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增值稅專用發(fā)票管理辦法篇一

楊大躍：中加商學(xué)院并獲美國(guó)華盛頓州、西亞圖城市大學(xué)mba學(xué)位,。課程：《職業(yè)經(jīng)理人必備的八大素質(zhì)》

《現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理》

《企業(yè)領(lǐng)袖與管理精英領(lǐng)導(dǎo)力模式》

《中國(guó)中小企業(yè)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)》 《項(xiàng)目管理的戰(zhàn)略規(guī)劃》

專用發(fā)票,，是增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱一般納稅人）銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開(kāi)具的發(fā)票，是購(gòu)買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)發(fā)票管理規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證,。

加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的使用管理,，有利于為進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅征收管理打下堅(jiān)定基礎(chǔ)。

一般納稅人應(yīng)通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱防偽稅控系統(tǒng)）使用專用發(fā)票,。使用,，包括領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具,、繳銷,、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。

一,、增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)

（一）領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票的條件

1,、只有經(jīng)國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者才能領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票；

2,、增值稅一般納稅人必須具備使用防偽稅控企業(yè)端開(kāi)具專用發(fā)票所需的專用設(shè)備和通用設(shè)備,；

3、一般納稅人必須憑《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》,、ic卡和經(jīng)辦人身份證明才能領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票,。

（二）不得領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具的情形：

一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具專用發(fā)票：

1,、會(huì)計(jì)核算不健全,，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額,、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)以及納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和增值稅專用發(fā)票使用,、保管制度的,。

2、有《稅收征管法》發(fā)票管理規(guī)定的稅收違法行為,，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的,。

3、有下列行為之一,，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：

①虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票,；

②私自印制專用發(fā)票；

③向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買取專用發(fā)票,；

④借用他人專用發(fā)票,；

⑤未按本發(fā)票管理規(guī)定要求開(kāi)具專用發(fā)票；

⑥未按發(fā)票管理規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備,；

⑦未按發(fā)票管理規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行,；

⑧未按發(fā)票管理規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

有上列情形的,，如已領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和ic卡。

二,、增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具

（一）開(kāi)具的范圍：

1,、一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買方開(kāi)具專用發(fā)票,。

2,、增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅人）需要開(kāi)具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi),。

（二）不得開(kāi)具的項(xiàng)目：

1,、商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒,、食品,、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）,、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專用發(fā)票,。

2、銷售免稅貨物不得開(kāi)具專用發(fā)票,，法律,、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有發(fā)票管理規(guī)定的除外。如違反發(fā)票管理規(guī)定開(kāi)具專用發(fā)票的,，則對(duì)其開(kāi)具的銷售額依照增值稅適用稅率全額征收增值稅,，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，并按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)發(fā)票管理規(guī)定予以處罰。

（三）開(kāi)具時(shí)限

一般納稅人應(yīng)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生的時(shí)間開(kāi)具專用發(fā)票：

1,、采取直接收款方式銷售貨物,，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù),，并將提貨單交給買方的當(dāng)天,；

2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天,；

3、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天,；

4、采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

5,、委托其他納稅人代銷貨物,，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；

6,、銷售應(yīng)稅勞務(wù),，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；

7,、納稅人發(fā)生稅法發(fā)票管理規(guī)定的視同銷售貨物行為,，為貨物移送的當(dāng)天。

三,、作廢發(fā)票和紅字發(fā)票的開(kāi)具

（一）作廢發(fā)票的處理：

1,、準(zhǔn)予作廢的條件：

同時(shí)具有備下列條件的，準(zhǔn)予作廢條件：

①收到退回的發(fā)票聯(lián),、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過(guò)銷售方開(kāi)票當(dāng)月,；

②銷售方未抄稅并且未記賬；（抄稅,，是報(bào)稅前用ic卡或者ic卡和軟盤(pán)抄取開(kāi)票數(shù)據(jù)電文,。）

③購(gòu)買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼,、號(hào)碼認(rèn)證不符”,。

2、作廢發(fā)票的操作要求：

作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理,，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣,，全聯(lián)次留存,。

（二）紅字發(fā)票的開(kāi)具

1、可以申請(qǐng)開(kāi)具紅字發(fā)票的情形：

①購(gòu)貨方取得專用發(fā)票后,，發(fā)生銷貨退回,、開(kāi)票有誤等情形但不符合作廢條件的情形；

②購(gòu)貨方取得專用發(fā)票后,，因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的情形,；

③因銷貨方開(kāi)票有誤購(gòu)買方拒收專用發(fā)票的情形；

④因銷貨方開(kāi)票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購(gòu)買方的情形,。

2,、申請(qǐng)開(kāi)具紅字發(fā)票的步驟：

①由購(gòu)貨方申請(qǐng)

a.購(gòu)貨方提出申請(qǐng)：一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回,、開(kāi)票有誤等情形但不符合作廢條件的,，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購(gòu)買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》,。

b.購(gòu)貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人填報(bào)的《申請(qǐng)單》進(jìn)行審核后,，出具《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。

c.購(gòu)貨方賬務(wù)處理：購(gòu)買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出,，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,，待取得銷售方開(kāi)具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證,。

屬于認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”,、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”的,，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,。

因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無(wú)法認(rèn)證的,，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,。

因購(gòu)買方所購(gòu)貨物不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍，取得的專用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證的,，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,。

d.購(gòu)貨方將《通知單》送接開(kāi)票方。

e.銷貨方開(kāi)具紅字發(fā)票：銷售方憑購(gòu)買方提供的《通知單》開(kāi)具紅字專用發(fā)票,，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具,。銷貨方開(kāi)具的紅字專用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對(duì)應(yīng)。

發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的,，除按照《通知》的發(fā)票管理規(guī)定進(jìn)行處理外,，銷售方還應(yīng)在開(kāi)具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

②由銷貨方申請(qǐng)

a.銷貨方提出申請(qǐng)：因開(kāi)票有誤購(gòu)買方拒收專用發(fā)票的,，銷售方須在專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單,，并在申請(qǐng)單上填寫(xiě)具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息,。同時(shí)提供由購(gòu)買方出具的寫(xiě)明拒收理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書(shū)面材料,；或者因開(kāi)票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購(gòu)買方的,，銷售方須在開(kāi)具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫(xiě)具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息,，同時(shí)提供由銷售方出具的寫(xiě)明具體理由,、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書(shū)面材料。

b.銷貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單,。

c.銷貨方開(kāi)具紅字發(fā)票：銷售方憑通知單開(kāi)具紅字專用發(fā)票,。

四、抵扣憑證的確認(rèn)

(一)不得作為抵扣憑證

有下列情形之一的,，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證,，稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件，購(gòu)買方可要求銷售方重新開(kāi)具專用發(fā)票,。

1,、無(wú)法認(rèn)證。無(wú)法認(rèn)證,，是指專用發(fā)票所列密文或者明文不能辨認(rèn),，無(wú)法產(chǎn)生認(rèn)證結(jié)果。

2,、納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符。納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符,，是指專用發(fā)票所列購(gòu)買方納稅人識(shí)別號(hào)有誤,。

3、專用發(fā)票代碼,、號(hào)碼認(rèn)證不符,。專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符,，是指專用發(fā)票所列密文解譯后與明文的代碼或者號(hào)碼不一致,。

(二)暫不得作為抵扣憑證

有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證,，稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件,，查明原因，分別情況進(jìn)行處理,。

1,、重復(fù)認(rèn)證。重復(fù)認(rèn)證,，是指已經(jīng)認(rèn)證相符的同一張專用發(fā)票再次認(rèn)證,。

2,、密文有誤。密文有誤,，是指專用發(fā)票所列密文無(wú)法解譯,。

3、認(rèn)證不符,。認(rèn)證不符,，是指納稅人識(shí)別號(hào)有誤，或者專用發(fā)票所列密文解譯后與明文不一致,。

4,、列為失控專用發(fā)票。失控專用發(fā)票,，是指認(rèn)證時(shí)的專用發(fā)票已被登記為失控專用發(fā)票,。

如果丟失前未認(rèn)證的，購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證,，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》,，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證,。

增值稅專用發(fā)票管理辦法篇二

虛開(kāi)增值稅發(fā)票行為的透視分析

王典典

[摘 要]1994年稅制改革,，我國(guó)形成了以增值稅為主，增值稅,、營(yíng)業(yè)稅,、消費(fèi)稅并存的流轉(zhuǎn)稅征稅體制。2009年,，我國(guó)實(shí)行了增值稅的全面“轉(zhuǎn)型”,，由過(guò)去的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)性增值稅。與此同時(shí),，我國(guó)實(shí)行了“憑票抵扣”制度,，即企業(yè)應(yīng)交增值稅為當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣做,，一方面簡(jiǎn)化了征納計(jì)算,，提高了征管效率；另一方面,，專用發(fā)票也為企業(yè)騙稅偷稅提供了可乘之機(jī),。本文將通過(guò)對(duì)虛開(kāi)增值稅行為的原因、流程的探討,，并據(jù)此為稅收管理提供建議,，已達(dá)到減少國(guó)家稅收的流失，維護(hù)國(guó)家的稅款安全的目的，進(jìn)一步維護(hù)稅收的效率和公平,。

[關(guān)鍵字]增值稅專用發(fā)票;虛開(kāi);稅務(wù)機(jī)關(guān)

據(jù)統(tǒng)計(jì),，僅去年國(guó)家稅務(wù)總局在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展的對(duì)商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的專項(xiàng)檢查中，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)共檢查納稅人125.9 萬(wàn)戶,，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的就有52.6 萬(wàn)戶,，查補(bǔ)增值稅總額達(dá)162.3 億元。這些數(shù)字表明,，我國(guó)現(xiàn)行的值稅專用發(fā)票管理模式仍然無(wú)法有效地遏制國(guó)家增值稅款大量流失的現(xiàn)象,。

一、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票之他見(jiàn)

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票是指違反增值稅專用發(fā)票管理法規(guī),，以騙取出口退稅,、抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為目的的，在沒(méi)有貨物購(gòu)銷或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的情況下或進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況下,，為他人虛開(kāi),、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi),、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票的行為,。這里的“虛開(kāi)”狹義上是指開(kāi)票金額不實(shí)；從廣義上來(lái)說(shuō),，凡是與實(shí)際情況不符的均為虛開(kāi),，包括主體不符、金額不符等,，即票據(jù)內(nèi)容與實(shí)際情況不符,。

根據(jù)《刑法》第205 條第4款, 虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票具體包括四種表現(xiàn)形式(1)為他人虛開(kāi)(2)為自己虛開(kāi)(3)讓他人為自己虛開(kāi)(4)介紹他人虛開(kāi)。另外, 法律規(guī)定行為人非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票又虛開(kāi)的, 依虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票論處,。由此可以看出,，虛開(kāi)增值稅一般涉及兩方法律關(guān)系主體，即開(kāi)票方和受票方,。這種行為的實(shí)質(zhì)個(gè)是人利益與國(guó)家利益的沖突,，而這種沖突便形成了納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)博弈的局面,。如果這種局面不能被很好地控制,，就很可能會(huì)給國(guó)家利益造成重大損害。

二,、我國(guó)增值稅專用發(fā)票管理上存在的問(wèn)題——虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的客觀因素

其一,、增值稅專用發(fā)票的管理制度不完善，主要表現(xiàn)在：（1）發(fā)票“專用”變“通用”,。雖然,，增值稅專用發(fā)票是由存根聯(lián)（已被取消）、發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)構(gòu)成,，與一般的發(fā)票有很大差別,。在全國(guó)內(nèi)種類和式樣統(tǒng)一，便于辨別專用發(fā)票的真?zhèn)?，但同時(shí)又使專用發(fā)票可以在不同行業(yè)混用,、串用；專用發(fā)票各省的編碼不統(tǒng)一,，有七位或八位,，然而票面上只印省市的全稱，專用發(fā)票可以在同一縣區(qū)內(nèi)串用,。（2）專用發(fā)票大部

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分環(huán)節(jié)未實(shí)現(xiàn)機(jī)動(dòng)化,。增值稅專用發(fā)票的使用流程：申請(qǐng)—領(lǐng)購(gòu)—保管—使用—認(rèn)證—抵扣，雖然我國(guó)已經(jīng)在發(fā)票的“使用”和“認(rèn)證稽核”階段實(shí)現(xiàn)了機(jī)動(dòng)化,，但是在其他環(huán)節(jié)仍然是人工管理,，這就使不法分子偷稅漏稅有了可能性。

其二,、不法分子專門(mén)以偽造,、竊取、倒賣專用發(fā)票為職業(yè),，以牟取暴利,。發(fā)生在黑

龍江省呼蘭市的鄧玉財(cái)、于敏,、隋國(guó)華等人盜竊增值稅專用發(fā)票案中,，犯罪人共盜竊倒賣發(fā)票800本，每本50張,，共達(dá)四萬(wàn)張,。據(jù)有關(guān)部門(mén)計(jì)算，如果每份發(fā)票都按最高限

額999萬(wàn)余元開(kāi)出,，每份能抵扣稅款145萬(wàn)余元,，4萬(wàn)份發(fā)票共計(jì)可抵扣稅款581億余元，其危害之大可以想見(jiàn),。

其三,、增值稅一般納稅人為了獲取手續(xù)費(fèi)或其他利益原因，為小規(guī)模納稅人,，甚至

是非增值稅納稅人代開(kāi)增值稅專用發(fā)票,。目前，國(guó)內(nèi)的一些零星消費(fèi)者,，特別是個(gè)人消費(fèi)者,，普遍沒(méi)有養(yǎng)成購(gòu)貨索要發(fā)票的習(xí)慣,，這就縱容企業(yè)可以銷貨不入賬。這樣的企業(yè)就可能出現(xiàn)留抵稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額多于需要抵扣的銷項(xiàng)稅額,，形成了專用發(fā)票的供給方,，而另一些企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額不足以抵扣本企業(yè)的銷項(xiàng)稅額或單純的在交易中需要增值稅

專用發(fā)票，就形成了專用發(fā)票的需求方,，如此需求與供給的碰撞,，就形成了虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的市場(chǎng)。最終,，所造成的結(jié)果必然是國(guó)家稅款的流失,。

其四、極少數(shù)稅務(wù)人員素質(zhì)不高,，給不法分子可乘之機(jī),。不僅有些稅務(wù)人員玩忽職

守，不注重通過(guò)對(duì)比分析企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)辨別發(fā)票真?zhèn)?，更有甚者更不住利益的誘惑,，與不法分子聯(lián)合密謀，為其大開(kāi)方便之門(mén),，危害國(guó)家利益,。稅務(wù)人員利用職務(wù)之便，可以通過(guò)違反規(guī)定降低一般納稅的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),、盜用密碼為企業(yè)多發(fā)售發(fā)票,、違反規(guī)定為不法企業(yè)辦理納稅申報(bào)等多種方式為企業(yè)偷逃稅款。

其五,、增值稅相對(duì)狹窄的征稅范圍,、轉(zhuǎn)型政策不徹底以及“憑票抵扣”制度導(dǎo)致征

稅鏈條斷裂。這不僅影響了稅款征收的效率,，還違背了“實(shí)質(zhì)課稅”的原則,。有些企業(yè)有實(shí)物交易但沒(méi)有增值稅專用發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,，還必須全額繳納銷項(xiàng)稅額,；部分企業(yè)因?yàn)樵鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票未能及時(shí)認(rèn)證，雖有票也不能抵扣,；我國(guó)大大部分企業(yè),，尤其是民營(yíng)企業(yè)，大多不滿足增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),，不能領(lǐng)用專用發(fā)票,，也不能抵扣增值稅,，這嚴(yán)重地阻礙我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展,，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了不良影響。法國(guó)稅務(wù)專家羅伯倫說(shuō)：“增值稅的抵扣制像一個(gè)人的血液循環(huán)系統(tǒng)，抵扣像心臟促使血液流動(dòng),，如果不抵扣,，就如同一個(gè)人的血液循環(huán)系統(tǒng)被堵塞了。抵扣是增值稅的藝術(shù)所在,，一個(gè)抵扣不完全的增值稅制不是真正的增值稅,。”由此可見(jiàn),，完善增值稅的抵扣鏈條是一個(gè)值得深入探討的問(wèn)題,。

其六、科學(xué)技術(shù)的發(fā)展為虛開(kāi)行為提供了技術(shù)條件和信息傳遞渠道,。我國(guó)關(guān)于代開(kāi)

增值稅專用發(fā)票的規(guī)定中稅務(wù)機(jī)關(guān)是唯一合法的代開(kāi)單位,。然而，非法代開(kāi)單位的廣告卻出現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)等媒體上,。比如說(shuō),，有不法商業(yè)分子可以通過(guò)在網(wǎng)頁(yè)上發(fā)布代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的廣告（見(jiàn)下圖）。①①李寶劍《增值稅理論與管理》 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社 1992年版

②

上述所有的客觀因素都成為了滋生“偷稅蒼蠅”的土壤,，都為虛開(kāi)增值稅裝用發(fā)票提供了動(dòng)力和可能,。

三．虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的原因——虛開(kāi)單位的主觀動(dòng)機(jī)

事物和行為的產(chǎn)生必然是因?yàn)樯鐣?huì)上對(duì)它的需求，同時(shí)需求的增長(zhǎng)又推動(dòng)了事物的發(fā)展,。企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織,，其所有一切活動(dòng)都以盈利為中心。當(dāng)然,，在活動(dòng)的過(guò)程中必然會(huì)發(fā)生一定的成本和費(fèi)用,，稅收也是其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中一塊較大的支出。在收入一定的條件下,，企業(yè)要想獲得更高的利潤(rùn),，就只能通過(guò)降低成本的方式，偷稅漏稅也就成了企業(yè)慣用的一招,。那么,，除了利益動(dòng)機(jī)之外，還有沒(méi)有其他的原因呢,？回答是肯定的,。分析可知，主要有一下幾個(gè)方面,。第一,、企業(yè)的利益動(dòng)機(jī)。上面我們已經(jīng)討論過(guò),，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票涉及代開(kāi)單位（出票方）和虛開(kāi)單位（受票方）兩方,?？上攵捎谔撻_(kāi)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益必然有雙方共享,，可見(jiàn)虛開(kāi)實(shí)質(zhì)結(jié)果是代開(kāi)單位和虛開(kāi)單位瓜分國(guó)家利益的行為,。一方面，代開(kāi)單位可以此獲得高額的代開(kāi)手續(xù)費(fèi),，代開(kāi)的金額越高,，獲得手續(xù)費(fèi)也就越高；另一方面,，它可以通過(guò)代開(kāi)累積銷項(xiàng)稅額,，獲得專用發(fā)票的增版增量。而虛開(kāi)單位則利用非法所得的增值稅專用發(fā)票獲得抵扣收益,。第二,，虛開(kāi)雙方的僥幸心理。近年來(lái),，盡管我國(guó)不斷加大對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的打擊力度和刑事處罰力度,，但虛開(kāi)行為依然屢禁不止，其中一個(gè)重要的原因就是不法分子存在僥幸心理,，特別是在看到許多虛開(kāi)單位依然安然無(wú)恙之后,，所以便認(rèn)為自己的違法行為不太可能被發(fā)現(xiàn)。這也從側(cè)面反映了我國(guó)對(duì)偷稅行為的打擊力度不夠大,，當(dāng)然,，這和我國(guó)的稅收國(guó)情存在著必然的聯(lián)系。

四．虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的手段和交易流程

（一）虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的手段

從現(xiàn)實(shí)的案例中我們可以總結(jié)出虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的四種犯罪手段：（1）“大頭小尾巴”發(fā)票,。所謂“大頭小尾巴”發(fā)票是指同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在存根聯(lián)和記賬聯(lián)記錄的金額比較小,，而在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)上記錄金額比較大。這樣做不僅可以使銷貨方少記銷項(xiàng)稅,，還可以使進(jìn)貨方多抵進(jìn)項(xiàng)稅,，雙方得利（2）“拆本使用，單聯(lián)填開(kāi)”發(fā)票,。銷貨方為了促進(jìn)銷售,，在存根聯(lián)和記賬聯(lián)案實(shí)際金額記錄，而在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)上記錄較大金額,，以使進(jìn)貨方能抵扣更多的進(jìn)項(xiàng)稅,。更深層次的說(shuō)，這還將影響到購(gòu)貨方的銷貨成本,，虛減企業(yè)利潤(rùn),，從而對(duì)購(gòu)貨方的所得稅產(chǎn)生影響。（3）“撕聯(lián)填開(kāi)”發(fā)票,，即“鴛鴦票”,。通過(guò)增加出口貨物的進(jìn)項(xiàng)金額和進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)到騙取出口退稅的目的,。（4）“對(duì)② 引自搜狗網(wǎng)頁(yè)

開(kāi)”或“環(huán)開(kāi)”增值稅專用發(fā)票，以增加彼此的進(jìn)項(xiàng)稅額,。

（二）虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的交易流程

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的雙方必然有利益的往來(lái),而這種利益往來(lái)必然有它的渠道。隨著現(xiàn)代銀行服務(wù)業(yè)和信息技術(shù)的發(fā)展,，銀行轉(zhuǎn)賬的流程可以完全被記錄,，即我們可以通過(guò)企業(yè)的賬戶信息來(lái)查找企業(yè)的非法交易，這其中也包括通過(guò)非法虛開(kāi)增值稅得到的收入或支出的費(fèi)用,。許多企業(yè)了解銀行轉(zhuǎn)賬的這一特點(diǎn),，所以非法企業(yè)為了規(guī)避有關(guān)部門(mén)的查處，大多選擇現(xiàn)金交易,。由于現(xiàn)金交易不具備賬務(wù)往來(lái)的記錄,，所以有關(guān)部門(mén)也難以發(fā)現(xiàn)非法企業(yè)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為。虛開(kāi)交易雙方的交易方式和流程如下,，但不僅限于此：第一步,，代開(kāi)企業(yè)一般有自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和真實(shí)的交易，所以他們還會(huì)利用自己的真實(shí)交易來(lái)掩蓋自己的代開(kāi)行為,。在日常的交易中,，有許多購(gòu)買人不索要發(fā)票，特別是零售企業(yè),，而銷貨方對(duì)這部分交易額暫時(shí)也不入賬,，等到代開(kāi)發(fā)票時(shí)就以這些真實(shí)交易為依據(jù)，為非法行為帶上“真實(shí)”的面紗,。第二步,，部分虛開(kāi)企業(yè)為了擾亂稽核人員的視線，偽造真實(shí)業(yè)務(wù)交易的假象,，通常會(huì)把“購(gòu)貨款和增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）”全額轉(zhuǎn)入代開(kāi)企業(yè)的賬戶中,。第三步，關(guān)聯(lián)方參與資金流運(yùn)轉(zhuǎn),，掩蓋資金原路返回的真相,。代開(kāi)單位需將收到的全額資金扣除手續(xù)費(fèi)后的余額返還給代開(kāi)企業(yè)，直接轉(zhuǎn)回有很容易引起交易不實(shí)的懷疑,。于是,，交易雙方就選擇讓代開(kāi)企業(yè)以借出款或往來(lái)拆借的名義借助虛開(kāi)企業(yè)關(guān)聯(lián)方的資金賬戶來(lái)收取回款，此做法完善了賬面往來(lái),，使人難以一下分辨事實(shí),，達(dá)到了掩人耳目的目的。第四步,，當(dāng)虛開(kāi)單位以虛開(kāi)來(lái)的專用發(fā)票登記入賬時(shí),，會(huì)根據(jù)發(fā)票內(nèi)容填制入庫(kù)單作為原始憑證,，并登記存貨明細(xì)賬。而代開(kāi)單位在開(kāi)出發(fā)票時(shí),，也會(huì)配以出庫(kù)單,，并登記庫(kù)存商品明細(xì)賬。非法交易的雙方通過(guò)這樣的曲線路徑增加了執(zhí)法機(jī)關(guān)的稽核難度,，幫助自己逃脫制裁,。

五．防范虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的對(duì)策

綜上所述，代開(kāi),、虛開(kāi)增值稅的行為大多是因?yàn)橹贫炔煌晟?、管理不到位等?dǎo)致納

稅人通過(guò)財(cái)務(wù)、稅務(wù)等政策漏洞達(dá)到偷稅漏稅的目的,。因此,，為了防范這種行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可從制度,、心理,、作業(yè)流程和方式、人員管理層面入手,，采取相應(yīng)的措施,。

（一）制度層面

首先，擴(kuò)大增值稅的征收范圍,，完善抵扣鏈條,。我國(guó)稅法規(guī)定增值稅的征稅范圍包括：銷售和進(jìn)口貨物，提供加工及修理修配勞務(wù),。這里的貨物是指有形動(dòng)產(chǎn),，包括電力、熱力,、氣體等,，不包括不動(dòng)產(chǎn)。加工是指受托加工貨物,，即委托方提供原料及主要材料,，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù),，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù),。同時(shí)，我國(guó)還規(guī)定,，增值稅與營(yíng)業(yè)稅的征收范圍互不重疊,，以及小規(guī)模納稅人的規(guī)定，這些規(guī)定都造成了征收和抵扣鏈條的中斷。因此,，通過(guò)擴(kuò)大增值稅的征收范圍,，完善抵扣鏈條，不僅可以大大減少因應(yīng)抵不能抵而造成的虛開(kāi)行為,，也可以更好的實(shí)現(xiàn)稅收公平,。目前，我國(guó)實(shí)行“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”的稅改政策就很好的實(shí)現(xiàn)了這一功效,。其次,，增值稅專用發(fā)票實(shí)行“身份證”

管理制度③。所謂“身份證”管理,，是指一般納稅企業(yè)到稅務(wù)機(jī)關(guān)登記注冊(cè),，得到一個(gè)身份證號(hào),，與并企業(yè)唯一對(duì)應(yīng),。稅務(wù)機(jī)關(guān)將這一號(hào)碼應(yīng)用到發(fā)票的編號(hào)當(dāng)中去，在稽核的過(guò)程中,，一旦發(fā)現(xiàn)“名稱”與“身份證號(hào)”不一致的情況,，就可以認(rèn)定為不實(shí)票據(jù)。通過(guò)這種“一對(duì)一”的管理,，就可以避免增值稅發(fā)票“專用”變“通用”的問(wèn)題,。

（二）心理層面

就納稅企業(yè)而言，通過(guò)以上的原因分析,，我們可以知道納稅企業(yè)之所以有代開(kāi)和虛開(kāi)行為是因?yàn)槔娴尿?qū)動(dòng)和僥幸心理,。針對(duì)這個(gè)方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)一方面要對(duì)納稅人進(jìn)行依法納稅的教育,，樹(shù)立“依法納稅光榮”的意識(shí),，通過(guò)對(duì)納稅表現(xiàn)良好企業(yè)的獎(jiǎng)勵(lì)和偷稅漏稅行為的嚴(yán)厲打擊，激勵(lì)企業(yè)依法納稅,；另一方面可以通過(guò)稅收法律制度教育,，讓納稅人了解到偷稅漏稅要承擔(dān)的法律后果，以及對(duì)企業(yè)今后發(fā)展帶來(lái)的不良影響,，讓其認(rèn)識(shí)到偷稅漏稅的巨大成本,，從而形成企業(yè)自覺(jué)自愿納稅的良好局面。另一方面,，就稅務(wù)人員而言,，稅收人員代表國(guó)家行使征稅權(quán)利，是征稅活動(dòng)中的唯一能動(dòng)主體,，因此稅收人員自身的素質(zhì)就與征收效果密切相關(guān),。樹(shù)立稅收服務(wù)人員的崗位責(zé)任心，強(qiáng)化稅收服務(wù)意識(shí)，對(duì)于減少因稅務(wù)人員玩忽職守,、損公肥私而造成的稽核漏洞具有重要的意義,。

（三）作業(yè)流程和稽核手段

1.加大機(jī)動(dòng)化作業(yè)的程度，減少人工管理環(huán)節(jié),。針對(duì)發(fā)票“申請(qǐng)—領(lǐng)購(gòu)—保管—使用—認(rèn)證—抵扣”流程的每個(gè)環(huán)節(jié),，開(kāi)發(fā)出一套軟件，負(fù)責(zé)對(duì)該環(huán)節(jié)的管理,，使整個(gè)流程按照嚴(yán)格的程序進(jìn)行,，降低被不法人員人為操縱的可能性。

2.稽核要從根源查起,，透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì),。稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核可以針對(duì)：（1）企業(yè)的購(gòu)銷庫(kù)存帳。對(duì)于購(gòu)買的發(fā)票來(lái)說(shuō),，企業(yè)并沒(méi)有實(shí)物交易,，如果對(duì)企業(yè)的庫(kù)存進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)就很容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)的“無(wú)根之帳”，即只有賬目沒(méi)有貨物,。同樣,，虛開(kāi)企業(yè)雖然為虛開(kāi)發(fā)票附上了出庫(kù)單，但也沒(méi)有真實(shí)的貨物出庫(kù),，實(shí)物盤(pán)點(diǎn)也行之有效,。（2）企業(yè)的資金鏈。

1有來(lái)無(wú)往或有往無(wú)來(lái)的款檢查各種往來(lái)款,，看其是否按照相應(yīng)的協(xié)議執(zhí)行,。著重檢查○

2未通過(guò)往來(lái)科目、直接通過(guò)資金科目收支的賬目○3近來(lái)與企業(yè)交易頻繁的企業(yè)的相項(xiàng)○

4與關(guān)聯(lián)方企業(yè)樟木結(jié)合排查法,，檢查是否有資金的曲線交易,。關(guān)賬目○（3）檢查企業(yè)的購(gòu)銷合同以及長(zhǎng)期往來(lái)賬戶的合同。一般而言,，為虛開(kāi)發(fā)票而簽訂的購(gòu)銷合同比較簡(jiǎn)單,，或者根本沒(méi)有合同。與此同時(shí),，還要結(jié)合資金鏈往來(lái)合同一起查看,，因?yàn)榇_(kāi)企業(yè)在扣除手續(xù)費(fèi)后也有可能將回款直接打回虛開(kāi)企業(yè)。（4）查資質(zhì),。如果企業(yè)自身的交易有一定的資質(zhì)或特殊性,，虛開(kāi)企業(yè)在尋求代開(kāi)（包括代收）時(shí)，也會(huì)找到具有相同資質(zhì)的企業(yè),。因此,，檢查企業(yè)的資質(zhì)也是一種十分必要和有效的手段。

增值稅作為流轉(zhuǎn)稅中主要的稅種，其征稅的有效性不僅僅影響到國(guó)家的稅收收入,，而且對(duì)其他的稅種也具有很大的影響和借鑒意義,。隨著我國(guó)稅收制度的逐步完善，虛開(kāi)行為也必將越來(lái)越少甚至消失,，我國(guó)的增值稅甚至是流轉(zhuǎn)稅制度也將朝著越來(lái)越健康和完善的方向發(fā)展,。③ 出自《當(dāng)代財(cái)經(jīng)》 2003年第3期

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增值稅專用發(fā)票管理辦法篇三

增值稅專用發(fā)票的管理

（一）防偽稅控企業(yè)最高開(kāi)票限額申請(qǐng)

新認(rèn)定為增值稅一般納稅人的防偽稅控企業(yè),，申請(qǐng)?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票最高開(kāi)票限額時(shí)需提供的資料,。

1．《稅務(wù)行政許可申請(qǐng)書(shū)》（一式一份）；

2．《納稅人領(lǐng)購(gòu)發(fā)票票種核定申請(qǐng)表》（一式一份）,；

3．單筆銷售業(yè)務(wù),、單臺(tái)設(shè)備銷售合同及其復(fù)印件和履行合同的證明材料；

4．財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章,；

5．納稅人出示稅務(wù)登記證副本原件,。

（二）增值稅專用發(fā)票擴(kuò)版增量申請(qǐng)

增值稅一般納稅人因業(yè)務(wù)量變化等原因，對(duì)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)核定的發(fā)票版面,、數(shù)量提出變更時(shí)需提供的資料,。

1．《納稅人領(lǐng)購(gòu)發(fā)票票種核定申請(qǐng)表》（一份）；

2．大宗購(gòu),、銷售合同原件及復(fù)印件（一份）,；

3.經(jīng)辦人的身份證明原件；

4．納稅人出示稅務(wù)登記證副本原件,。

（三）增值稅輔導(dǎo)期一般納稅人超限量領(lǐng)購(gòu)發(fā)票申請(qǐng)

輔導(dǎo)期一般納稅人在領(lǐng)購(gòu)的增值稅專用發(fā)票數(shù)量不能滿足經(jīng)營(yíng)需要時(shí),，可根據(jù)經(jīng)營(yíng)需要向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)提出增購(gòu)增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)，申請(qǐng)辦理需提供以下資料,。

1．《超限量購(gòu)買發(fā)票申請(qǐng)審批表》（一份）,；

2．稅控ic卡；

3．購(gòu)銷合同或協(xié)議書(shū)原件、復(fù)印件,；

4．納稅人出示稅務(wù)登記證副本原件,。

（四）增值稅專用發(fā)票的發(fā)售

納稅人領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票時(shí)需提供的資料。

1．發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿,；

2．稅控ic卡,；

3．購(gòu)票人員身份證原件；

4．納稅人出示稅務(wù)登記證副本原件,。

（五）增值稅專用發(fā)票的驗(yàn)舊

納稅人填開(kāi)使用完畢的發(fā)票,，按規(guī)定辦理驗(yàn)舊手續(xù)時(shí)需提供的資料。

1．發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿,；

2．已開(kāi)具發(fā)票的最后一份記賬聯(lián),；

3．填寫(xiě)《納稅人發(fā)票填開(kāi)情況申報(bào)單》（二份）。

（六）增值稅專用發(fā)票的繳銷

納稅人發(fā)生增值稅專用發(fā)票或防偽稅控設(shè)備丟失,、被盜,，在辦理發(fā)票繳銷手續(xù)時(shí)需提供的資料。

1．填寫(xiě)《發(fā)票掛失/損毀報(bào)告表》（一份）,；

2．填寫(xiě)《掛失/損毀發(fā)票清單》（一份）,；

3．《丟失、被盜金稅卡（ic卡）情況表》（兩份）,；

4．屬被盜發(fā)票的提供公安部門(mén)受理報(bào)案的有關(guān)材料原件及復(fù)印件,；

5．屬丟失發(fā)票的提供刊登遺失聲明的版面原件；

6．納稅人出示稅務(wù)登記證副本原件,。

（七）代開(kāi)增值稅專用發(fā)票

小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）以及國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他可予代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的納稅人,，需代開(kāi)增值稅專用發(fā)票時(shí)應(yīng)提供的資料。

1．《代開(kāi)增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》（二份）,；

2．納稅人出示稅務(wù)登記證副本原件,。

3．購(gòu)貨方稅務(wù)登記證副本復(fù)印件及開(kāi)票信息（開(kāi)戶銀行、賬號(hào),、電話）,；

4．銷貨方財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章；

5．完稅證或加蓋銀行收訖章的繳款書(shū)等繳稅憑證,。

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增值稅專用發(fā)票管理辦法篇四

增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具

（一）專用發(fā)票開(kāi)具范圍：

一般納稅人有下列銷售情形之一,，不得開(kāi)具專用發(fā)票：

1.商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒,、食品,、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）,、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專用發(fā)票,。

2.銷售免稅貨物不得開(kāi)具專用發(fā)票,，法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外,。

3.銷售自己使用過(guò)的下列不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)：

（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn),；

（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn),；

（3）納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車,、游艇,；

（4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品,。

4.2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。

5.2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),。

6.銷售舊貨。

（二）專用發(fā)票作廢處理：

專用發(fā)票作廢處理有符合條件作廢和即時(shí)作廢兩種,。增值稅一般納稅人在開(kāi)具專用發(fā)票當(dāng)月,，發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤等情形,，收到退回的發(fā)票聯(lián),、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理,；開(kāi)具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的,，可即時(shí)作廢,。

對(duì)開(kāi)出的專用發(fā)票再作廢需要同時(shí)具備三個(gè)條件：

一是收到退回的發(fā)票聯(lián),、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過(guò)銷售方開(kāi)票的當(dāng)月； 二是銷售方未抄稅并且未記賬,；

三是購(gòu)買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”或“專用發(fā)票代碼,、號(hào)碼認(rèn)證不符”。

對(duì)于滿足專用發(fā)票作廢條件的,，銷售方取得發(fā)票聯(lián),、抵扣聯(lián)后，須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理,，在紙質(zhì)專用發(fā)票(含未打印的專用發(fā)票)各聯(lián)次上注明“作廢”字樣,，全聯(lián)次留存。

（三）紅字專用發(fā)票開(kāi)具：

增值稅一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后,，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓,、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票,。未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的,，增值進(jìn)行稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。

一般納稅人取得專用發(fā)票后,，發(fā)生銷貨退回,、開(kāi)票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的,，購(gòu)買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》（以下簡(jiǎn)稱《申請(qǐng)單》）,，申請(qǐng)開(kāi)具紅字專用發(fā)票。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人填報(bào)的《申請(qǐng)單》進(jìn)行審核后,，出具《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡(jiǎn)稱《通知單》）,。《通知單》應(yīng)與《申請(qǐng)單》一一對(duì)應(yīng),。銷售方憑《通知單》開(kāi)具紅字專用發(fā)票,，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對(duì)應(yīng),。

增值稅專用發(fā)票管理辦法篇五

（一）增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次

增值稅專用發(fā)票三聯(lián)票：發(fā)票聯(lián),、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)

發(fā)票聯(lián)，作為購(gòu)買方核算采購(gòu)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證,；

抵扣聯(lián),，作為購(gòu)買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證；

記賬聯(lián),，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證,。

增值稅專用發(fā)票六聯(lián)票：在發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)三個(gè)基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成,，其他聯(lián)次用途由一般納稅人自行確定,。通常用于工業(yè)企業(yè)。

（二）增值稅專用發(fā)票的限額

專用發(fā)票實(shí)行最高開(kāi)票限額管理,。最高開(kāi)票限額,，是指單份專用發(fā)票開(kāi)具的銷售額合計(jì)數(shù)不得達(dá)到的上限額度。

最高開(kāi)票限額由一般納稅人申請(qǐng),，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批,。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下放增值稅專用發(fā)票最高開(kāi)票限額審批權(quán)限的通知》（國(guó)稅函【2007】918號(hào)），增值稅專用發(fā)票限額由區(qū)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審批,。

一般納稅人申請(qǐng)最高開(kāi)票限額時(shí),，需填報(bào)《最高開(kāi)票限額申請(qǐng)表》。稅務(wù)機(jī)關(guān)審批最高開(kāi)票限額要進(jìn)行實(shí)地核查,。

（三）增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)

國(guó)稅發(fā)【2006】156號(hào)文件第八條,、第九條：

一般納稅人有下列情形之一的,，不得領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具專用發(fā)票：

⒈會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額,、進(jìn)項(xiàng)稅額,、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。上列其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的內(nèi)容,，由省,、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局確定,。

⒉有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為,，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。

⒊有下列行為之一,，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：

——虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票,；

——私自印制專用發(fā)票；

——向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買取專用發(fā)票,；

——借用他人專用發(fā)票,；

——未按本規(guī)定第十一條開(kāi)具專用發(fā)票；

——未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備,；（有下列情形之一的,，為未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備：未設(shè)專人保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；未按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求存放專用發(fā)票和專用設(shè)備,；未將認(rèn)證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián),、《認(rèn)證結(jié)果通知書(shū)》和《認(rèn)證結(jié)果清單》裝訂成冊(cè)；未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn),，擅自銷毀專用發(fā)票基本聯(lián)次,。）

——未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；

——未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查,。

有上列情形的,，如已領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和ic卡,。

（四）增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具

1,、開(kāi)具范圍

國(guó)稅發(fā)【2006】156號(hào)文件第十條：“一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買方開(kāi)具專用發(fā)票,。

商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒,、食品,、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）,、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專用發(fā)票,。

增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅人）需要開(kāi)具專用發(fā)票的,，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

銷售免稅貨物不得開(kāi)具專用發(fā)票,，法律,、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外?！?/p>

《增值稅暫行條例》第二十一條：“納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額,。屬于下列情形之一的,，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：

（一）向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的；

（二）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的,；

（三）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的,。”

（四）增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具

2,、開(kāi)具要求

國(guó)稅發(fā)【2006】156號(hào)文件第十一條：“專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開(kāi)具：

⒈項(xiàng)目齊全,，與實(shí)際交易相符；

⒉字跡清楚,，不得壓線,、錯(cuò)格；

⒊發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章,；

⒋按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具,。

對(duì)不符合上列要求的專用發(fā)票，購(gòu)買方有權(quán)拒收,。

一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開(kāi)具專用發(fā)票,。匯總開(kāi)具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》,，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章,。”

（四）增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具

3,、作廢處理

國(guó)稅發(fā)【2006】156號(hào)文件第十三條：“一般納稅人在開(kāi)具專用發(fā)票當(dāng)月,，發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤等情形,，收到退回的發(fā)票聯(lián),、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理,；開(kāi)具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的,，可即時(shí)作廢。

作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理,，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣,，全聯(lián)次留存,。”

即時(shí)作廢：在開(kāi)具的當(dāng)時(shí)作廢,。

符合作廢條件：國(guó)稅發(fā)【2006】156號(hào)文件第二十條：“同時(shí)具有下列情形的,，為本規(guī)定所稱作廢條件：

（一）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過(guò)銷售方開(kāi)票當(dāng)月,；

（二）銷售方未抄稅并且未記賬,；

（三）購(gòu)買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼,、號(hào)碼認(rèn)證不符”,。

本規(guī)定所稱抄稅，是報(bào)稅前用ic卡或者ic卡和軟盤(pán)抄取開(kāi)票數(shù)據(jù)電文,?！?/p>

（四）增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具

4,、開(kāi)具紅字發(fā)票

根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》方可開(kāi)具,。

國(guó)稅發(fā)【2006】156號(hào)文件第十七條：“《通知單》一式三聯(lián)：第一聯(lián)由購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存；第二聯(lián)由購(gòu)買方送交銷售方留存,；第三聯(lián)由購(gòu)買方留存,?！锻ㄖ獑巍窇?yīng)加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章?！锻ㄖ獑巍窇?yīng)按月依次裝訂成冊(cè),，并比照專用發(fā)票保管規(guī)定管理?！?/p>

國(guó)稅發(fā)【2006】156號(hào)文件第十九條：“銷售方憑購(gòu)買方提供的《通知單》開(kāi)具紅字專用發(fā)票,，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對(duì)應(yīng),?！?/p>

a、由購(gòu)方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》,、購(gòu)方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》的情形

1）發(fā)生銷貨退回,、銷售折讓、開(kāi)票有誤等情況且發(fā)票已認(rèn)證相符的2）專用發(fā)票認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”,、“專用發(fā)票代碼,、號(hào)碼認(rèn)證不符”或抵扣

聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無(wú)法認(rèn)證的3）購(gòu)買方所購(gòu)貨物不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍

b,、由銷方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》,、銷方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》的情形

1）因開(kāi)票有誤購(gòu)買方拒收專用發(fā)票的（開(kāi)具的當(dāng)月內(nèi)）

2）因開(kāi)票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購(gòu)買方的（開(kāi)具的次月內(nèi)）

（五）增值稅專用發(fā)票增次增量

稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)數(shù)量不能滿足日常經(jīng)營(yíng)需要時(shí)，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)進(jìn)行增次增量,。