業(yè)；（5）股份制企業(yè),；（6）有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織,。企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得,、提供勞務(wù)所得,、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得,、利息所得,、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,、接受捐贈(zèng)所得和其他所得,。

(二)企業(yè)所得稅發(fā)展歷史簡(jiǎn)述

我國(guó)企業(yè)所得稅發(fā)展歷史簡(jiǎn)述

企業(yè)所得稅是我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中的一個(gè)很重要的主體稅種，企業(yè)所得稅在組織財(cái)政收入,、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,、進(jìn)行宏觀調(diào)控等方面具有非常重要的作用。下面是我國(guó)企業(yè)所得稅制的歷史沿革：

1,、企業(yè)所得稅的誕生,。

我國(guó)企業(yè)所得稅的歷史不長(zhǎng)，因?yàn)橹袊?guó)長(zhǎng)期處于半封建半殖民地社會(huì),，經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢,，缺乏實(shí)行所得稅制度的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件，直到清朝末年之后才有實(shí)行所得稅的倡議,，但屢議屢輟,。直到1936年國(guó)民政府公布《所得稅暫行條例》，于1937年正式實(shí)施,，其中包括對(duì)盈利事業(yè)所得征收的所得稅,。稅收理論界一般認(rèn)為1937年1月1日是中國(guó)企業(yè)所得稅誕生日。產(chǎn)生至今,，我國(guó)所得稅僅有幾十年的歷史,。

2、我國(guó)企業(yè)所得稅制的初步建立,。

新中國(guó)成立以后,，我國(guó)政府非常重視企業(yè)所得稅制度的建立。1950年,，政務(wù)院發(fā)布了《全國(guó)稅收實(shí)施要?jiǎng)t》,，規(guī)定在全國(guó)開(kāi)征工商業(yè)稅（所得稅部分），這標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)所得稅制的初步建立,，其主要征稅對(duì)象是私營(yíng)企業(yè),、集體企業(yè)和個(gè)體工商業(yè)戶的應(yīng)稅所得,，國(guó)有企業(yè)由政府有關(guān)部門直接參與經(jīng)營(yíng)管理，其上交國(guó)家財(cái)政以利潤(rùn)為主,。但是,，這時(shí)所得稅還不是一個(gè)獨(dú)立的稅種，直到1958年實(shí)行工商稅制改革時(shí),，所得稅從工商業(yè)稅中分離出來(lái),，定名為工商所得稅，這是新中國(guó)成立后所得稅成為一個(gè)獨(dú)立稅種的標(biāo)志,，為以后的所得稅制建立打下了基礎(chǔ)。

工商所得稅在我國(guó)稅收發(fā)展史上占據(jù)著十分重要的地位,。從1958年到1985年前后27年,，不同歷史時(shí)期起著不同的作用，其征稅對(duì)象主要是集體企業(yè),，同時(shí)也對(duì)未納入國(guó)家預(yù)算的國(guó)營(yíng)企業(yè),、個(gè)體工商業(yè)戶征收。在社會(huì)主義改造完成后,，對(duì)集體企業(yè)征收工商所得 １

稅,，是國(guó)家從非國(guó)有經(jīng)濟(jì)中取得財(cái)政收入的主要手段之一。同時(shí),，也可以調(diào)節(jié)收入水平,，平衡集體企業(yè)之間及集體企業(yè)與其他各種經(jīng)濟(jì)成分的企業(yè)之間的稅收負(fù)擔(dān)，在加強(qiáng)國(guó)家對(duì)集體企業(yè)的監(jiān)督管理等方面起著重要作用,。

3,、我國(guó)企業(yè)所得稅制的建立和完善。改革開(kāi)放后,，我國(guó)的企業(yè)所得稅制建設(shè)進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展時(shí)期,。概括的說(shuō)，主要經(jīng)歷了四個(gè)非常重要的時(shí)期,。

第一個(gè)時(shí)期：1978年至1982年的企業(yè)所得稅制,，主要對(duì)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外國(guó)企業(yè)開(kāi)征了企業(yè)所得稅,。

第二個(gè)時(shí)期：1983年至1990年的企業(yè)所得稅制,，主要對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)、集體企業(yè),、私營(yíng)企業(yè)開(kāi)征企業(yè)所得稅,。

第三個(gè)時(shí)期：1991年至2007年的企業(yè)所得稅制，主要對(duì)內(nèi),、外資企業(yè)所得稅分別進(jìn)行整合統(tǒng)一,，內(nèi),、外企業(yè)所得稅兩法并存。

第四個(gè)時(shí)期：2008年至今的企業(yè)所得稅制,，實(shí)行內(nèi),、外資企業(yè)所得稅兩法合并。

（三）企業(yè)所得稅的特征

企業(yè)所得稅與其他稅種相比具有以下特征：

第一,，稅額的多少直接決定于有無(wú)收益額和收益額的多少,，而不決定于商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額；

第二,，企業(yè)所得稅的課稅對(duì)象是納稅人的真實(shí)收入,，不易進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，反映著納稅人的負(fù)擔(dān)能力,，因而一般將其劃入直接稅,；

第三，企業(yè)所得稅與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度有著密切的聯(lián)系,。

二,、小企業(yè)所得稅核算弊端

（一）各種界限不清

企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)界限不清，小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離遠(yuǎn)不如大中企業(yè)那么明顯,，尤其小企業(yè)中的民營(yíng)企業(yè),，投資者就是經(jīng)營(yíng)者，企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個(gè)人家庭財(cái)產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況,，給會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)困難,。

（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

1.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員不符合會(huì)計(jì)規(guī)范

在企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，有的獨(dú)資小企業(yè)干脆不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),，有的企業(yè)即使設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),，一般也是層次不清、分工不太明確,。在會(huì)計(jì)人員任用上,，小企業(yè)最常見(jiàn)的做法是任用自己的親屬當(dāng)出納，作兼職會(huì)計(jì),，這些人員有在稅務(wù)部門工作的,，有國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員等,，一般定期來(lái)做帳,。有些企業(yè)管理者也愿意聘請(qǐng)能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員，但是中小企業(yè)由于其發(fā)展前景及社會(huì)上得到人們認(rèn)同度較低以及較差的工作保障,，使得其對(duì) ２

優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員的吸引力遠(yuǎn)不如大企業(yè),。會(huì)計(jì)從業(yè)人員資格認(rèn)定及規(guī)范考核的問(wèn)題也很多，會(huì)計(jì)無(wú)證上崗現(xiàn)象嚴(yán)重,，會(huì)計(jì)主管不具備專業(yè)技術(shù)資格的現(xiàn)象不勝枚舉,。會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育培養(yǎng)工作幾乎沒(méi)有進(jìn)行,。

2.建賬不規(guī)范或不依法建賬，會(huì)計(jì)核算常有違規(guī)操作

中小企業(yè)有些根本不設(shè)賬,，以票代帳,，或者設(shè)賬，但賬目混亂,。還有相當(dāng)一部分中小企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬,。據(jù)有關(guān)人士在一次問(wèn)卷調(diào)查研究中得出，中小企業(yè)存在兩套帳的比率高達(dá)78.36%,，這表明我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真,。在會(huì)計(jì)核算方面，待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用不按規(guī)定攤提,，人為操縱利潤(rùn),，采用倒軋賬的方式記賬等等，有些會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的老化與專業(yè)知識(shí)較低,，使得許多理論上完善的會(huì)計(jì)方法與復(fù)雜的會(huì)計(jì)技術(shù)無(wú)法實(shí)施，或在實(shí)施時(shí)大打折扣,。

3.內(nèi)部會(huì)計(jì)及監(jiān)督職能沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)

會(huì)計(jì)的基本職能之一就是實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督,，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，保證會(huì)計(jì)行為的合理合規(guī),。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督要求會(huì)計(jì)人員對(duì)本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活去進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督,，但是中小企業(yè)的管理者常干預(yù)會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)人員受制于管理者或受利益驅(qū)使,，往往按管理者的意圖行事,。使用會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能幾乎無(wú)法進(jìn)行。

（三)用以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證付出成本大,、或難以獲得

原始憑證的獲取要付出成本,，是因?yàn)槠髽I(yè)在購(gòu)買商品物資時(shí)要不要發(fā)票存在著不同的價(jià)格，若要發(fā)票,，要加價(jià),，價(jià)格較高；不要發(fā)票價(jià)格較低,，兩者的差價(jià)是稅款,。中小企業(yè)往往希望以較低的價(jià)格成交，但是又無(wú)法取得記賬所需的合法憑證,。還有的企業(yè)發(fā)生費(fèi)用后無(wú)法取得發(fā)票,，只能取得不合規(guī)的收據(jù)。多發(fā)生在上級(jí)主管部門攤派的費(fèi)用支出,。企業(yè)只好不作此賬,，或相互之間調(diào)劑票據(jù),。

三、小企業(yè)所得稅核算建議

（一）,、嚴(yán)格執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,、對(duì)企業(yè)所得稅核算采用應(yīng)付稅款法

引導(dǎo)小企業(yè)按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》建賬建制，不斷提高小企業(yè)稅收征管水平,，促進(jìn)小企業(yè)稅負(fù)公平,。具體將做好四方面的工作：一是組織稅收征管人員認(rèn)真學(xué)習(xí)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，努力掌握《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,，把握,、處理好與企業(yè)所得稅法等稅收法律法規(guī) ３

政策的關(guān)系，進(jìn)一步提高征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政策水平,。二是鼓勵(lì)小企業(yè)根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)報(bào)表,，對(duì)符合查賬征收條件的小企業(yè)及時(shí)調(diào)整征收方式，對(duì)其實(shí)行查賬征收,。三是積極引導(dǎo)符合條件的小企業(yè)及時(shí)輔導(dǎo)其依法享受小型微利企業(yè)的低稅率等稅收優(yōu)惠政策,。四是會(huì)同財(cái)政、國(guó)稅,、工商等部門加強(qiáng)宣傳培訓(xùn),，建立協(xié)調(diào)工作機(jī)制，共同做好《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施工作,，服務(wù)于中小企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展,。

（二）,、進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅法規(guī),、強(qiáng)化所得稅稅收政策管理

一是制定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅，目前我國(guó)的內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅基,、稅率,、稅收優(yōu)惠等均不統(tǒng)一，要迅速建立統(tǒng)一稅率,、統(tǒng)一稅基和統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)代企業(yè)所得稅制度,。二是盡可能減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，從目前的實(shí)際情況來(lái)看,，應(yīng)改為由一個(gè)稅務(wù)部門統(tǒng)一征管,，避免國(guó)地稅交叉管理造成職責(zé)不清、征管不統(tǒng)一,、稅負(fù)不公平,、漏征漏管現(xiàn)象。三是完善現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策,，對(duì)破產(chǎn)企業(yè)職工或破產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)興辦的第三產(chǎn)業(yè),，給予所得稅減征或免征照顧,；對(duì)福利企業(yè)和物流企業(yè)取消流轉(zhuǎn)稅減免，統(tǒng)一實(shí)行所得稅減免,。四是擴(kuò)大所得稅減免范圍,，尤其是對(duì)所得稅稅前扣除項(xiàng)目應(yīng)明確、具體,、統(tǒng)一,，避免因地區(qū)間差異過(guò)大，企業(yè)伺機(jī)鉆政策空子取得不當(dāng)?shù)美?/p>

要堅(jiān)持稅收的公平原則,，嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)所得稅政策,，保持所得稅政策的一致性，反對(duì)擅自制定的各種企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,，防止執(zhí)行所得稅政策的不統(tǒng)一,、稅基管理不一致的情況，避免稅收負(fù)擔(dān)有輕有重,。尤其在所得稅征收方式上要實(shí)事求是,，對(duì)賬證健全的企業(yè)，實(shí)行企業(yè)依法自行申報(bào)和稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬征收的管理方式,；對(duì)無(wú)賬可查或賬證不全的企業(yè),，所得稅要實(shí)行一戶一核定，防止行業(yè),、規(guī)模、地域相同或類似的企業(yè),，核定稅負(fù)不一致的情況,。要進(jìn)一步規(guī)范核定征稅的程序和方法，切實(shí)加強(qiáng)管理,，特別是對(duì)稅額的核定要堅(jiān)持民主評(píng)議程序,，防止由于人為因素造成稅負(fù)不公；要對(duì)隨著經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大,、核定標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)發(fā)生顯著變化的核定征稅企業(yè),，及時(shí)調(diào)整核定標(biāo)準(zhǔn)或改為據(jù)實(shí)征收。

（三）,、加強(qiáng)所得稅征管力量,、發(fā)揮納稅評(píng)估作用、加強(qiáng)國(guó),、地稅間的協(xié)作,。

首先是在縣級(jí)地稅部門設(shè)立所得稅專職機(jī)構(gòu)，配備專職人員負(fù)責(zé)所得稅管理,；其次是加強(qiáng)所得稅人員培訓(xùn),，充分發(fā)揮能級(jí)管理作用,，抽調(diào)一批懂所得稅政策及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的人員，充實(shí)所得稅管理隊(duì)伍,。同時(shí)著力解決征管力量不足的矛盾,。要切實(shí)制定簡(jiǎn)捷高效的辦稅程序，公開(kāi)辦稅規(guī)程,，實(shí)行所得稅專業(yè)化管理,，嚴(yán)格做好按季申報(bào)、按季征收等日常性征管工作,，把日常管理和匯算清繳有機(jī)地結(jié)合起來(lái),，達(dá)到人員精干，管理科學(xué),、效益明顯的目的,。盡快開(kāi)發(fā)、推出所得稅新型征管軟件,，使管理人員盡快從繁瑣的手工操作中解放出來(lái),，以減輕征管力量不足的壓力。

要把匯算工作納入納稅評(píng)估,、稅務(wù)稽查之中,，要把征收、管理和稽查緊密結(jié)合起來(lái),，針對(duì)不同情況實(shí)施分類管理,，如：可抽調(diào)一批懂業(yè)務(wù)、會(huì)查賬的骨干,，直接承擔(dān)某地區(qū)重點(diǎn)企

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業(yè),、納稅大戶和財(cái)務(wù)核算復(fù)雜的企業(yè)單位的所得稅征管和匯算工作；對(duì)規(guī)模較小且分散的一般企業(yè)和鄉(xiāng)村企業(yè),，則由基層稅收管理單位通過(guò)評(píng)估,、日常檢查等方式加強(qiáng)管理和監(jiān)督，這樣,，一方面可減輕所得稅管理的壓力,，解決所得稅征管的力量問(wèn)題，有利于節(jié)省人力和時(shí)間,，避免對(duì)企業(yè)重復(fù)檢查,；另一方面使企業(yè)所得稅匯算工作既有深度廣度，又有匯算質(zhì)量,。

針對(duì)工作中存在的交叉和不統(tǒng)一問(wèn)題,，國(guó)稅和地稅要定期召開(kāi)聯(lián)席會(huì)議，共同研究所得稅征管范圍界定、政策執(zhí)行及稅基管理等問(wèn)題,，以溝通配合,，交流有關(guān)情況，及時(shí)解決存在的分歧,。對(duì)按規(guī)定劃分的征管范圍,，國(guó)稅局、地稅局不得爭(zhēng)搶或推諉,，要按照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定,，加強(qiáng)與工商行政管理等部門的協(xié)調(diào)配合，既要防止出現(xiàn)漏征漏管戶,，也要防止出現(xiàn)國(guó)稅局,、地稅局兩家重征重管，給納稅人造成不必要的麻煩和負(fù)擔(dān),。國(guó),、地兩家要講團(tuán)結(jié)、講大局,，本著既堅(jiān)持原則,，又注意溝通協(xié)商的精神，具體情況要具體分析解決,，溝通協(xié)商不一致的,，要向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)請(qǐng)示。同時(shí)在執(zhí)行所得稅政策上,，國(guó)稅局,、地稅局要多通氣、多協(xié)調(diào),，盡量取得一致意見(jiàn),。

（四）、建立稅收信息傳遞制度,。

一是國(guó)稅、地稅在計(jì)算機(jī)未聯(lián)網(wǎng)的情況下,，要相互及時(shí)傳遞有關(guān)征管,、稽查、會(huì)計(jì)等相關(guān)資料,，作為雙方征管稅收的依據(jù)和參考,。二是地稅與工商部門要及時(shí)溝通聯(lián)系，互通情況,，按月交流新登記企業(yè)信息,，以把好所得稅征管范圍的源頭關(guān)。三是地稅部門要與民政、司法,、衛(wèi)生,、教育等行政管理部門一起，建立信息情況互通制,，做到相互配合,、相互支持、相互尊重,，不折不扣搞好協(xié)調(diào)配合工作,。

（五）、加強(qiáng)稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn),。

除制定可行的培訓(xùn)計(jì)劃方案,，還要建立一定的獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)廣大干部自覺(jué)學(xué)習(xí)稅收業(yè)務(wù)和財(cái)會(huì)知識(shí),，做到懂政策,、精業(yè)務(wù)、敢工作,。加大能級(jí)管理推行力度,，實(shí)行達(dá)到什么能級(jí)才能從事什么工作，使每個(gè)干部既覺(jué)得工作有壓力又有動(dòng)力,，有利于促進(jìn)干部業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高,。另還要借鑒兄弟部門的先進(jìn)管理方法和經(jīng)驗(yàn)，虛心向兄弟部門學(xué)習(xí),，并以研討會(huì),、座談會(huì)等形式面對(duì)面地進(jìn)行業(yè)務(wù)和經(jīng)驗(yàn)交流，做到不恥下問(wèn),，以提高管理干部的整體工作水平,。

（六）、注重稅法宣傳教育,。

充分利用電視,、廣播、報(bào)刊及辦稅場(chǎng)所,，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的入門稅法宣傳,，特別是《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》的宣教工作，重點(diǎn)抓好稅務(wù)登記,、納稅申報(bào),、稅款征收、稅務(wù)稽查,、違紀(jì)違章,、信息化建設(shè)等六個(gè)工作環(huán)節(jié)上的宣傳,，做到納稅人經(jīng)營(yíng)之處，也就是稅法宣傳之地,。加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)輔導(dǎo),，首先要注重稅前輔導(dǎo)，對(duì)新辦企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員以授課的形式進(jìn)行培訓(xùn),，以提高申報(bào)納稅的準(zhǔn)期率,、正確率、入庫(kù)率,；其次要做好事中輔導(dǎo),，５

平時(shí)要及時(shí)把企業(yè)所得稅的法律、法規(guī)及政策傳達(dá)下去,，以便企業(yè)掌握,。對(duì)個(gè)別企業(yè)要采取上門輔導(dǎo)等方式，使其提高業(yè)務(wù)水平,，避免由于政策理解偏差造成少繳或多繳稅現(xiàn)象的發(fā)生,；再次，要完善事后輔導(dǎo),，納稅評(píng)估,、稽查人員要利用評(píng)估、查賬的機(jī)會(huì),，對(duì)納稅人進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的教育,，幫助其健全會(huì)計(jì)核算，督促其調(diào)整賬戶,，杜絕類似情況的發(fā)生,，加大納稅等級(jí)評(píng)定力度，大力營(yíng)造誠(chéng)信納稅光榮的氛圍,。

四,、結(jié)論

本人從事銀行小企業(yè)信貸工作，日常工作中經(jīng)常需要調(diào)查企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表,、納稅申報(bào)表,、企業(yè)及企業(yè)負(fù)責(zé)人資金流等資料，從中發(fā)現(xiàn)：小企業(yè)偷稅漏稅的現(xiàn)象非常普遍,，如通過(guò)私人賬戶回籠貨款以避稅的手法屢試不爽,。所以，我們非常有必要對(duì)企業(yè)所得稅核算弊端進(jìn)行深入的分析,，并給出行之有效的解決辦法,。2013年,，小企業(yè)即將開(kāi)始執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,，該準(zhǔn)則對(duì)于規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展具有重要重要作用,。

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參考文獻(xiàn)

【1】中華人民共和國(guó)財(cái)政部．《小企.業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》．立信會(huì)計(jì)出版社，2012年版 【2】蓋地．《稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃》．東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,，2003 年版,。

【3】國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所譯．《偷稅與避稅》．中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1993 年版,?！?】劉東明．《企業(yè)納稅籌劃》．中國(guó)人民大學(xué)出版社，2004 年版,?！?】全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師教材編寫組．《稅法》．經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009 年版,?！?】蘇曉魯．《偷漏稅及其防范》．中國(guó)勞動(dòng)出版社，1994 年版,?！?】 張靜偉;《我國(guó)小企業(yè)納稅問(wèn)題研究》[j];經(jīng)濟(jì)論壇;2009年03期

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小微企業(yè)所得稅如何規(guī)避篇三

摘 要］所得稅是企業(yè)的一項(xiàng)重要支出,凈收益又是衡量企業(yè)成就的主要尺度,而如何節(jié)約支出,增加收入,是當(dāng)今企業(yè)面臨的一項(xiàng)重要決策。加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)管,建立和完善所得稅會(huì)計(jì)制度,嚴(yán)格所得稅會(huì)計(jì)核算尤為重要,。

［關(guān)鍵詞］所得稅,；所得稅核算方法；存在的問(wèn)題,；完善措施 企業(yè)所得稅核算的基本處理方法

(1)應(yīng)付稅款法,。應(yīng)付稅款法是指將本期稅前賬面收益與應(yīng)稅收益之間的差異造成的納稅影響額直接計(jì)入當(dāng)期損益的會(huì)計(jì)方法。按照這種方法,無(wú)論是對(duì)永久性差異還是對(duì)時(shí)間性差異均完全按照稅法規(guī)定處理,有因所得稅費(fèi)用是稅法意義上的費(fèi)用,而非會(huì)計(jì)意義上的費(fèi)用,這種方法簡(jiǎn)單明了,但違背了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本原則——權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則,容易造成企業(yè)各期凈利潤(rùn)劇烈波動(dòng),。目前,這種方法在國(guó)際上已逐漸被淘汰,隨著我國(guó)會(huì)計(jì)體制改革和稅收體制改革的不斷深入,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,、企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及一系列稅收法律法規(guī)正逐步趨于完善。

(2)遞延法,。遞延法是指在稅率變動(dòng)的情況下,運(yùn)用納稅影響會(huì)計(jì)法確認(rèn)所得稅費(fèi)用的方法,。它確認(rèn)時(shí)間性差異,比應(yīng)付稅款法有了進(jìn)步,但當(dāng)稅法或稅率變動(dòng)后,本期發(fā)生的時(shí)間性差異影響所得稅的金額按現(xiàn)行稅率計(jì)算,以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)時(shí)間性差異影響所得稅的金額按原有稅率計(jì)算,另外遞延法有著本身的不科學(xué)性和不合理性。

(3)損益表債務(wù)法,。損益表債務(wù)法是指在稅率變動(dòng)的情況下運(yùn)用納稅影響會(huì)計(jì)法確認(rèn)所得稅費(fèi)用的方法,。遞延稅款余額反映的是按現(xiàn)行稅率計(jì)算的由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的未轉(zhuǎn)銷影響納稅金額。損益表債務(wù)法是以損益表為導(dǎo)向,注重時(shí)間性差異,而非暫時(shí)性差異,所以,它提供的會(huì)計(jì)信息和揭示的差異范圍窄小,。此外,損益表債務(wù)法無(wú)法恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)報(bào)告日的財(cái)務(wù)狀況的未來(lái)現(xiàn)金流,。

(4)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。①計(jì)算資產(chǎn)的賬面價(jià)值,、負(fù)債的賬面價(jià)值,。這實(shí)際上就是會(huì)計(jì)上各科目的期末凈值,核算比較簡(jiǎn)單,。②計(jì)算資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),。這實(shí)際上就是按稅法法規(guī)計(jì)算的各科目可以抵扣的金額,。③比較資產(chǎn)的賬面價(jià)值、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,。④計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅,。應(yīng)繳所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×適用稅率,應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額±永久性差異±時(shí)間性差異。⑤倒擠出所得稅費(fèi)用,。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)繳所得稅＋遞延所得稅,。嚴(yán)格企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算的重要性

(1)確保企業(yè)會(huì)計(jì)工作與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)工作的基本任務(wù)就是為包括所有者在內(nèi)各方面提供經(jīng)濟(jì)決策所需要的信息,。會(huì)計(jì)質(zhì)量高低是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn),。評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)主要有客觀性、相關(guān)性,、可比性,、一貫性、及時(shí)性,、明晰性,這些會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征無(wú)不要求會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性,、合法性、有用性,；真實(shí)性,、合法性、有用性的會(huì)計(jì)資料則依賴于健全,、高效的會(huì)計(jì)控制活動(dòng)和嚴(yán)格的會(huì)計(jì)處理方法,。

(2)保證所得稅及時(shí)足額入庫(kù),促進(jìn)商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源,是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿之一,是改善民生的有效手段,。因此所得稅的及時(shí)入庫(kù)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有直接影響,。從另外一個(gè)方面講,經(jīng)濟(jì)又決定稅收,稅收影響經(jīng)濟(jì),在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)過(guò)程中,消費(fèi)、投資等要素對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)最直接,。個(gè)人所得稅直接影響消費(fèi)需求,既而間接影響投資需求,。企業(yè)所得稅的稅后可支配的收入高低,直接影響企業(yè)稅后可支配的收入高低,影響企業(yè)的投資回報(bào)率,進(jìn)而影響投資。目前我國(guó)企業(yè)所得稅核算存在的問(wèn)題

(1)目前我國(guó)沒(méi)有獨(dú)立的所得稅會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn),。會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)及稅務(wù)等法規(guī)攪在一起的現(xiàn)象至今還沒(méi)有重點(diǎn)改觀,如在企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)中,關(guān)于固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定,業(yè)務(wù)招待的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn),利潤(rùn)分配程序中的“被沒(méi)收的財(cái)產(chǎn)損失,、支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款”等,其實(shí)不是會(huì)計(jì)問(wèn)題,而是稅法應(yīng)規(guī)范的問(wèn)題。

(2)戶籍管理漏洞較大,。從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看,在企業(yè)所得稅的管理上,漏征漏管的問(wèn)題是客觀存在的,主要的原因在于稅務(wù),、工商信息交流渠道不夠暢通,國(guó)稅、地稅協(xié)作機(jī)制不夠健全,。

(3)納稅核算比較混亂,。由于納稅人對(duì)所得稅政策了解不夠全面,、掌握不夠準(zhǔn)確,尤其對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的基本規(guī)定、扣除依據(jù),、扣除比率等掌握不夠全面、準(zhǔn)確,導(dǎo)致企業(yè)所得稅的核算比較混亂,。在對(duì)納稅申報(bào)的審核方面,缺乏科學(xué),、有效的稽核手段和稽核方法,沒(méi)有建立起能夠和增值稅管理相提并論的稽核機(jī)制。

(4)企業(yè)所得稅賬務(wù)核算的監(jiān)管有待加強(qiáng),。企業(yè)所得稅分享改革政策實(shí)行后,新辦企業(yè)所得稅征管工作由國(guó)稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé),。該政策實(shí)施后,不少企業(yè)特別是中小私營(yíng)企業(yè)的所得稅核算紊亂,存在收入核算不規(guī)范,存貨的核算隨意性較大,虛列費(fèi)用增加成本,設(shè)賬外賬等現(xiàn)象,這些現(xiàn)象造成所得稅流失特別嚴(yán)重,所以所得稅賬務(wù)核算的監(jiān)管有待加強(qiáng)。完善企業(yè)所得稅核算的舉措

(1)廣泛進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算理論與方法研究,。在我國(guó),對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)的研究雖然正逐漸加深,但是總體來(lái)說(shuō)還顯得不夠,研究范圍也僅限于業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理,對(duì)于所得稅的處理重視不夠,。應(yīng)該加大所得稅會(huì)計(jì)的宣傳力度,通過(guò)研討會(huì)、報(bào)紙雜志等多種途徑廣泛開(kāi)展所得稅會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)活動(dòng),進(jìn)一步研討與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例基本協(xié)調(diào)且具有中國(guó)特色的所得稅會(huì)計(jì)發(fā)展思路,。鼓勵(lì)會(huì)計(jì)部門,、稅務(wù)部門等共同探討所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展方向,使其符合國(guó)情,易于操作。

(2)分類管理,。重點(diǎn)行業(yè)實(shí)行專業(yè)化管理,掌握行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)等相關(guān)信息,分析企業(yè)所得稅管理可能出現(xiàn)漏洞的環(huán)節(jié),制定分行業(yè)的企業(yè)所得稅管理制度辦法,建立行業(yè)納稅評(píng)估指標(biāo)體系并設(shè)定峰值,。

(3)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng),配備專職稅務(wù)會(huì)計(jì)人員。企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅利潤(rùn)不一致表現(xiàn)在許多方面,如折舊費(fèi)用,、工資及三項(xiàng)費(fèi)用支出,、投資收益、試營(yíng)收入,、利息支出,、罰款支出、捐贈(zèng)支出,、國(guó)撥補(bǔ)貼,、虧損彌補(bǔ)、減免稅收入等,核算起來(lái)工作量很大,。由于現(xiàn)在部分企業(yè)沒(méi)有配備專職或兼職稅務(wù)會(huì)計(jì)人員,稅務(wù)專管員的時(shí)間和精力有限,加上部分企業(yè)的納稅利潤(rùn)不真實(shí),導(dǎo)致國(guó)家稅源流失,。因此,國(guó)家有必要明確規(guī)定,企業(yè)必須配備專職或兼職稅務(wù)會(huì)計(jì)人員,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上,另賬反映企業(yè)稅款的實(shí)現(xiàn)和上繳情況。這樣,既有利于國(guó)家加強(qiáng)稅收征管,減少稅源流失,也有利于企業(yè)重視對(duì)稅務(wù)策劃的研究,加強(qiáng)納稅核算與管理,。

(4)強(qiáng)化所得稅稽查力度,。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行情況的檢查,重點(diǎn)審查企業(yè)賬簿、憑證及其他有關(guān)稅務(wù)資料是否真實(shí),、準(zhǔn)確,、完整、合法,。堅(jiān)決打擊各種偷稅行為,督促企業(yè)認(rèn)真執(zhí)行國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,。

總之,企業(yè)所得稅的管理本身是一項(xiàng)量大,、面廣、情況復(fù)雜的工作,新企業(yè)所得稅法的實(shí)施為企業(yè)所得稅管理帶來(lái)了新的挑戰(zhàn),也帶來(lái)了新的機(jī)遇,我們必須實(shí)事求是地對(duì)待當(dāng)前企業(yè)所得稅管理中存在的一些問(wèn)題,把執(zhí)行新的企業(yè)所得稅法作為貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的重大舉措,結(jié)合實(shí)際采取有力措施全面加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理,努力提升企業(yè)所得稅管理的科學(xué)化,、精細(xì)化水平,。

參考文獻(xiàn)：

［1］蓋地.所得稅會(huì)計(jì)［m］.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2000.

小微企業(yè)所得稅如何規(guī)避篇四

小企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算

財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用,，包括利息支出（減利息收入）,、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)等。

小企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的借款費(fèi)用,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本,，而不計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

小企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用,，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”,，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目,。發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入等,，借記“銀行存款”等科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”,。

【例】某企業(yè)于20××年1月1日向銀行借入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款360 000元,，期限6個(gè)月，年利率5%,，該借款本金到期后一次歸還,，利息分月預(yù)提，按季支付,。假定1月份其中120 000元暫時(shí)作為閑置資金存入銀行,，并獲得利息收入400元，假定所有利息均不符合利息資本化條件,。假設(shè)采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算,，會(huì)計(jì)處理如下：

1月末，預(yù)提當(dāng)月份應(yīng)計(jì)利息＝360 000×5%÷12＝1 500（元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1500

貸：應(yīng)付利息 1500

同時(shí),，當(dāng)月取得的利息收入400元應(yīng)作為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理,。

借：銀行存款 400

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400

小微企業(yè)所得稅如何規(guī)避篇五

其他業(yè)務(wù)收入的核算

其他業(yè)務(wù)收入，是指小企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入,。包括出租固定資產(chǎn),、出租無(wú)形資產(chǎn)、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入,。

小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算小企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入,。該科目應(yīng)按照其他業(yè)務(wù)收入種類進(jìn)行明細(xì)核算。月末，可將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目,，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額,。

小企業(yè)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入時(shí)，借記“銀行存款”,、“其他應(yīng)收款”等科目,，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的,，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理,。

對(duì)于固定資產(chǎn)出租、無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù),，參見(jiàn)“資產(chǎn)”部分的有關(guān)內(nèi)容，這里主要說(shuō)明材料銷售的核算,。

小企業(yè)銷售材料,，應(yīng)按售價(jià)和應(yīng)收的增值稅額，借記“銀行存款”,、“應(yīng)收賬款”等科目,，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目,，按計(jì)提的銷項(xiàng)稅額,，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。月份終了,，按出售材料的實(shí)際成本,，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”科目,。

【例】甲公司2×13年2月銷售材料一批,，開(kāi)出普通發(fā)票一張，售價(jià)為9 360元,，貨款收到并存人銀行,。該批材料的成本為5 000元。則甲公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：

（1）確認(rèn)銷售材料收入時(shí)：

借：銀行存款9 360

貸：其他業(yè)務(wù)收入8 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 360

（2）結(jié)轉(zhuǎn)原材料的實(shí)際成本時(shí)：

借：其他業(yè)務(wù)成本5 000

貸：原材料5 000