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創(chuàng)新基金賬務(wù)處理方法 基金的賬務(wù)處理篇一

超市的各種收入,，應(yīng)怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和納稅申報(bào)呢,？

一、超市收到返利,、返點(diǎn),、促銷費(fèi)、進(jìn)店費(fèi),、管理費(fèi)等類似收入的處理：

1,、對(duì)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例,、金額,、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,，不征收營(yíng)業(yè)稅；商場(chǎng)超市向供貨方收取的各種收入,，一律不得開具增值稅專用發(fā)票,；當(dāng)期應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率。例如某超市為a企業(yè)銷售電器,，合同約定按銷售收入2%比例返利給超市50000元,；則某超市的帳務(wù)處理如下：應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金=50000/（1 17%）×17%=7264.96元。

借：銀行存款 50000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 42735.04

應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅金 7264.962,、對(duì)向供貨企業(yè)收取的與商品銷售量,、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入,，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi),、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi),、展示費(fèi),、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利,，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅，開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。例如：某超市收到供貨b企業(yè)廣告費(fèi)3000元,，帳務(wù)處理為：

借：銀行存款 3000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 3000

借：其他業(yè)務(wù)支出——稅金及附加 165

貸：應(yīng)交稅金——營(yíng)業(yè)稅 150

——城市維護(hù)建設(shè)稅（市區(qū)）10.50

其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加 4.50

二,、供貨企業(yè)支付返利、返點(diǎn),、促銷費(fèi),、進(jìn)店費(fèi)、管理費(fèi)等支出的處理：

1,、對(duì)支付與商品銷售量,、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額,、數(shù)量計(jì)算）的種返利性支出,，由于收到返利收入的商業(yè)企業(yè)不能向供貨方開具增值稅專用發(fā)票，供貨企業(yè)應(yīng)作為銷售折讓進(jìn)行稅務(wù)處理,。這里分二種情況：

一是在銷貨時(shí)與銷售價(jià)款開在同一張發(fā)票,，會(huì)計(jì)上直接按折讓后金額入帳；例a企業(yè)收取某超市的銷貨款價(jià)稅共計(jì)200000元,，發(fā)票上注明實(shí)際銷售為220000萬(wàn)元,，銷售折讓20000萬(wàn)元，則帳務(wù)處理為： 借：銀行存款 200000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 170940.17

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅金 29059.83

二是在開具發(fā)票后發(fā)生的返還費(fèi)用,，或者需要在期后才能明確返利額,，銷貨方根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2006]1279號(hào)），可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票,。

銷貨方據(jù)此開出紅字發(fā)票沖銷收入,，同時(shí)沖減增值稅銷項(xiàng)稅額，會(huì)計(jì)上按

紅字發(fā)票上注明的數(shù)額沖銷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,、應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅金科目,。例如a企業(yè)向某商場(chǎng)支付返利20000元，會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款 20000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 17094.02

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅金）2905.982,、對(duì)支付與商品銷售量,、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商場(chǎng)超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入,，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi),、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi),、展示費(fèi),、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利,，供貨方根據(jù)商場(chǎng)超市開具的服務(wù)業(yè)發(fā)

票,，用為銷售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用列支,。例如b企業(yè)向某商場(chǎng)支付上架費(fèi)5000元會(huì)計(jì)處理為：

借：銷售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用 5000

貸：銀行存款 5000

學(xué)會(huì)計(jì)論壇

“平銷返利”與“非平銷返利”財(cái)稅處理

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]36號(hào)）文件精神規(guī)定，應(yīng)區(qū)別情況分別作如下處理：

一,、超市收到返利,、返點(diǎn)、促銷費(fèi),、進(jìn)店費(fèi),、管理費(fèi)等類似收入的處理

1.對(duì)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例,、金額,、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,，不征收營(yíng)業(yè)稅,；商場(chǎng)、超市向供貨方收取的各種收入,，一律不得開具增值稅專用發(fā)票,；當(dāng)期應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1 所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率。

例如：某超市為a企業(yè)銷售電器,，合同約定按銷售收入2%比例返利給超市50000元,；則某超市的賬務(wù)處理如下：

應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金=50000/（1 17%）×17%=7264.96元

借：銀行存款50000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 42735.04

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7264.96

2.對(duì)向供貨企業(yè)收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系,，且超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入,，例如，進(jìn)場(chǎng)費(fèi),、廣告促銷費(fèi),、上架費(fèi)、展示費(fèi),、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利,，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅，開具服務(wù)業(yè)發(fā)票,。(本文由“會(huì)計(jì)強(qiáng)人”工作人員摘自網(wǎng)絡(luò),，如牽涉到版權(quán)問(wèn)題，請(qǐng)聯(lián)系管理員刪除)

例如：某超市收到供貨b企業(yè)廣告費(fèi)3000元,，賬務(wù)處理為：

借：銀行存款3000

貸：其他業(yè)務(wù)收入3000

借：其他業(yè)務(wù)支出———營(yíng)業(yè)稅金及附加165

貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅150

——城市維護(hù)建設(shè)稅10.50

其他應(yīng)交款———教育費(fèi)附加4.50

二,、供貨企業(yè)支付返利、返點(diǎn),、促銷費(fèi),、進(jìn)店費(fèi),、管理費(fèi)等支出的處理

1.對(duì)支付與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例,、金額,、數(shù)量計(jì)算）的各種返利性支出，由于收到返利收入的商業(yè)企業(yè)不能向供貨方開具增值稅專用發(fā)票,，供貨企業(yè)應(yīng)作為銷售折讓進(jìn)行稅務(wù)處理,。這里分二種情況：

一是，在銷貨時(shí)與銷售價(jià)款開在同一張發(fā)票,，會(huì)計(jì)上直接按折讓后金額入賬,；例如：a企業(yè)收取某超市的銷貨款價(jià)稅共計(jì)200000元，發(fā)票上注明實(shí)際銷售為220000元,，銷售折讓20000元,，則賬務(wù)處理為：借：銀行存款200000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入170940.17

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）29059.83

二是，在開具發(fā)票后發(fā)生的返還費(fèi)用,，或者需要在期后才能明確返利額,，則可取得購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”，供貨方據(jù)此開出紅字發(fā)票沖銷收入,，同時(shí)沖減增值稅銷項(xiàng)稅額,，會(huì)計(jì)上按紅字發(fā)票上注明的數(shù)額沖銷“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目,。例如：a企業(yè)向某商場(chǎng)支付返利20000元,，會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款20000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

17094.02

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2905.98

2.對(duì)支付與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系,，且商場(chǎng)超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入,，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi),、上架費(fèi),、展示費(fèi)、管理費(fèi)等,，不屬于平銷返利,，供貨方根據(jù)商場(chǎng)超市開具的服務(wù)業(yè)發(fā)票，從銷售費(fèi)用列支,。

例如：b企業(yè)向某商場(chǎng)支付上架費(fèi)5000元,，會(huì)計(jì)處理為：

借：銷售費(fèi)用5000

貸：銀行存款5000

超市收費(fèi)的會(huì)計(jì)處理方法與征稅規(guī)定各不同

一、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售銷項(xiàng)稅額的一般界定

所謂增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是將那些按稅法規(guī)定不能扺扣,，但購(gòu)進(jìn)時(shí)已作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如數(shù)轉(zhuǎn)出,？在數(shù)額上是一進(jìn)一出，進(jìn)出相等,。而視同銷售是指企業(yè)對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)未做銷售處理,，但按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售交納相關(guān)稅費(fèi),，需計(jì)算交納增值稅銷項(xiàng)稅額。二者的區(qū)別主要在于：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出僅僅是將原計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額中不能抵扣的部分轉(zhuǎn)出去,，不考慮購(gòu)進(jìn)貨物的增值情況,；視同銷售銷項(xiàng)稅額是根據(jù)貨物增值后的價(jià)值計(jì)算的，其與該項(xiàng)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的差額,，為應(yīng)交增值稅,。

企業(yè)的貨物按其來(lái)源可分為購(gòu)入的貨物及自產(chǎn)和委托加工的貨物兩大類。購(gòu)入的貨物未再加工,，從理論上講,，其價(jià)值沒(méi)有變化，但價(jià)格會(huì)隨著市場(chǎng)的變化圍繞著價(jià)值上下波動(dòng),；而自產(chǎn)和委托加工的貨物由于經(jīng)過(guò)加工,，其價(jià)值已經(jīng)發(fā)生變化。按其用途可以分為對(duì)內(nèi)和對(duì)外兩大類,。對(duì)內(nèi)是指用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,、用于免稅項(xiàng)目、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)等,；對(duì)外是指用于對(duì)外投資,、提供給其他單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、分配給股東和投資者,、無(wú)償贈(zèng)送他人等,。對(duì)內(nèi)不需要考慮價(jià)值變動(dòng)，而對(duì)外需要考慮價(jià)值變動(dòng),。按此原則,，貨物在何種情況下應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，在何種情況下應(yīng)視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額,，可以歸納為以下幾種情況：

1,、購(gòu)入的貨物用于企業(yè)內(nèi)部。比如企業(yè)將購(gòu)進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,、用于免稅項(xiàng)目,、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)時(shí)，貨物沒(méi)有增值,，且用于企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)按歷史成本計(jì)價(jià),，也不需要考慮其價(jià)格變動(dòng),，因此，當(dāng)貨物改變用途,，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣時(shí),，只需要作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,。

[例1]a企業(yè)福利部門領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本為4000元,；為購(gòu)建固定資產(chǎn)的在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批,，實(shí)際成本為5000元。a企業(yè)為一般納稅人,，增值稅率為17%.則賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)（4000 4000×17%）4680

貸：原材料4000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）680

借：在建工程（5000 5000×17%）5850

貸：原材料5000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8502,、購(gòu)入的貨物用于企業(yè)外部。比如企業(yè)將購(gòu)買的貨物用于投資,、提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者,、分配給股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人等,。在這種情況下,，貨物雖然沒(méi)有增值，但其價(jià)格會(huì)隨著市場(chǎng)的變化圍繞著價(jià)值上下波動(dòng),。由于貨物已經(jīng)離開企業(yè),，其價(jià)值已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，盡管沒(méi)有作為銷售處理,，但應(yīng)視同銷售,，按其價(jià)格確認(rèn)增值額，并確認(rèn)銷項(xiàng)稅額,。

3,、自產(chǎn),、委托加工的貨物用于企業(yè)內(nèi)部,。比如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等,，盡管貨物沒(méi)有離開企業(yè),，但其價(jià)值有增值,，應(yīng)視同銷售，按其價(jià)格確認(rèn)增值額,，并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額,。

4、自產(chǎn),、委托加工的貨物用于企業(yè)外部,。比如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于投資、提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者,、分配給股東或投資者,、無(wú)償贈(zèng)送他人等情況下，貨物有增值,，且已經(jīng)離開企業(yè),，價(jià)值已

經(jīng)實(shí)現(xiàn),，因此應(yīng)視同銷售，按其價(jià)格確認(rèn)增值額并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額,。

[例2]a企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的在建工程,，產(chǎn)品成本為57000元，計(jì)稅價(jià)格（售價(jià)）為60000元,，增值稅率為17%,，則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：在建工程67200

貸：庫(kù)存商品57000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（60000×17%）10200

如果上述產(chǎn)品不是在建工程領(lǐng)用，而是由福利部門領(lǐng)用,，則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)67200

貸：庫(kù)存商品57000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（60000×17%）10200

如果上述產(chǎn)品是用于對(duì)外投資,、捐贈(zèng)等，也需要按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額,。

二,、企業(yè)貨物發(fā)生非正常損失時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的運(yùn)用分析

如果企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失，其價(jià)值為零,，進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣,，應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理；企業(yè)自產(chǎn),、委托加工的貨物比如非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品,，其價(jià)值同樣為零，所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣,，也應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,。

[例3]a企業(yè)原材料發(fā)生非常損失，其實(shí)際成本為7500元,。a企業(yè)為一般納稅人,，增值稅率為17%.則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢8775

貸：原材料7500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（7500×17%）1275

又如，a企業(yè)庫(kù)存商品發(fā)生非常損失,，其實(shí)際成本為37000元,，其中所耗原材料成本為20000元。a企業(yè)為一般納稅人,，增值稅率為17%.則賬務(wù)處理為：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢40400

貸：庫(kù)存商品37000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（20000×17%）3400

如果上例題中改為在產(chǎn)品,，其他資料不變，則賬務(wù)處理如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢40400

貸：生產(chǎn)成本37000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（20000×17%）3400

按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第21條的規(guī)定,，凡是企業(yè)無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨,，一律應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。包括已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨,；已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨,；生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨,。這些霉?fàn)€變質(zhì)或無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨，不管是否有市場(chǎng)變化和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整的原因,，都屬于永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的存貨,，其進(jìn)項(xiàng)稅額在會(huì)計(jì)上均應(yīng)做轉(zhuǎn)出處理。

然而,，由于市場(chǎng)變化和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整遭淘汰,、過(guò)時(shí)的存貨，雖然市場(chǎng)價(jià)值降低,，卻是由于市場(chǎng)變化引起的,，不屬于非正常損失，只要沒(méi)有發(fā)生自然災(zāi)害損失,，沒(méi)有盤虧,、丟失或毀損，就不應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,。值得注意的是,，對(duì)于市場(chǎng)價(jià)值因市場(chǎng)變化而降低的存貨，企業(yè)處理前一定要上報(bào)主管稅務(wù)部門,，得到稅務(wù)部門的認(rèn)可,。否則，稅務(wù)部門會(huì)認(rèn)為是因企業(yè)管理不善而導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)值降低,，甚至認(rèn)為是因存在盤虧,、丟失或毀損的情形而使銷售收入總額降低，從而造成企業(yè)不應(yīng)有的稅收損失,。

三,、企業(yè)平銷返利行為中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的運(yùn)用分析

所謂平銷返利，一般是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)的價(jià)格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè),，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷售,，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失的銷售方式。平銷行為不僅發(fā)生在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)之間,，而且在生產(chǎn)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間,、商業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)之間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中也時(shí)有發(fā)生。對(duì)此,，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供

應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)）規(guī)定,，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例,、金額,、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷（1 所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率,。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理,，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。

[例4]a企業(yè)為增值稅一般納稅人,，2005年10月從另一納稅人處購(gòu)得商品10000件，每件10元,，合計(jì)貨款100000元,，稅金17000元。供貨方按10%進(jìn)行返利,，并用現(xiàn)金形式支付,。

a企業(yè)購(gòu)入商品時(shí),，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：

借：庫(kù)存商品100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：銀行存款117000

a企業(yè)在收到返利時(shí),，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理應(yīng)為：

借：銀行存款11700

貸：庫(kù)存商品10000（若結(jié)算后收到返利則應(yīng)計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1700

實(shí)務(wù)中，購(gòu)買方直接從銷售方取得貨幣資金,、購(gòu)買方直接從向銷售方支付的貨款中坐扣、購(gòu)買方向銷售方索取或坐扣有關(guān)銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用,、購(gòu)買方在銷售方直接或間接列支或報(bào)銷有關(guān)費(fèi)用,、購(gòu)買方取得銷售方支付的費(fèi)用補(bǔ)償?shù)惹闆r都應(yīng)按返利原則進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理。

四,、增值稅出口退稅行為中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的運(yùn)用分析

按照我國(guó)增值稅條例規(guī)定，出口產(chǎn)品的增值稅實(shí)行零稅率,，為出品產(chǎn)品所購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以退回,。但在實(shí)際工作中，進(jìn)項(xiàng)稅額只是部分退回,，未退回的部分不能再抵扣,，則應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

[例5]a企業(yè)1月份購(gòu)進(jìn)外銷商品一批,，價(jià)款10000元,，增值稅1700元，合計(jì)11700元,；該批商品全部外銷,，售價(jià)16000元,。經(jīng)計(jì)算，當(dāng)期免抵稅額900元,，抵減內(nèi)銷商品應(yīng)納稅額（假設(shè)為8500元）,，其余800元作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。則賬務(wù)處理如下：

借：庫(kù)存商品10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：銀行存款11700

借：銀行存款16000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入16000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10000

貸：庫(kù)存商品10000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷商品應(yīng)納稅額）900

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）900

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）800

從上例可以看出,，企業(yè)為出口產(chǎn)品所購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額由于未全部退回,，則未退回的部分視為企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物的代價(jià)，應(yīng)反映為銷售成本,。企業(yè)購(gòu)入外銷商品一批，價(jià)款10000元,，進(jìn)項(xiàng)稅額1700元,，共計(jì)11700元；該商品出口,，國(guó)家退稅900元,，其余800元未退。從總體上來(lái)看,，企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物的全部代價(jià)是11700元,，國(guó)家退稅900元，實(shí)際代價(jià)為10800元,。由于不含增值稅的價(jià)款10000元直接作為存貨處理,，在貨物出口后，已經(jīng)轉(zhuǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,，因此,，未退回的800元作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，也要轉(zhuǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,。其結(jié)果是,，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本共計(jì)為10800元，反映購(gòu)進(jìn)商品的實(shí)際成本,。

從以上分析可以看出,，與“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”對(duì)應(yīng)的科目涉及“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”（結(jié)轉(zhuǎn)凈損失時(shí)通常轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”）等,，這將直接影響企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得,。還有的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)

出”會(huì)計(jì)入“在建工程”、“固定資產(chǎn)”,、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目,，雖然并未影響當(dāng)期的應(yīng)稅所得，但隨著在建工程的完工,、折舊的計(jì)提,，以及長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓處置,，相應(yīng)的增值稅將在以后的期限內(nèi)影響企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得。因此對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的業(yè)務(wù)需要會(huì)計(jì)人員在賬務(wù)處理,、申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)予以關(guān)注,，以正確計(jì)算企業(yè)損益，同時(shí)降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn),。

創(chuàng)新基金賬務(wù)處理方法 基金的賬務(wù)處理篇二

某糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售一批糧食,，取得款項(xiàng)22600元。答案上會(huì)計(jì)處理是：

借：銀行存款 22600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000（22600/1.13*13%）應(yīng)交稅金-增值稅（銷項(xiàng)）2600 借：應(yīng)交稅金-增值稅（減免稅額）2600 貸：營(yíng)業(yè)外收入 2600 這說(shuō)明這糧食購(gòu)銷企業(yè)是免增值稅的,。免不代表不征,，第2個(gè)部分就是體現(xiàn)免的過(guò)程。

順價(jià)銷售是糧食管理規(guī)定,，與稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)關(guān),，稅務(wù)機(jī)關(guān)也無(wú)權(quán)干涉順價(jià)銷售的問(wèn)題。如果不符合免稅條件,，當(dāng)然可以按13%計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額,。

但是，如果企業(yè)的銷售價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定,；

（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定,。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物,，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。

公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本,，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本,。

1、國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)必須按順價(jià)原則銷售糧食,。對(duì)承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅

,。免征增值稅的國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)，由縣（市）國(guó)家稅務(wù)局會(huì)同同級(jí)財(cái)政,、糧食部門審核確定,。

2、對(duì)其他糧食企業(yè)經(jīng)營(yíng)糧食,，除下列項(xiàng)目免征增值稅外,，一律征收增值稅。

（1）軍隊(duì)用糧：指憑軍用糧票和軍糧供應(yīng)證按軍供價(jià)供應(yīng)中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)的糧食,。

（2）救災(zāi)救濟(jì)糧：指經(jīng)縣（含）以上人民政府批準(zhǔn),，憑救災(zāi)救濟(jì)糧票（證）按規(guī)定的銷售價(jià)格向需救助的災(zāi)民供應(yīng)的糧食。

（3）水庫(kù)移民口糧：指經(jīng)縣（含）以上人民政府批準(zhǔn),，憑水庫(kù)移民口糧票（證）按規(guī)定的銷售價(jià)格供應(yīng)給水庫(kù)移民的糧食,。

3,、對(duì)銷售食用植物油業(yè)務(wù)，除政府儲(chǔ)備食用植物油的銷售繼續(xù)免征增值稅外,，一律照章征收增值稅,。

4、對(duì)糧油加工業(yè)務(wù),，一律照章征收增值稅,。

5、承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)和經(jīng)營(yíng)本通知所列免稅項(xiàng)目的其他糧食經(jīng)營(yíng)企業(yè),，以及有政府儲(chǔ)備食用植物油銷售業(yè)務(wù)的企業(yè),，均需經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定免稅資格，未報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定,，不得免稅,。享受免稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)按期進(jìn)行免稅申報(bào),，違反者取消其免稅資格。糧食部門應(yīng)向同級(jí)國(guó)家稅務(wù)局提供軍隊(duì)用糧,、救災(zāi)救濟(jì)糧,、水庫(kù)移民口糧的單位、供應(yīng)數(shù)量等有關(guān)資料,，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局審核無(wú)誤后予以免稅,。

儲(chǔ)備糧油的管理工作關(guān)系到國(guó)家糧食安全和社會(huì)穩(wěn)定，為確保儲(chǔ)備糧油數(shù)量真實(shí),、質(zhì)量良好,，急需時(shí)調(diào)得動(dòng)、用得上,，政府對(duì)儲(chǔ)備糧油的經(jīng)營(yíng)管理,，在稅收政策上給予了一些優(yōu)惠。為便于糧食企業(yè)在管理中更好地落實(shí)相關(guān)政策,，現(xiàn)結(jié)合歷年來(lái)國(guó)家和省稅務(wù)部門對(duì)糧食企業(yè)制定的稅收優(yōu)惠政策,，談?wù)剬?shí)際操作中的應(yīng)用。

一,、營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策

浙江省財(cái)政廳,、浙江省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字[1996]68號(hào)《關(guān)于對(duì)國(guó)有糧食企業(yè)取得的儲(chǔ)備糧油政策性補(bǔ)貼收入免征營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（[1996]財(cái)稅政15號(hào),、浙地稅[1996]51號(hào)）文件明確規(guī)定,，國(guó)有糧食企業(yè)保管政府儲(chǔ)備糧油取得的財(cái)政性補(bǔ)貼收入免征營(yíng)業(yè)稅。政府儲(chǔ)備糧油包括國(guó)家儲(chǔ)備糧油,、國(guó)家專項(xiàng)儲(chǔ)備糧油,、以及各級(jí)地方政府的各類儲(chǔ)備糧油和用于調(diào)控糧食市場(chǎng)的吞吐調(diào)節(jié)糧食,。政策性補(bǔ)貼收入是指國(guó)有糧食企業(yè)保管上述各項(xiàng)政府儲(chǔ)備糧油從各級(jí)財(cái)政或糧食主管部門取得的利息、費(fèi)用補(bǔ)貼,。因此,，糧食企業(yè)收到的與中央、省或地方儲(chǔ)備糧油輪換,、保管相關(guān)的利息費(fèi)用補(bǔ)貼,，均可按免征營(yíng)業(yè)稅申報(bào)處理。

二,、所得稅優(yōu)惠政策

根據(jù)《浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（浙地稅二[1996]154號(hào)）文件規(guī)定,，縣級(jí)以上財(cái)政部門撥給企業(yè)的各種財(cái)政補(bǔ)貼收入，凡有指定用途者,，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許作納稅調(diào)整減少額,，直到企業(yè)應(yīng)納稅所得額調(diào)減為零為止,。其他各種補(bǔ)貼收入，均按規(guī)定并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額,，征收企業(yè)所得稅,。根據(jù)該文件精神。結(jié)合儲(chǔ)備糧油財(cái)政補(bǔ)貼收入的性質(zhì),，糧食企業(yè)取得的儲(chǔ)備糧油購(gòu),、銷、調(diào),、存各個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)政補(bǔ)貼收入,，均可做納稅調(diào)減項(xiàng)申報(bào)處理。

三,、增值稅優(yōu)惠政策

（一）根據(jù)《浙江省國(guó)家稅務(wù)局,、財(cái)政廳關(guān)于糧食企業(yè)增值稅征免問(wèn)題的通知》（浙國(guó)稅流[1997]97號(hào)、浙財(cái)稅政[1997]7號(hào)）文件規(guī)定,，對(duì)承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅,，兼營(yíng)其他業(yè)務(wù)（除政府儲(chǔ)備食用植物油的銷售外）應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。根據(jù)該文件精神,，糧食企業(yè)在執(zhí)行時(shí)應(yīng)把握好以下幾方面：一是每年年初均需向稅務(wù)部門提出認(rèn)定當(dāng)年增值稅免稅資格的申請(qǐng),，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定免稅資格。未報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定的,，不得免稅,；二是享受免稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)分別核算應(yīng)稅銷售額,、銷項(xiàng)稅額,、進(jìn)項(xiàng)稅額和免稅銷售額并按期進(jìn)行應(yīng)稅和免稅申報(bào),；三是每年年初均需向稅務(wù)部門提出申請(qǐng)免征上增值稅清算報(bào)告，由稅務(wù)主管部門核實(shí)認(rèn)定免征額,。

（二）根據(jù)《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)晶進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的通知》（財(cái)稅[2002]12號(hào)）規(guī)定，從2002年1月1日起,，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由10%提高到13％,。

（三）根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅—般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2002]105號(hào)）的規(guī)定,，增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,，可按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的通知》（財(cái)稅[2002]12號(hào)）的規(guī)定依13％的抵扣率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

四,、印花稅優(yōu)惠政策

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)部局《關(guān)于農(nóng)業(yè)發(fā)發(fā)展銀行繳納印花稅問(wèn)題的復(fù)函》（財(cái)稅字[1996]55號(hào)）的規(guī)定,，對(duì)農(nóng)發(fā)行辦理的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)貸款,、儲(chǔ)備貸款及農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)和扶貧貸款等財(cái)政貼息貸款合同免征印花稅。因此,，糧食企業(yè)在發(fā)生上述相關(guān)貸款時(shí),，可免繳印花稅。

五,、其他稅種優(yōu)惠政策

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分國(guó)家儲(chǔ)備有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2006]105號(hào)）規(guī)定：2008年底前,，對(duì)中儲(chǔ)糧總公司及其直屬糧庫(kù)資金賬簿免征印花稅,，對(duì)其經(jīng)營(yíng)中央儲(chǔ)備糧（油）業(yè)務(wù)過(guò)程中書立購(gòu)銷合同免征印花稅，對(duì)中儲(chǔ)糧總公司及其直屬糧庫(kù)經(jīng)營(yíng)中央儲(chǔ)備糧（油）業(yè)務(wù)自用的房產(chǎn),、土地,，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅,。我省各地糧食收儲(chǔ)企業(yè)的性質(zhì)與中儲(chǔ)糧總公司及其直屬糧庫(kù)的性質(zhì)基本相同,，可比照財(cái)稅[2006]105號(hào)文件精神，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門協(xié)商,，爭(zhēng)取免征相關(guān)印花稅,、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅,。

創(chuàng)新基金賬務(wù)處理方法 基金的賬務(wù)處理篇三

增資款的賬務(wù)處理

企業(yè)辦理增資,，增資款應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理?其間有一個(gè)臨時(shí)賬戶，停留在該賬戶時(shí),，要計(jì)入“銀行存款——增資臨時(shí)款”嗎?還是等資金到公司基本賬戶或一般賬戶時(shí)再入賬?

企業(yè)辦理增資,，應(yīng)該以企業(yè)的名義開立臨時(shí)賬戶進(jìn)行驗(yàn)資,，所以要確認(rèn)銀行存款增加。

借：銀行存款——臨時(shí)戶

貸：其他應(yīng)付款

等辦理完驗(yàn)資手續(xù)后,，轉(zhuǎn)為基本戶,，撤銷臨時(shí)戶：

借：其他應(yīng)付款

貸：實(shí)收資本

借：銀行存款——基本戶

貸：銀行存款——臨時(shí)戶

房產(chǎn)代理公司的賬務(wù)

房地產(chǎn)代理公司是收取賣房傭金的,，請(qǐng)問(wèn)如何核算其收入和成本費(fèi)用?科目是哪些?

房地產(chǎn)代理公司收取的賣房傭金收入屬于代理費(fèi)收入,，應(yīng)當(dāng)

在銷售房產(chǎn)確認(rèn)代理費(fèi)的時(shí)候確認(rèn)收入(一般是開具代理費(fèi)的發(fā)票時(shí))：

借：銀行存款或應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

成本費(fèi)用核算，可以設(shè)置“勞務(wù)成本”科目,，核算與銷售房子直接相關(guān)的人工等費(fèi)用’在確認(rèn)收入時(shí)’同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：勞務(wù)成本

公司發(fā)生的日常經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用在發(fā)生的時(shí)候計(jì)入管理費(fèi)用

簡(jiǎn)化核算也可以不設(shè)置“勞務(wù)成本”科目,，發(fā)生的所有的經(jīng)營(yíng),、管理等費(fèi)用在發(fā)生的時(shí)候計(jì)入管理費(fèi)用等期間費(fèi)用,。

銀行承兌匯票處理

我公司為增值稅一般納稅人,，公司在銷售產(chǎn)品時(shí)與另一公司協(xié)議,。一部分貨款以港幣支付給我公司，付款方式以銀行承兌匯票支付,，而我公司又將收到的銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓其他公司，而付港幣這部分貨款我公司不開具增值稅發(fā)票,，那么請(qǐng)問(wèn)我這筆收入該怎么做分錄和交稅,，是不是就不交增值稅了?

您的理解不對(duì)。即使不開具發(fā)票,，銷售商品也要確認(rèn)收入并繳納增值祝收到港元時(shí)要按即期的匯率折算為人民幣進(jìn)行賬務(wù)處理

正常計(jì)算值稅。

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

假設(shè)收到銀行承兌匯票時(shí)：

借：應(yīng)收票據(jù)(原始憑證附匯票的復(fù)印件)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

將該銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓時(shí)：

借：原材料,、庫(kù)存商品,、應(yīng)付賬款等

貸：應(yīng)收票據(jù)

包裝物核算

在對(duì)包裝物進(jìn)行處理時(shí)，單獨(dú)計(jì)價(jià)的是計(jì)人其他業(yè)務(wù)收入,。不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物與商品在一起銷售是計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,。我的疑問(wèn)是：不是還說(shuō)不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物是要計(jì)人銷售費(fèi)用的嗎?

企業(yè)在發(fā)出包裝物時(shí)，應(yīng)根據(jù)發(fā)出包裝物的不同用途分別進(jìn)行賬務(wù)處理,。

生產(chǎn)部門領(lǐng)用的包裝物,，構(gòu)成了產(chǎn)品的成本，因此應(yīng)將包裝物的成本計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”貸記“包裝物”,；

隨同產(chǎn)品一起出售,，單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物相當(dāng)于單獨(dú)銷售包裝物，借記“其他業(yè)務(wù)成本”：貸記“包裝物”隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià),，應(yīng)是借記“銷售費(fèi)用”貸記“包裝物”,。

出租的包裝物，借記“其他業(yè)務(wù)成本”：貸記“包裝物”,，收到包裝物的租金,，借記“率存現(xiàn)金”等貸記“其他業(yè)務(wù)收入”；出借的包裝物,，借記“銷售費(fèi)用”貸記“包裝物”,。

收到出租、出借包裝物的押金：

借：庫(kù)存現(xiàn)金等

貸：其他應(yīng)付款

退回押金：

借：其他應(yīng)付款

貸：庫(kù)存現(xiàn)金等

對(duì)于逾期未退的包裝物,，首先將押金沒(méi)收相當(dāng)于是將包裝物賣掉：

借：其他應(yīng)付款(按沒(méi)收的押金入賬)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)[押金／1+增值稅稅率)×增值稅稅率]

其他業(yè)務(wù)收入

[押金／(1+增值稅稅率)]

涉及到消費(fèi)稅的,，接應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 [押金／(1+增值稅稅率)×消費(fèi)稅稅率]

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅[押金／(1+增值稅稅率)×消費(fèi)稅稅

率]

對(duì)于逾期未退的包裝物，考慮到有時(shí)原來(lái)收取的押金相對(duì)于出售來(lái)講金額較小,，要加收一部分押金,，對(duì)于該部分加收的押金，應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入處理,。

收到押金時(shí)：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

在該包裝物確實(shí)不退時(shí),，該押金也就不再退還，此時(shí)的分錄：

借：其他應(yīng)付款(加收的押金)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)[加收的押金／(1+增值稅稅率)×增值稅稅率]

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅[加收的押金／(1+增值稅稅率)×消費(fèi)稅率]

營(yíng)業(yè)外收入(按借貸方的差額倒擠)

出租出借的包裝物收回后不能使用而報(bào)廢的：

借：原材料(按其殘料價(jià)值)

貸：其他業(yè)務(wù)成本(出租包裝物)

或：銷售費(fèi)用(出借包裝物),。

成本加成合同的賬務(wù)處理

請(qǐng)問(wèn)成本加成合同雙方賬務(wù)如何處理?

成本加成合同是建造合同的一種形式會(huì)計(jì)和稅法對(duì)合同收入和合同成本的確認(rèn)是一樣的,，按完工百分比法確認(rèn)。

1,，建設(shè)方的處理：

按工程的進(jìn)度與施,，工方結(jié)算付款：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

借：在建工程

貸：預(yù)付賬款

完工后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

2，施工方按建造合同準(zhǔn)則處理：

發(fā)生合同成本,、費(fèi)用時(shí)：

借：工程施工——合同成本

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等

登記已經(jīng)結(jié)算的合同價(jià)款時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

貸：工程結(jié)算

實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

期末按完工的百分比確認(rèn)收入和成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

工程施工——合同毛利

完工后工程施工和工程結(jié)算科目余額對(duì)沖：

借：工程結(jié)算

貸：工程施工——合同成本

——毛利有關(guān)固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)處理

輔導(dǎo)期一般納稅人增值稅的賬務(wù)處理

一般納稅人在輔導(dǎo)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的賬務(wù)處理有特別的地方嗎?

輔導(dǎo)期中,，本月認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額一般在次月抵扣,，可以按下述方法處理，本月認(rèn)證通過(guò)的進(jìn)稅額可以設(shè)置“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì),，以便與正?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額區(qū)分：

外購(gòu)貨物時(shí)：

借：原材料(庫(kù)存商品)

應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：銀行存款(應(yīng)付賬款等)

次月允許抵扣時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

全套會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)賬務(wù)處理

（二）子公司向母公司支付的融資費(fèi)用，特許權(quán)使用費(fèi)和管理費(fèi)用所得稅處理

我公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)公司,，母公司負(fù)責(zé)下面各個(gè)項(xiàng)目的融資,，沒(méi)有經(jīng)營(yíng)收入。每年向下面各個(gè)項(xiàng)目部收取以下費(fèi)用：①融資費(fèi)用：按融資額的一定比例收取,，②權(quán)證使用費(fèi)(即房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)使用權(quán)費(fèi))：按投資額的一定比例收??；③管理費(fèi)用：按稅前利潤(rùn)額的一定比例收取。請(qǐng)問(wèn)子公司上交總公司的這三項(xiàng)費(fèi)用’是否可以稅前扣除?

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》的規(guī)定,，企業(yè)之間支付的管理費(fèi),，企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)’以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除,。

(1)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)

原外資稅法規(guī)定,，企業(yè)不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。本條改變了原外資稅法的規(guī)定,，明確規(guī)定,，企業(yè)無(wú)論是接受關(guān)聯(lián)方還是非關(guān)聯(lián)方提供的管理或其他形式的管理服務(wù)而發(fā)生的管理費(fèi)，不得扣除?，F(xiàn)行市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,，企業(yè)之同的分工日益精細(xì)化和專門化、專業(yè)化,，從節(jié)約企業(yè)成本角度等考慮,，對(duì)于企業(yè)的特定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，委托其他企業(yè)或者個(gè)人來(lái)完成,，較之企業(yè)自己去完成可能更為節(jié)約,，所以就出現(xiàn)了企業(yè)之間提供管理或者其他形式的服務(wù)這種現(xiàn)象。但是企業(yè)之間支付的管理費(fèi),，既有總分機(jī)構(gòu)之間因總機(jī)構(gòu)提供管理服務(wù)而分?jǐn)偟暮侠砉芾碣M(fèi),，也有獨(dú)立法人的母子公司等集團(tuán)之間提供的管理費(fèi)。由于企業(yè)所得稅法采取法人所得稅,，對(duì)總分機(jī)構(gòu)之間因總機(jī)構(gòu)提供管理服務(wù)而分?jǐn)偟暮侠砉芾碣M(fèi),，通過(guò)總分機(jī)構(gòu)自動(dòng)匯總得到解決。對(duì)屬于不同獨(dú)立法人的母子公司之間,，確實(shí)發(fā)生提供管理服務(wù)的管理費(fèi),，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定管理服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理,，不得再采用分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用的方式在稅前扣除,，以避免重復(fù)扣除。

(2)企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)

過(guò)去,，內(nèi)資企業(yè)基本納稅實(shí)體界定上遵循獨(dú)立核算標(biāo)準(zhǔn)將企業(yè)內(nèi)部能夠獨(dú)立核算的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)或者分支機(jī)構(gòu)作為獨(dú)立納稅人處理為準(zhǔn)確反映企業(yè)不同營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額,，對(duì)內(nèi)部提供管理服務(wù)、融通資金,、調(diào)劑資產(chǎn)等內(nèi)部往來(lái)活動(dòng)一般需要按獨(dú)立交易原則處理,，分別確認(rèn)應(yīng)稅收入和費(fèi)用企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)屬于企業(yè)的組成部分，不是一個(gè)對(duì)外獨(dú)立的實(shí)體，根據(jù)企業(yè)所得稅法匯總納稅的規(guī)定,。它不是一個(gè)獨(dú)立的納稅人，而應(yīng)由企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代表企業(yè)來(lái)進(jìn)行匯總納稅,。實(shí)踐中,，企業(yè)出于管理和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等因素的需要，可能采取相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)管理,，內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部具有相對(duì)獨(dú)立的資產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)范圍等，這就可能使這些內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間可能發(fā)生類似于獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的所謂融通資金,、調(diào)劑資產(chǎn)和提供經(jīng)營(yíng)管理等服務(wù),，但是企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行的這類業(yè)務(wù)活動(dòng),，屬于內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)，雖然在不同內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間,，可能也有某種賬面記錄，也區(qū)分不同內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間的收入,、支出等,，但是在繳納企業(yè)所得稅

時(shí)，由于它們不是獨(dú)立的納稅人,，需由企業(yè)匯總納稅，所以對(duì)于這些內(nèi)部業(yè)務(wù)往來(lái)所產(chǎn)生的費(fèi)用,，均不計(jì)入收入和作為費(fèi)用扣除,。

(3)非銀行企業(yè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息

與企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)不得扣除的理由類同。非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間的資金拆借行為,，本身是同一法人內(nèi)部的交易行為,，其發(fā)生的資金流勸，不宜作為收入和費(fèi)用體現(xiàn),；另外。由于企業(yè)內(nèi)各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立的納稅人,，而且企業(yè)所得稅法實(shí)行法人所得稅,。要求同一法人的各分支機(jī)構(gòu)匯總納稅。即取得利息收入的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)作為收入，支付的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)作為費(fèi)用,，匯總納稅時(shí)相互抵汽在稅前計(jì)入收入或者扣除沒(méi)有實(shí)際意義,。但是，需要注意的是,，這部分不得扣除的費(fèi)用不包括銀行企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息,，這主要考慮到銀行企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)主要從事的就是資金拆借行為，其成本和費(fèi)用的支出,，主要就體現(xiàn)為利息,、如果不允許銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的扣除，對(duì)各銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)賬務(wù),、業(yè)績(jī)等都無(wú)法如實(shí)準(zhǔn)確反映,，且由于實(shí)行法人匯總納稅后，準(zhǔn)許銀行企業(yè)內(nèi)苦業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息扣除,，相應(yīng)獲取這部分利息的銀行企業(yè)內(nèi)其他營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)就將這部分利息作為收入,，兩者相抵并不影響企業(yè)的應(yīng)納稅總額，國(guó)家的稅收利益不會(huì)受到影響,。

所以,，你所述分公司支付的這三項(xiàng)費(fèi)用均不得在分公司所得稅前扣除。需要注意的是,，《關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)【2008】b6號(hào))規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定,，現(xiàn)就在中國(guó)境內(nèi)，屬于不同獨(dú)立法人的母子公司之間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題通知如下：

(1)母公司為其子公司(以下簡(jiǎn)稱子公司)提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格,，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理,。

母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整,。

(2)母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù),，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容,、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等,，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅,；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除,。

(3)母公司向其多個(gè)子公司提供同類項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收??；也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式即，由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議,，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用并附加一定比例利潤(rùn)作為向子公司收取的總服務(wù)費(fèi),，在各服務(wù)受益子公司(包括盈利企業(yè),、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè))之間按《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款規(guī)定合理分?jǐn)偂?/p>

(4)母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除,。

(5)子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用應(yīng)向管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料,。不能提供相關(guān)材料的支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。

工會(huì)經(jīng)費(fèi)開支范圍工會(huì)經(jīng)費(fèi)開支內(nèi)容有哪些?

《工會(huì)法》第四十二條規(guī)定：“工會(huì)經(jīng)費(fèi)主要用于為職工服務(wù)和工會(huì)活動(dòng),。

經(jīng)費(fèi)使用的具體辦法由中華全國(guó)總工會(huì)制定,。”這一規(guī)定為工會(huì)經(jīng)費(fèi)的正確合理使用提供了原則依據(jù),。

工會(huì)法對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)使用的具體辦法未作具體規(guī)定,，而是授權(quán)中華全國(guó)總工會(huì)制定經(jīng)費(fèi)使用的具體辦法，根據(jù)全國(guó)總工會(huì)的有關(guān)規(guī)定,，基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)的使用范圍包括：組織會(huì)員開展集體活動(dòng)及會(huì)員特殊困難補(bǔ)助,；開展職工教育、文體,、宣傳活動(dòng)以及其他活動(dòng),；為職工舉辦政治、科技,、業(yè)務(wù),、再就業(yè)等各種知識(shí)培訓(xùn)；職工集體福利事業(yè)補(bǔ)助,；工會(huì)自身建設(shè)：培訓(xùn)工會(huì)干部和工會(huì)積極分子,；召開工會(huì)會(huì)員(代表)大會(huì)；工會(huì)建家活動(dòng),；工會(huì)為維護(hù)職工合法權(quán)益開展的法律服務(wù)和勞動(dòng)爭(zhēng)議調(diào)解工作,；慰問(wèn)困難職工；基層工會(huì)辦公費(fèi)和差旅費(fèi),；設(shè)備,、設(shè)施維修；工會(huì)管理的為職工服務(wù)的文化,、體育,、生活服務(wù)等附屬事業(yè)的相關(guān)費(fèi)用以及對(duì)所屬事業(yè)單位的必要補(bǔ)助。

其中工會(huì)自身建設(shè)又可能包括以下內(nèi)容：

(1)工會(huì)干部和積極分子學(xué)習(xí)政治,、業(yè)務(wù)所需費(fèi)用,；

(2)培訓(xùn)工會(huì)干部和積極分子所需教材、參考資料和講課酬金,；

(3)評(píng)選表彰優(yōu)秀工會(huì)干部和工會(huì)積極分子的獎(jiǎng)勵(lì),；

(4)工會(huì)

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（三）無(wú)租使用房產(chǎn)問(wèn)題

同一個(gè)法人的關(guān)聯(lián)企業(yè)，甲有一處房產(chǎn),，是房產(chǎn)的所有權(quán)人,，乙單位沒(méi)有產(chǎn)權(quán),，無(wú)租使用甲的房產(chǎn)，甲已全額交納房產(chǎn)稅,，(按房產(chǎn)原值的70％×1.2％)，并且,，甲乙兩個(gè)單位在同一個(gè)城市的不同地區(qū)注冊(cè),，現(xiàn)在稅務(wù)部門檢查認(rèn)為：乙單位的一部分實(shí)際經(jīng)營(yíng)地在甲所在的房產(chǎn)坐落處，兩個(gè)單位簽定的協(xié)議為無(wú)租使用,，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定,，應(yīng)由乙單位補(bǔ)交所使用的房產(chǎn)的房產(chǎn)稅。請(qǐng)問(wèn)這樣的說(shuō)法對(duì)嗎?

稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求是合理,，應(yīng)該是乙單位即無(wú)租使用單位納稅而不是由免稅單位納稅的,。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房產(chǎn)稅有關(guān)減免稅政策的通知》(財(cái)稅[2004]140號(hào))納稅單位和個(gè)人無(wú)租使用房產(chǎn)管理部門,，免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)應(yīng)由使用人代繳納房產(chǎn)稅,。

計(jì)算錯(cuò)誤已經(jīng)繳納了房產(chǎn)稅，可按《征管法》規(guī)定申請(qǐng)退稅,。乙單位應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)交房產(chǎn)稅,。

新辦企業(yè)所得稅的管轄權(quán)問(wèn)題

我公司新投資注冊(cè)一子公司，我公司持股比例為83.33％,，另一出資人為一自然人(均為貨幣出資),，注冊(cè)后我公司又以實(shí)物對(duì)該子公司進(jìn)行投資，計(jì)入資本公積,，未占有股權(quán),。那么該子公司的企業(yè)所得稅按規(guī)定應(yīng)屬地稅還是國(guó)稅管轄?我公司這筆投資是否要繳納增值稅?

《國(guó)家稅務(wù)局于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知》規(guī)定：以2008年為基年，2008年底之前國(guó)家稅務(wù)局,，地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅

納稅人不作調(diào)整,。2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè),，其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理,；應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。

同時(shí),，2009年起下列新增企業(yè)的所得稅征管范圍實(shí)行以下規(guī)定：

(1)企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在醵稅務(wù)局繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè),，其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理。

(2)銀行(信用社),、保險(xiǎn)公司的企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理,，除上述規(guī)定外的其他各類金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。

(3)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國(guó)家稅務(wù)局管理,。

你單位可以結(jié)合上述文件來(lái)判斷所得稅的歸屬問(wèn)題,。

實(shí)物投資視同銷售,，依法繳納增值稅。全套會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)賬務(wù)處理

（四）關(guān)于電話費(fèi)

問(wèn)：辦公室的電話是以法人的名字登記安裝的,，那電話費(fèi)可以作為公司的管理費(fèi)用嗎,？我公司每月給銷售人員一定的話費(fèi)補(bǔ)貼，是發(fā)放在工資中還是銷售人員用定額發(fā)票來(lái)報(bào)銷,，哪種方式更好,？

答：

1、電話費(fèi)可以作為公司的管理費(fèi)用稅前列支,。

2,、公司每月給銷售人員一定的話費(fèi)補(bǔ)貼，采用定額發(fā)票報(bào)銷更好,，可以列入銷售費(fèi)用,，能夠直接在稅前列支。如果在工資中發(fā)放銷售人員話費(fèi)補(bǔ)貼,，則只能在應(yīng)付薪酬中列支,，該項(xiàng)支出不能直接在稅前扣除。

關(guān)于收據(jù)

問(wèn)：正規(guī)稅務(wù)局購(gòu)買的收據(jù)和外面商家購(gòu)買的收據(jù)在使用上有什么不同,？能舉例告知嗎,？

答：

1、發(fā)票（到稅務(wù)局購(gòu)買）是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中銷售商品,、產(chǎn)品,、提供勞務(wù)收款時(shí)，向購(gòu)買方,、接受勞務(wù)方開具的收款憑證,，是付款方付款、記帳的憑證,。銷售商品,、產(chǎn)品、提供勞務(wù)必須開具發(fā)票,。

2,、收據(jù)（商店購(gòu)買的）只是用來(lái)證明款項(xiàng)已經(jīng)收到的依據(jù)，通常不是確定經(jīng)營(yíng)收入的依據(jù),，僅作為一種往來(lái)款項(xiàng)的收付憑證,，如借款、押金,、預(yù)收款項(xiàng)的收取等,。收據(jù)不能替代發(fā)票使用。

3,、收據(jù)是貨物交易的一種雙方認(rèn)可的憑證,，不能做為正規(guī)的報(bào)銷憑證,，只能是一個(gè)證明，并不代表國(guó)家的財(cái)務(wù)和稅務(wù),。發(fā)票是國(guó)家正規(guī)的消費(fèi)憑證,。

現(xiàn)在大部分的稅務(wù)機(jī)關(guān)也不再印制收據(jù)，因?yàn)橐粋€(gè)防偽技術(shù)不行,，二個(gè)是被認(rèn)為干涉納稅人會(huì)計(jì)處理,，三個(gè)也不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)行政職權(quán)

有些地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)在還在印制一些收據(jù)，主要是用在預(yù)收款的方面或者一些指定的非稅項(xiàng)目,。由于是稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的，在符合使用的范圍內(nèi),，比如

公司內(nèi)部非獨(dú)立核算部門的費(fèi)用分割等,，稅務(wù)機(jī)關(guān)都承認(rèn)，但這些收據(jù)也不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除的票據(jù),。

在外面商家購(gòu)買的收據(jù),，只要不影響成本和費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)都不會(huì)管,。

其實(shí)在稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買的收據(jù)和在外面商家購(gòu)買的收據(jù),，只要影響到成本、費(fèi)用的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)都不認(rèn)可的,，所以現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)也不再印制這些東西了。

有關(guān)付款后讓對(duì)方開收條的問(wèn)題

問(wèn)：出納憑發(fā)票支付現(xiàn)金后收款人要寫收條嗎,？依據(jù)是什么,？

補(bǔ)充問(wèn)題

完整事件是這樣：一電梯公司按合同給我公司安裝電梯費(fèi)用是３萬(wàn)元，工程結(jié)束后,，該公司業(yè)務(wù)員拿安裝發(fā)票來(lái)領(lǐng)走３萬(wàn)元現(xiàn)金,，有領(lǐng)導(dǎo)批條，但一年后（現(xiàn)在）,，該公司向法院起訴說(shuō)我未付款,，法院說(shuō)：發(fā)票是記帳憑證，不是付款憑證,，沒(méi)有收款人的收據(jù),，不能證明我已付款。

答：其實(shí)這是個(gè)財(cái)務(wù)漏洞問(wèn)題,，經(jīng)手人在發(fā)票上簽字只能說(shuō)明是他經(jīng)辦的該件事情,，是否領(lǐng)款不一定，涉及銀行轉(zhuǎn)帳是沒(méi)有什么問(wèn)題的,，但涉及現(xiàn)金付款是需要收條或其他憑據(jù)的,，在這方面,，我也是有經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)的（金額沒(méi)有這你么大，而且是對(duì)個(gè)人的,，現(xiàn)在那個(gè)人對(duì)我都不滿,，我自己也覺(jué)得很委屈的，因?yàn)樗麍?bào)帳時(shí)我的確付了款的而且盤點(diǎn)現(xiàn)金也是相符的）,，根據(jù)我現(xiàn)在的做法,，我建議你用一本付款收據(jù)，用通號(hào)管理,，凡是涉及到現(xiàn)金支出的,，就不要寫什么收條了，直接在付款憑據(jù)上寫明付什么費(fèi),，會(huì)計(jì)簽字,，出納付款時(shí)簽字，由收款人在上面簽字（如果不是公司內(nèi)部員工而是其他公司派來(lái)款的,，一定要對(duì)方公司出具委托該人來(lái)收款的證明）,，存根象會(huì)計(jì)檔案這樣保管，這樣做,，任何時(shí)候來(lái)查都是很清晰的,。

另外，我現(xiàn)在對(duì)收款收據(jù)（如公司零星罰款,、賣廢品收入等）也進(jìn)行了通號(hào)管理,，并由交款人，會(huì)計(jì)出納簽字,。效果很不錯(cuò)的,。

關(guān)于基建成本和基建完工轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的問(wèn)題

問(wèn)：哪些費(fèi)用可以進(jìn)基建成本,基建成本在在建工程科目下轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)所附發(fā)票應(yīng)是什么發(fā)票?商業(yè)部門開的建材材料發(fā)票行嗎?還是必需是建筑安裝公司開的工程票,另外結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)是不是必需要有專業(yè)部門開的驗(yàn)收證明,如果以前已經(jīng)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)而缺少發(fā)票現(xiàn)在補(bǔ)上行嗎?(已經(jīng)隔年),應(yīng)補(bǔ)哪些稅我看我的前任會(huì)計(jì)用汽油發(fā)票,電費(fèi)發(fā)票,普通收據(jù)都有記在在建工程科目下,這樣對(duì)嗎?

答：

1、凡是發(fā)生的與基建項(xiàng)目有關(guān)的費(fèi)用如：材料費(fèi),、人工費(fèi),、機(jī)械使用費(fèi)等相關(guān)的票據(jù)都可以計(jì)入“在建工程”科目核算。

2,、不同類型需要不同發(fā)票,，不能一概而論。工程要有驗(yàn)收證明,、竣工決算和審計(jì)報(bào)告,、建筑業(yè)發(fā)票等。

2,、如果汽油發(fā)票,、電費(fèi)發(fā)票等屬于為該基建項(xiàng)目發(fā)生的直接費(fèi)用，也可以計(jì)入“在建工程”科目核算。

3,、基建項(xiàng)目竣工決算后,，直接將“在建工程”實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出總額

結(jié)轉(zhuǎn)到“固定資產(chǎn)”科目中。

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（五）——企業(yè)出口退稅辦稅流程精選

首先我們得了解出口退稅的概念,，出口貨物退(免)稅,，是指在國(guó)際貿(mào)易中貨物輸出國(guó)對(duì)輸出境外的貨物免征其在本國(guó)境內(nèi)消費(fèi)時(shí)應(yīng)繳納的稅金或退還其按本國(guó)稅法規(guī)定已繳納的稅金(增值稅、消費(fèi)稅),。

其次我們需要了解出口退稅的內(nèi)容,，目前，享有出口退稅權(quán)的企業(yè),，是指經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的,、有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)。主要是外貿(mào)公司和有進(jìn)出口權(quán)的生產(chǎn)企業(yè),，包括外商投資企業(yè),，另外還有出口量較小的一些特殊企業(yè)，如外輪供應(yīng)公司,、免稅品公司等等。享受退稅的出口貨物,，除免稅貨物,、禁止出口貨物和明文規(guī)定不予退稅貨物外、其他貨物都可享受退稅政策,。退稅的稅種為增值稅和消費(fèi)稅,。從2004年起，增值稅的退稅率共有5檔,，分別是17%,、13%、11%,、8%,、5%，平均退稅率為12%左右,。消費(fèi)稅的退稅率按法定的征稅率執(zhí)行,。出口退稅主要實(shí)行兩種辦法：一是對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口貨物實(shí)行免稅和退稅的辦法，即對(duì)出口貨物銷售環(huán)節(jié)免征增值稅,，對(duì)出口貨物在前各個(gè)生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)已繳納增值稅予以退稅,；二是對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口的貨物實(shí)行免、抵,、退稅辦法,，對(duì)出口貨物本道環(huán)節(jié)免征增值稅，對(duì)出口貨物所采購(gòu)的原材料、包裝物等所含的增值稅允許抵減其內(nèi)銷貨物的應(yīng)繳稅款,，對(duì)未抵減完的部分再予以退稅,。

根據(jù)現(xiàn)行稅制規(guī)定，我國(guó)出口貨物退(免)稅的稅種是流轉(zhuǎn)稅(又稱間接稅)范圍內(nèi)的增值稅,、消費(fèi)稅兩個(gè)稅種,。

出口退稅辦稅流程

一、辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定：出口企業(yè)在辦理《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表》后30日內(nèi),、或者未取得進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)代理出口在發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起30日內(nèi),，必須到所在地主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)，納入出口退稅管理,。

二,、購(gòu)買出口企業(yè)在退（免）稅申報(bào)時(shí)必須使用國(guó)稅局出口退稅申報(bào)軟件。

三,、確認(rèn)出口銷售收入：出口企業(yè)應(yīng)在貨物實(shí)際報(bào)關(guān)出口,，取得提單并向銀行辦妥交單手續(xù)時(shí)，確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn),，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)同時(shí)在當(dāng)期的增值稅納稅申報(bào)表上反映免抵退出口收入,。出口企業(yè)必須到當(dāng)?shù)卣鞫悪C(jī)關(guān)領(lǐng)取《出口商品專用發(fā)票（出口專用）》，作為入帳和申報(bào)的正式憑證,。

四,、出口退（免）稅申報(bào)

出口企業(yè)應(yīng)在貨物出口之日（以報(bào)關(guān)單上注明出口日期為準(zhǔn)）起90日內(nèi)，向退稅部門申報(bào)辦理退（免）稅申報(bào)手續(xù),。如因特殊情況不能按期辦理申報(bào),必須在規(guī)定的退稅申報(bào)期限前向退稅機(jī)關(guān)提出書面延期退稅申報(bào)申請(qǐng),經(jīng)批準(zhǔn)后辦理延期申報(bào),。未經(jīng)批準(zhǔn)逾期申報(bào)的，或逾期不申報(bào)的,，不再受理申報(bào),，應(yīng)視同內(nèi)銷征稅。

（一）外貿(mào)企業(yè)退（免）稅申報(bào)

1,、發(fā)票認(rèn)證：取得增值稅專用發(fā)票后30日之內(nèi)必須到當(dāng)?shù)刂鞴苷鞫惗悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證,；

2、申報(bào)期限：?jiǎn)巫C齊全后即可在申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行退稅申報(bào),，每月可分批多次申報(bào),；

（二）生產(chǎn)企業(yè)退（免）稅申報(bào)

1、免稅申報(bào)：

1）已進(jìn)行免抵退認(rèn)定的生產(chǎn)企業(yè),，在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)之前,，還須用免抵退申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行免稅出口明細(xì)申報(bào)，將生成的免稅數(shù)據(jù)導(dǎo)入增值稅納稅申報(bào)系統(tǒng),。如果企業(yè)當(dāng)月無(wú)出口收入,，須進(jìn)行免稅“零申報(bào)”，操作時(shí)不需進(jìn)行免稅數(shù)據(jù)錄入，直接生成電子數(shù)據(jù)（空文件）,；新辦企業(yè)進(jìn)行第一次免稅申報(bào)時(shí),，“進(jìn)料加工抵扣明細(xì)表”中數(shù)據(jù)都錄入“0”。

2）免抵退數(shù)據(jù)導(dǎo)入后,，還須在當(dāng)月的增值稅納稅申報(bào)表上進(jìn)行反映,。其中“出口銷售額”，對(duì)應(yīng)增值稅納稅申報(bào)表上第7欄“免抵退辦法出口貨物銷售額”,；如果出口的產(chǎn)品征稅率與退稅率之間有差額,，則在增值稅納稅申報(bào)表上除了反映出口銷售額外，還須同時(shí)反映“ 免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”,，對(duì)應(yīng)增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）18欄,；

2、單證齊全后在退稅申報(bào)系統(tǒng)中生成電子數(shù)據(jù)并進(jìn)行退稅申報(bào),，申報(bào)期限為每月15日前,。

五、領(lǐng)取退稅審批通知單

一般情況下,，生產(chǎn)企業(yè)可在退稅申報(bào)的次月初,，到征收大廳退稅窗口領(lǐng)取“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單”，并根據(jù)通知單內(nèi)容,，做好相關(guān)帳務(wù)處理,。

六、辦理出口退稅:稅款到帳后請(qǐng)及時(shí)到征收大廳退稅窗口（縣國(guó)稅局）領(lǐng)取“收入退還書”,。

七,、關(guān)于出口報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)處理

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定,，必須用海關(guān)報(bào)關(guān)單信息審核,、審批退稅。對(duì)企業(yè)而言,，需對(duì)出口報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)做如下處理：

1,、企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口后，應(yīng)及時(shí)登錄網(wǎng)站“中國(guó)電子口岸”,進(jìn)入“出口退稅”子系統(tǒng),，進(jìn)行“結(jié)關(guān)信息查詢”,，查詢到報(bào)關(guān)單結(jié)關(guān)信息后可及時(shí)向申報(bào)地海關(guān)領(lǐng)取紙質(zhì)出口貨物報(bào)關(guān)單，同時(shí)該結(jié)關(guān)信息可用于出口征免稅申報(bào)“免稅明細(xì)錄入）,。

2,、數(shù)據(jù)提交。在“數(shù)據(jù)報(bào)送”菜單中查詢報(bào)關(guān)單電子信息,，與紙質(zhì)出口貨物報(bào)關(guān)單內(nèi)容進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)無(wú)誤后進(jìn)行“數(shù)據(jù)報(bào)送”，以上數(shù)據(jù)供退稅機(jī)關(guān)審核退稅之用,。

八．出口退稅的幾個(gè)注意時(shí)限

一是“30天”,。屬于防偽稅控增值稅專用發(fā)票，必須在開票之日起30天內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù),。

二是“90天”,。出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日起90日內(nèi)，向退稅部門申報(bào)

辦理出口貨物退（免）稅手續(xù),；外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備須在增值稅專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)向退稅部門申報(bào)辦理退稅,。

三是“3個(gè)月”。出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤,，按有關(guān)規(guī)定可以補(bǔ)辦或更改的,，經(jīng)申請(qǐng)批準(zhǔn)后，可延期3個(gè)月申報(bào),。全套會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)賬務(wù)處理

（六）關(guān)于在建工程的問(wèn)題

問(wèn)：我公司在重新裝修一個(gè)樓層,其中添置了很多家具電腦和其他資產(chǎn).請(qǐng)問(wèn),在整個(gè)裝修過(guò)程中,所有的支出是否都應(yīng)在“在建工程”科目里核算,在工程結(jié)束后,再?gòu)倪@個(gè)科目中把資產(chǎn)分類記入相應(yīng)的科目中,如固定資產(chǎn)的進(jìn)固定資產(chǎn)科目,低耗的進(jìn)低值易耗科目,其他的進(jìn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,不知可否?能否舉例告知?

答：

一,、公司自有房屋裝修,要區(qū)分是固定資產(chǎn)改良還是修理費(fèi)、裝修費(fèi)：

１,、如果裝修費(fèi)用達(dá)到固定資產(chǎn)原值的２０％以上,，裝修后其經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)２年以上，發(fā)生的裝修費(fèi)用通過(guò)“在建工程”科目核算,。

（1）裝修發(fā)生的所有費(fèi)用

借：在建工程

貸：銀行存款（或現(xiàn)金,、原材料、應(yīng)付工資等相關(guān)科目）

（2）裝修完工

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

２,、如果裝修費(fèi)用沒(méi)達(dá)到固定資產(chǎn)原值的２０％,，金額過(guò)大可作為費(fèi)用記入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在不短于５年時(shí)間內(nèi)攤銷,，金額不大的直接記入當(dāng)期費(fèi)用,。

（1）發(fā)生裝修費(fèi)支出

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用--裝修費(fèi)

貸：銀行存款（或現(xiàn)金、原材料,、應(yīng)付工資等相關(guān)科目）

（2）攤銷時(shí)

借：管理費(fèi)用（或營(yíng)業(yè)費(fèi)用等）

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用--裝修費(fèi)

二,、添置的電腦和其他資產(chǎn)

購(gòu)買的資產(chǎn)達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目,；達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)入“低值易耗品”科目,。

新準(zhǔn)則和攤銷、預(yù)提費(fèi)用

問(wèn)：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用科目,，工作中如果遇到預(yù)交房租和還貸款利息的事情,，應(yīng)該怎樣做賬？,？

答：

1,、企業(yè)預(yù)付的房租,，在原準(zhǔn)則下，計(jì)入“待攤費(fèi)用”科目,，在新準(zhǔn)則下,，如果符合資產(chǎn)定義，可以計(jì)入“預(yù)付賬款”科目,。若不作為固定資產(chǎn)管理,，則只能一次性計(jì)入當(dāng)期損益。

2,、原計(jì)入“預(yù)提費(fèi)用”科目的預(yù)提的貸款利息支出,，該費(fèi)用屬于企業(yè)已發(fā)生尚未支付的負(fù)債，符合負(fù)債的定義,，可計(jì)入“應(yīng)付利息”科目,。

消化賬面過(guò)多的庫(kù)存有什么措施

問(wèn)：我公司屬于商業(yè)批發(fā),因前會(huì)計(jì)發(fā)票過(guò)了認(rèn)證期進(jìn)項(xiàng)無(wú)抵扣,價(jià)稅合計(jì)入庫(kù)存,銷售沒(méi)開票,倒置賬面庫(kù)存虛多(超過(guò)百萬(wàn)),如現(xiàn)把這部分含稅庫(kù)存消化,有沒(méi)優(yōu)惠政策?

答：銷售不開票，造成少報(bào)收入,，本身就已經(jīng)錯(cuò)了,，還要找優(yōu)惠政策，這是不允許的,！按照規(guī)定,，企業(yè)自查，將該補(bǔ)繳的稅款補(bǔ)上,，不然稅務(wù)部門檢查時(shí)按偷稅處理,，除補(bǔ)繳稅款外，還要加收滯納金及罰款的,。

1,、認(rèn)證不了的作為成本，這是對(duì)的

2,、銷售不開發(fā)票,，這本來(lái)也是允許的，但你沒(méi)有開發(fā)票也不作為收入,，這就是違法的

現(xiàn)在你要做的就是把沒(méi)開發(fā)票的部分及時(shí)做收入,，然后補(bǔ)交相應(yīng)的稅款,，如果可能做一次盤點(diǎn),，把誤差的部分作為盤盈或盤虧處理，要注意,，盤虧的要報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才可以作為損失的,，而盤盈的只能作為收入來(lái)納稅。

現(xiàn)在你及時(shí)處理可能只補(bǔ)稅和滯納金,，等稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn),，那肯定要加上罰款的,，而且數(shù)額這么大，隱瞞不了的,。全套會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)賬務(wù)處理

（七）無(wú)發(fā)票賬務(wù)如何處理

問(wèn)：我公司最近有幾筆沒(méi)有開票的款項(xiàng)進(jìn)我們的開戶行,，請(qǐng)問(wèn)這樣的業(yè)務(wù)我該如何處理呢？

答：先記入預(yù)收帳款處理,，有機(jī)會(huì)再轉(zhuǎn)出去,，作為退預(yù)收款處理。

但是如果你要結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本,，還是可能被查到,。所以，出于安全考慮,，我建議你還是老老實(shí)實(shí)計(jì)提銷售稅金和普通銷售一樣入賬,。

其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款

一、其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款,、應(yīng)收票據(jù),、預(yù)付賬款外，企業(yè)應(yīng)收,、暫付其他單位和個(gè)人的各種款項(xiàng),，具體包括以下幾個(gè)方面：

1．預(yù)付給公司內(nèi)部車間、科室和職工個(gè)人的各種備用款項(xiàng),；

2．應(yīng)收出租包裝物的租金,；

3．存出的保證金，如包裝物押金等,；

4．應(yīng)向職工個(gè)人收取的各種墊付款項(xiàng),；

5．應(yīng)收、暫付上級(jí)單位和下屬單位的款項(xiàng),；

6．應(yīng)收的各種賠款,，包括應(yīng)向責(zé)任者個(gè)人和保險(xiǎn)公司收取的財(cái)產(chǎn)物資等損失的賠償款項(xiàng)；

7．應(yīng)收的各種罰款,；

8．應(yīng)向購(gòu)貨單位收取,、代繳的稅金款項(xiàng)；

9．其他應(yīng)收,、暫付款項(xiàng),。

二、其他應(yīng)付款是指公司除了應(yīng)付賬款,、應(yīng)付票據(jù),、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金,、應(yīng)付股利,、其他應(yīng)交款等以外的各種應(yīng)付,、暫收款項(xiàng)，主要包括存人保證金,、應(yīng)

付租金,、應(yīng)付賠償款、應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)等,。

有關(guān)廢品收入的賬務(wù)處理

1,、非正常損失報(bào)廢的材料銷售收入，沖原存貨存本及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出后作為營(yíng)業(yè)外支出處理,。

2,、因公司技改等正常原因使原料不能滿足生產(chǎn)需要而銷售的收入，作其他業(yè)務(wù)收入處理,。

3,、正常的生產(chǎn)、試驗(yàn)等廢料銷售收入,，一般作其他業(yè)務(wù)收入或營(yíng)業(yè)外收入處理,，無(wú)明確、嚴(yán)格的規(guī)定,，兩者都有一定的道理,。

不是工業(yè)企業(yè)的廢品收入

借：現(xiàn)金或銀行存款

貸：營(yíng)業(yè)外收入

如果是工業(yè)企業(yè)的廢品收入

借:現(xiàn)金或銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅費(fèi)

并結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：庫(kù)存商品/半成品/原材料

資產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)的區(qū)別

關(guān)于資產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)的區(qū)別,可以從下述幾方面來(lái)理解:

第一,由于凈資產(chǎn)是企業(yè)財(cái)產(chǎn)或財(cái)富的積累并最終歸出資者所有,所以,財(cái)產(chǎn)在一定意義上就具有企業(yè)和出資者雙重所有的性質(zhì).相比之下,資產(chǎn)則只歸企業(yè)所有.第二,由于凈資產(chǎn)是企業(yè)運(yùn)營(yíng)總資本的一部分并且歸企業(yè)所有,所以財(cái)產(chǎn)屬于自有資本的范疇,與此同時(shí),與凈資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)就成為財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形態(tài)或運(yùn)用形態(tài).第三,企業(yè)的財(cái)產(chǎn)雖屬于自有資本的范疇,但它并不是由出資者的投資所形成的,而是企業(yè)總資本運(yùn)營(yíng)收益或總資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)收益的積累,所以,財(cái)產(chǎn)既是資本的產(chǎn)物,又是資產(chǎn)的產(chǎn)物.第四,從企業(yè)的借貸關(guān)系看,有資產(chǎn)就有負(fù)債,即資產(chǎn)是與負(fù)債相對(duì)應(yīng)的;相比之下,財(cái)產(chǎn)則不與負(fù)債相對(duì)應(yīng).第五,由于資產(chǎn)與負(fù)債相對(duì)應(yīng),所以資產(chǎn)就隨負(fù)債的增加而增加,隨負(fù)債的減少而減少.相比之下,由于財(cái)產(chǎn)不與負(fù)債相對(duì)應(yīng),所以財(cái)產(chǎn)就不隨負(fù)債的變化而變化.新成立的公司在開始營(yíng)業(yè)之前發(fā)生的所有支出如何記賬

問(wèn)：新成立的公司在開始營(yíng)業(yè)之前發(fā)生的所有支出如何記賬？現(xiàn)在補(bǔ)記是要在發(fā)生日一筆一筆的記嗎,？

答：

1,、資本性支出記入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等科目,。

2,、費(fèi)用性支出記入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——開辦費(fèi)，正式營(yíng)業(yè)后在5年內(nèi)攤銷,。（注：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的開辦費(fèi)在正式營(yíng)業(yè)當(dāng)月一次性攤銷完畢，不在在5年內(nèi)攤銷）

3,、費(fèi)用可分類匯總記錄,，例如分為招待費(fèi)、辦公費(fèi),、交通費(fèi)等,，或按某人分類匯總，例如總經(jīng)理,、財(cái)務(wù)等,，或兩種結(jié)合在一起,，這些沒(méi)有硬性的規(guī)定,，原則就是清晰明了,，方便查找。

其次應(yīng)當(dāng)注意：

4,、記賬,，自然是一筆一筆的記了

5、記賬,，要按：相關(guān)性,、真實(shí)性、合法性,、合理性這幾個(gè)原則來(lái)記錄

6,、不是營(yíng)業(yè)前的支出都能作為開辦費(fèi)的，資本性支出要作為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)來(lái)核算,，費(fèi)用性支出才可以作為開辦費(fèi) 全套會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)賬務(wù)處理

（八）增值稅發(fā)票遺失的處理

咨詢問(wèn)題：我公司購(gòu)入貨物,，因發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)遺失，請(qǐng)問(wèn)：我公司能否用銷貨方的記帳聯(lián)復(fù)印件（加蓋發(fā)票專用章）入帳,。謝謝,！

答復(fù)： 根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2006】156號(hào)第第二十八條：一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的,，購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》（附件5）,，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后,，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證,，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后,，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證,。

出售使用過(guò)的固定資產(chǎn)如何開具發(fā)票

咨詢問(wèn)題：我公司是一般納稅人，可領(lǐng)用和開具增值專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票,，因經(jīng)營(yíng)原因,，我公司擬銷售一臺(tái)舊設(shè)備，該設(shè)備是作為我公司固定資產(chǎn)管理并在我公司固定資產(chǎn)清單內(nèi),，現(xiàn)我公司擬將該設(shè)備轉(zhuǎn)讓,，轉(zhuǎn)讓價(jià)款低于原值，請(qǐng)問(wèn)：我司可自行開具增值稅普通發(fā)票給購(gòu)買方嗎若可,，納稅申報(bào)時(shí)如何申報(bào)若不可,，如何開具發(fā)票給購(gòu)買方

答復(fù)：貴我公司出售使用過(guò)的固定資產(chǎn)，同時(shí)具備以下三個(gè)條件：①屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列,，②企業(yè)按固定資產(chǎn)管理,，并確已使用過(guò)，③銷售價(jià)格不超過(guò)其原值的,，免征增值稅,，可以開具普通發(fā)票,。申報(bào)時(shí)填寫在“免稅貨物及勞務(wù)銷售額”一欄。具體請(qǐng)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)咨詢,。

關(guān)于紅字發(fā)票是否要認(rèn)證

咨詢問(wèn)題：請(qǐng)問(wèn),，我司是購(gòu)買方，現(xiàn)退貨給廠商,，并給廠商辦理紅字發(fā)票,，那廠商開給我司的紅字發(fā)票是否需要認(rèn)證是否需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，因與當(dāng)?shù)氐亩惥掷斫庥挟愖h,，急盼回復(fù),！

答復(fù)：根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)，一般納稅人取得專用發(fā)票后,，發(fā)生銷貨退回,、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的,，購(gòu)買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》,。《申請(qǐng)單》所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人填報(bào)的《申請(qǐng)單》進(jìn)行審核后,，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》?！锻ㄖ獑巍窇?yīng)與《申請(qǐng)單》一一對(duì)應(yīng),。《通知單》一式三聯(lián)：第一聯(lián)由購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存,；第二聯(lián)由購(gòu)買方送交銷售方留存,；第三聯(lián)由購(gòu)買方留存?！锻ㄖ獑巍窇?yīng)加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章,。購(gòu)買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后,，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。紅字發(fā)票不需要認(rèn)證,。

生產(chǎn)過(guò)程中廢渣收入是否繳增值稅

公司是生產(chǎn)硫酸的工業(yè)企業(yè),，生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生廢品硫酸渣，廢品硫酸渣銷售產(chǎn)生的收入是否繳納增值稅,？

生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的廢渣,、廢料應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。如是一般納稅人，稅率應(yīng)為您企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的適用稅率,。全套會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)賬務(wù)處理

（九）關(guān)于發(fā)票跨入賬的問(wèn)題

發(fā)票跨年能否入賬,，沒(méi)有看到過(guò)哪個(gè)文件對(duì)此進(jìn)行明確。歷來(lái)稅務(wù)審計(jì)也很少對(duì)此進(jìn)行關(guān)注,，他們主要關(guān)注的是發(fā)票真?zhèn)巍?/p>

由于實(shí)踐中遇到此問(wèn)題,，向主管稅務(wù)局咨詢,，回答：少量的無(wú)所謂,。

向稅務(wù)師事務(wù)所咨詢，回答：上年下半年的發(fā)票可以入賬,。

向12366咨詢,，回答：在5月底之前，上年的發(fā)票都可以入賬,；過(guò)了5月份,，上年的發(fā)票都不可以再入賬。

比較起來(lái),，12366的回答可能更加權(quán)威,。但既然主管稅務(wù)局認(rèn)為少量跨年發(fā)票入賬無(wú)所謂，如何把握就要看公司的態(tài)度了,。

會(huì)計(jì)差錯(cuò)改錯(cuò)的技巧

會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指,，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于確認(rèn)計(jì)量記錄等方面出現(xiàn)的差錯(cuò),。如,，會(huì)計(jì)政策使用上的差錯(cuò)、會(huì)計(jì)估計(jì)上的差錯(cuò),、其他差錯(cuò)等,。對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的賬務(wù)處理應(yīng)從三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)考慮：一是發(fā)現(xiàn)的時(shí)間。我們將會(huì)計(jì)差錯(cuò)分為日后期間發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)和當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)兩類,。二是差錯(cuò)所屬的期間,。我們可以把差錯(cuò)分為屬于當(dāng)年的會(huì)計(jì)差錯(cuò)和屬于以前的會(huì)計(jì)差錯(cuò)兩類。三是重要性,。我們可以將重要性分為重大與非重大（通常某項(xiàng)交易或事項(xiàng)的金額占該類交易或事項(xiàng)全額10％及以上,，則認(rèn)為重大），因此可以將會(huì)計(jì)差錯(cuò)分為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)和非重大差錯(cuò),。標(biāo)準(zhǔn)一決定了會(huì)計(jì)人員應(yīng)遵循及時(shí)性原則,，于發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)時(shí)進(jìn)行更正處理。而標(biāo)準(zhǔn)二,、三則決定會(huì)計(jì)人員應(yīng)更正哪一會(huì)計(jì)期間的相關(guān)科目,。

差錯(cuò)的歸納與更正

依據(jù)上述三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)可以形成以下七種具體的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，其賬務(wù)處理方法有同有異：

1.當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)差錯(cuò)（不論重大或非重大），其賬務(wù)處理的基本方法是：立即調(diào)整當(dāng)期相關(guān)科目,。這樣處理的原因在于：當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表尚未編制,，無(wú)論會(huì)計(jì)差錯(cuò)是否重大，均可直接調(diào)整當(dāng)期有關(guān)出錯(cuò)科目,。例如2000年12月發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)漏提折舊1500元,，則發(fā)現(xiàn)時(shí)應(yīng)做如下分錄，并調(diào)整相關(guān)科目：

借：管理費(fèi)用1500

貸：累計(jì)折舊1500

2.當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的以前非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò),，其賬務(wù)處理的方法也是直接調(diào)整當(dāng)期相關(guān)科目,。對(duì)于該類會(huì)計(jì)差錯(cuò)盡管與以前相關(guān)，但根據(jù)重要性原則,，可直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年的相關(guān)科目,，而不必調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年的期初數(shù)。因而賬務(wù)處理方法同1.3.當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的以前的重大差錯(cuò),，其賬務(wù)處理的基本方法是：涉及損益的,，通過(guò)“以前損益調(diào)整”科目過(guò)渡，調(diào)整發(fā)現(xiàn)的年初留存收益,；不影響損益的,，調(diào)整發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。例：

某公司2001年底發(fā)現(xiàn)2000年一項(xiàng)已完工投入使用的在建工程未結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn),，金額為150萬(wàn),，2000年應(yīng)計(jì)折舊為30萬(wàn)（公司所得稅率為33％，按凈利潤(rùn)10％提取法定盈余公積,，5％提取法定公益金）,，經(jīng)分析上述事項(xiàng)屬重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，要求做出調(diào)整,。

賬務(wù)處理如下：（萬(wàn)元）

借：固定資產(chǎn)150

貸：在建工程150

借：以前損益調(diào)整30

貸：累計(jì)折舊30

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅9.9

貸：以前損益調(diào)整9.9

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)20.1

貸：以前損益調(diào)整20.1

借：盈余公積——法定盈余公積2.01

盈余公積——法定公益金1.005

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)3.015

4.日后期間發(fā)現(xiàn)的當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)差錯(cuò)（不論重大或非重大）應(yīng)視同當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)差錯(cuò),，因而賬務(wù)處理方法同1.5.日后期間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告的會(huì)計(jì)差錯(cuò)（重大或非重大）。報(bào)告是指當(dāng)年的上一年,，由于上一年會(huì)計(jì)報(bào)表尚未報(bào)出,，故稱上一年為報(bào)告。由于該會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生于報(bào)告故其賬務(wù)處理方法為：按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理,，依《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》準(zhǔn)則執(zhí)行,。

6.日后期間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告以前的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，其賬務(wù)處理的方法同5.原因在于,，將屬于報(bào)告以前的會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目,，可及時(shí)對(duì)外反映真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，符合會(huì)計(jì)的重要性原則和及時(shí)性原則,，同時(shí)亦不妨礙會(huì)計(jì)信息可比性,。

7.日后期間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告以前的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò),。對(duì)于該類重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，由于不是發(fā)生在報(bào)告,，故不能作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理,，而是將差錯(cuò)的累積影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)的年初留存收益以及調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。因而其賬務(wù)處理方法同3,。全套會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)賬務(wù)處理

（十）生產(chǎn)（勞務(wù)）成本核算的帳務(wù)處理

農(nóng)業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品過(guò)程中,，從耕、播,、管,、各個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用，一直到農(nóng)產(chǎn)品收獲入庫(kù)時(shí),，按成本核算對(duì)象所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)成本,，轉(zhuǎn)入農(nóng)產(chǎn)品成本,，進(jìn)行簡(jiǎn)單的產(chǎn)品成本核算,，其帳務(wù)處理過(guò)程舉例如下：

[例1] 某農(nóng)業(yè)企業(yè)種植優(yōu)質(zhì)冬小麥100畝，施基肥10000斤復(fù)合肥,，單價(jià)1.3元,。支付機(jī)耕費(fèi)5000元。用小麥種子1600斤,，單價(jià)1.5元,。播種費(fèi)3000元。支付人工費(fèi)用為1000元,。會(huì)計(jì)分錄是：

（1）施用化肥時(shí)

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——小麥

13000

貸：原材料——復(fù)合肥

13000

（2）支付機(jī)耕費(fèi)時(shí)

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——小麥

5000

貸：現(xiàn)金

5000

（3）投入種子時(shí)

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——種子——小麥

2400

貸：原材料——小麥

2400

（4）支付播種費(fèi)和人工費(fèi)用

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——小麥

4000

貸：現(xiàn)金

4000

[例2] 某農(nóng)業(yè)企業(yè)對(duì)小麥的管理,，在生長(zhǎng)期間澆水4遍費(fèi)用8000元，噴灑農(nóng)藥2遍,，施用50農(nóng)藥瓶,，計(jì)價(jià)900元。支付管理人員工資3000元,。會(huì)計(jì)分錄是：

（1）澆水費(fèi)用

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——小麥

8000

貸：現(xiàn)金

8000

（2）噴灑農(nóng)藥

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——小麥

900

貸：原材料——農(nóng)藥

900

（3）支付管理人員工資

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——小麥

3000

貸：現(xiàn)金

3000

[例3] 某農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲小麥45000公斤入庫(kù),，收獲時(shí)支付收割費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)共計(jì)6000元,。會(huì)計(jì)分錄是：

（1）支付收割費(fèi),、運(yùn)輸費(fèi)

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——小麥

6000

貸：現(xiàn)金

6000

（2）收獲小麥45000公斤入庫(kù)（例

1、例

2,、例3的總共成本是42300元）

借：原材料——小麥

42300

貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——小麥

42300

[例4] 某農(nóng)業(yè)企業(yè)出售庫(kù)存小麥40000公斤,，單價(jià)1.5元，款存入銀行,。小麥入庫(kù)時(shí)的成本是40000x（42300/45000）=37600元,。會(huì)計(jì)分錄是：

（1）出售庫(kù)存小麥

借：銀行存款

60000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

60000

（2）同時(shí)要結(jié)轉(zhuǎn)小麥入庫(kù)時(shí)的成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

37600

貸：原材料——小麥

37600

[例5] 某農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲100畝小麥后，分別種植了50畝夏玉米，種植了50畝夏大豆,，投入的種子分別為1250元和3000元,。施用化肥分別為11000元和6500元。應(yīng)支付管理人員工資分別為7000元和4750元,。應(yīng)支付農(nóng)機(jī)作業(yè)費(fèi)分別為3500元和2000元,。當(dāng)年收獲玉米25000公斤，大豆12000公斤,，全部入庫(kù),。會(huì)計(jì)分錄是：

（1）投入的種子

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——玉米

1250

——大豆

3000

貸：原材料——種子——玉米

1250

——大豆

3000

（2）施用化肥

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——玉米

11000

——大豆

6500

貸：原材料——化肥

17500

（3）應(yīng)支付管理人員工資

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——玉米

10500

——大豆

6750

貸：其他應(yīng)收款——張

三、王五等

11750

應(yīng)付賬款——農(nóng)機(jī)站

5500

（4）收獲玉米25000公斤,，大豆12000公斤入庫(kù)

借：原材料——玉米

22750

——大豆

16250

貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——玉米

22750

——大豆

16250

[例6] 某農(nóng)業(yè)企業(yè)出售玉米25000公斤,，大豆12000公斤，單價(jià)分別是1.2元和3.5元,，款存入銀行,。從銀行提取現(xiàn)金支付管理人員工資11750元，支付農(nóng)機(jī)站5500元,。結(jié)轉(zhuǎn)玉米,、大豆的成本。會(huì)計(jì)分錄是：

（1）出售玉米25000公斤,，大豆12000公斤

借：銀行存款

72000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

72000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)玉米,、大豆的成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

39000

貸：原材料——玉米

22750

——大豆

16250

（3）從銀行提取現(xiàn)金

借：現(xiàn)金

17250

貸：銀行存款

17250

（4）支付管理人員工資11750元，支付農(nóng)機(jī)站5500元

借：其他應(yīng)收款——張

三,、王五等

11750

應(yīng)付賬款——農(nóng)機(jī)站

5500 貸：現(xiàn)金

17250

創(chuàng)新基金賬務(wù)處理方法 基金的賬務(wù)處理篇四

一,、小型施工企業(yè)、裝修公司的相關(guān)概念

（1）施工企業(yè)又稱建筑企業(yè),，指依法自主經(jīng)營(yíng),、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算,，從事建筑商品生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng),，具有法人地位的經(jīng)濟(jì)組織。

施工企業(yè)從事房屋建筑,、公路,、水利、電力,、橋梁,、礦山等土木工程施工。它包括建筑公司,、設(shè)備安裝公司,、建筑裝飾工程公司,、地基與基礎(chǔ)工程公司、土石方工程公司,、機(jī)械施工公司等,。

施工企業(yè)國(guó)際上通稱承包商，按承包工程能力分為工程總承包企業(yè),、施工承包企業(yè)和專項(xiàng)分包企業(yè)三類,。

①工程總承包企業(yè)：指從事工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程承包活動(dòng)的智力密集型企業(yè)。

②施工承包企業(yè)：指從事工程建設(shè)項(xiàng)目施工階段承包活動(dòng)的企業(yè),。

③專項(xiàng)分包企業(yè)：指從事工程建設(shè)項(xiàng)目施工階段專項(xiàng)分包和承包限額以下小型工程活動(dòng)的企業(yè),。

（2）裝修公司是為相關(guān)業(yè)主提供裝修方面的技術(shù)支持，包括提供設(shè)計(jì)師和裝修工人,，從專業(yè)的設(shè)計(jì)和可實(shí)現(xiàn)性的角度上,，為客戶營(yíng)造更溫馨和舒適的家園而成立的企業(yè)機(jī)構(gòu)，這種企業(yè)機(jī)構(gòu)一般帶有盈利性?，F(xiàn)在的裝修公司一般是設(shè)計(jì)與裝修相結(jié)合的經(jīng)營(yíng)模式,。裝修公司的分類：

①中小型裝修公司：一般就是設(shè)計(jì)師、施工經(jīng)理從裝飾公司出來(lái),，自己創(chuàng)建的公司,，一般只是單方面比較強(qiáng),，公司綜合能力一般,。

②主流裝修公司：目前加盟類的品牌公司，越來(lái)越多,，他們一般管理有固定的流程,，主材有自己的聯(lián)盟品牌。

③高端設(shè)計(jì)工作室,、部分高端工裝公司,、主流家裝公司高端設(shè)計(jì)部。這些機(jī)構(gòu)都能提供很好的設(shè)計(jì)和施工,，優(yōu)點(diǎn)是因?yàn)閷Ｗ⑺宰吭?，設(shè)計(jì)和施工投入的精力都很到位，裝修效果自然到位,，全部采用主流品牌的材料更容易出效果,。

創(chuàng)新基金賬務(wù)處理方法 基金的賬務(wù)處理篇五

創(chuàng)新基金賬務(wù)處理

收到款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款

以前發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用、購(gòu)置研發(fā)設(shè)備的支出：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款

貸：營(yíng)業(yè)外收入-補(bǔ)貼收入

剩余部分轉(zhuǎn)入遞補(bǔ)延收益

借：專項(xiàng)應(yīng)付款

貸：遞延收益

以后發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用：

借：研發(fā)支出

貸：銀行存款

同時(shí)：借：遞延收益

貸：營(yíng)業(yè)外收入-補(bǔ)貼收入

創(chuàng)新基金項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算指南：

一,、收到科技部無(wú)償資助款后的入賬處理

1,、根據(jù)《科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金財(cái)務(wù)管理暫行辦法》第21條規(guī)定：無(wú)償資助項(xiàng)目承擔(dān)企業(yè)在收到創(chuàng)新基金撥款后作為“專項(xiàng)應(yīng)付款”處理。即：

借：銀行存款

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款,。

2,、地方創(chuàng)新資金到款后的入賬方法同科技部撥款項(xiàng)目一致,，會(huì)計(jì)分錄同上。

二,、科技部無(wú)償資助款的使用

1,、研發(fā)費(fèi)用和其他費(fèi)用性支出：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款

貸：銀行存款。

2,、領(lǐng)用原材料和庫(kù)存商品：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款

貸：存貨,。

3、購(gòu)置固定資產(chǎn)：

（1）借：專項(xiàng)應(yīng)付款

貸：銀行存款

（2）借：固定資產(chǎn)

貸：資本公積,。

計(jì)入專項(xiàng)應(yīng)付款的無(wú)償資助款和地方創(chuàng)新資金（實(shí)際到位部分）應(yīng)在企業(yè)與科技部簽訂合同項(xiàng)目執(zhí)行期內(nèi)使用完畢,，余額為0。

三,、自籌資金使用的歸集和反映

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)核算不復(fù)雜的,，可增設(shè)立二級(jí)科目——“研發(fā)費(fèi)用”單獨(dú)反映。如：

1,、管理費(fèi)用－研發(fā)費(fèi)用（歸集人工費(fèi)（可含四金）,、商業(yè)軟件購(gòu)置費(fèi)、租賃費(fèi),、試制費(fèi),、材料費(fèi)、燃料及動(dòng)力費(fèi),、鑒定驗(yàn)收費(fèi),、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi),、辦公費(fèi)等）,。

2、固定資產(chǎn)購(gòu)置可在明細(xì)賬中注明,，便于歸集,。

3、產(chǎn)品成本的一定要設(shè)置二級(jí)賬戶單獨(dú)核算,，便于正確計(jì)算項(xiàng)目利潤(rùn)指標(biāo),。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)核算比較復(fù)雜的，申請(qǐng)的資助項(xiàng)目又較多的,，增設(shè)二級(jí)科目不現(xiàn)實(shí)的話,，可用通過(guò)excel表，設(shè)置備用賬,，進(jìn)行歸集和核算,，便于正確核算和反映自籌資金的使用情況。

四,、銷售收入確認(rèn)的注意事項(xiàng)

（一）企業(yè)有二個(gè)以上產(chǎn)品銷售收入的話,，建議設(shè)二級(jí)賬戶進(jìn)行分類核算,，可以隨時(shí)掌握銷售收入完成情況和進(jìn)度。銷售收入指標(biāo)是經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的重要指標(biāo),，項(xiàng)目實(shí)際完成時(shí)一定要達(dá)到指標(biāo)的80％以上,，才符合驗(yàn)收合格的要求。

（二）銷售收入是指賬面銷售收入,，該收入為不含稅收入,，繳納增值稅的企業(yè)要留意確認(rèn)的口徑，不要誤解為含稅收入,。

（三）開具發(fā)票時(shí)的名稱一定要注意與申請(qǐng)的項(xiàng)目一致,，至少關(guān)鍵詞能對(duì)的上，避免到驗(yàn)收時(shí),，發(fā)票名稱與申報(bào)的項(xiàng)目名稱不一致,。

五、其他注意事項(xiàng)

（一）無(wú)償資助款計(jì)入“補(bǔ)貼收入”的問(wèn)題,。

（二）是否用無(wú)償資助款購(gòu)置固定資產(chǎn)的選擇問(wèn)題,。

（三）無(wú)償資助款和自籌資金用于研發(fā)、固定資產(chǎn)購(gòu)置,、其他支出的比例問(wèn)題,。

（四）銷售成本和三項(xiàng)期間費(fèi)用的核算要求。

根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定,，對(duì)于國(guó)家撥入的具有專門用途的撥款,，如專項(xiàng)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等,，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定,，企業(yè)應(yīng)于實(shí)際收到專項(xiàng)撥款時(shí)，借記“銀行存款”科目,，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目；撥款項(xiàng)目完成后,，形成資產(chǎn)部分,，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記有關(guān)科目,；同時(shí),，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“資本公積”科目,。未形成資產(chǎn)部分,，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目,，貸記有關(guān)科目,；撥款項(xiàng)目完成后,，如有撥款結(jié)余需要上繳的，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目,，貸記“銀行存款”科目,；不需上繳的，應(yīng)記入“資本公積”科目,。

舉例,。某企業(yè)收到財(cái)政撥款100萬(wàn)元，專項(xiàng)用于某技術(shù)研究項(xiàng)目,。企業(yè)實(shí)際支用撥款情況為：40萬(wàn)元用于購(gòu)置固定資產(chǎn),，20萬(wàn)元用于支付研究人員工資，25萬(wàn)元用于試驗(yàn),、差旅,、辦公等費(fèi)用，實(shí)際共使用15萬(wàn)元,。則,，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，會(huì)計(jì)處理如下：

一,、收到撥款

借：銀行存款 100萬(wàn)元

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 100萬(wàn)元

二,、形成資產(chǎn)部分

借：固定資產(chǎn) 40萬(wàn)元

貸：銀行存款 40萬(wàn)元

借：專項(xiàng)應(yīng)付款 40萬(wàn)元

貸：資本公積——撥款轉(zhuǎn)入 40萬(wàn)元

三、未形成資產(chǎn)部分

借：專項(xiàng)應(yīng)付款 45萬(wàn)元

貸：應(yīng)付工資 20萬(wàn)元

貸：銀行存款 等科目 25萬(wàn)元

四,、上交撥款結(jié)余

借：專項(xiàng)應(yīng)付款 15萬(wàn)元

貸：銀行存款 15萬(wàn)元

專項(xiàng)應(yīng)付款:是長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目的一種,，用以核算有關(guān)部門撥給企業(yè)的專項(xiàng)撥款及小型租賃企業(yè)的承租收入。一般設(shè)置“專項(xiàng)應(yīng)付款”這一基本賬戶,，下轄“專項(xiàng)撥款”和“承租收入”兩個(gè)明

細(xì)賬戶,。

一、專項(xiàng)撥款的賬務(wù)處理

1,、專項(xiàng)撥款的含義

專項(xiàng)撥款是指企業(yè)主管部門或者有關(guān)方面撥給企業(yè)用于完成專項(xiàng)任務(wù)的撥款?，F(xiàn)階段主要有工業(yè)企業(yè)、施工企業(yè)的新產(chǎn)品試制費(fèi)撥款,、中間試驗(yàn)費(fèi)撥款和重要科研補(bǔ)助費(fèi)的科技三項(xiàng)費(fèi)用撥款等,。

科技三項(xiàng)費(fèi)用撥款要求企業(yè)按撥款項(xiàng)目指定的用途，合理而節(jié)約地使用,。撥款項(xiàng)目完成后,，屬于核銷的內(nèi)容，經(jīng)批準(zhǔn)后,，直接沖銷該項(xiàng)撥款,。剩余款項(xiàng)需要上交者，直接交付給撥款部門,；否則可轉(zhuǎn)作資本公積增加,?？萍既?xiàng)費(fèi)用撥款，是以負(fù)債的名義在“專項(xiàng)應(yīng)付款”賬戶之下核算的,，但它不同于一般的負(fù)債,，不必用資產(chǎn)來(lái)償還。

2,、專項(xiàng)撥款的核算

1）接受專項(xiàng)撥款的財(cái)務(wù)處理

借：銀行存款

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款--科技三項(xiàng)費(fèi)用撥款

2）專項(xiàng)撥款核算的賬務(wù)處理

借：專項(xiàng)應(yīng)付款--科技三項(xiàng)費(fèi)用撥款

貸：生產(chǎn)成本--××產(chǎn)品

3）專項(xiàng)撥款結(jié)余的賬務(wù)處理

借：專項(xiàng)應(yīng)付款--科技三項(xiàng)費(fèi)用撥款

貸：資本公積

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“專項(xiàng)應(yīng)付款”賬戶用于核算企業(yè)接受國(guó)家撥入的具有專門用途的撥款,，如專項(xiàng)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等,，以及從其他來(lái)源取得的款項(xiàng),。在“專項(xiàng)應(yīng)付款” 賬戶下，應(yīng)按專項(xiàng)應(yīng)付款種類設(shè)置明細(xì)賬,，進(jìn)行明細(xì)核算,。

專項(xiàng)應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理實(shí)例

例1]企業(yè)收到撥入的新產(chǎn)品試制費(fèi)60 000元，應(yīng)記錄：

借：銀行存款 60 000

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款──科技三項(xiàng)撥款60 000

[例2]企業(yè)支付新產(chǎn)品試制項(xiàng)目所發(fā)生的準(zhǔn)備工作費(fèi)用6 000元:

借：專項(xiàng)應(yīng)付款──科技三項(xiàng)撥款6 000

貸：銀行存款6 000

[例3]企業(yè)用新產(chǎn)品試制費(fèi)撥款購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備,，增值稅專用發(fā)票列示價(jià)款為8 547元,，增值稅款為1 453元。應(yīng)記錄：

借：固定資產(chǎn)10 000

貸：銀行存款 10 000

借：專項(xiàng)應(yīng)付款──科技三項(xiàng)撥款 10 000

貸,；資本公積10 000

[例4]企業(yè)為試制新產(chǎn)品的試制成本為30 000元

（1）新產(chǎn)品試制成功,，作為樣品處理，經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí),，應(yīng)記錄：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款──科技三項(xiàng)撥款30 000

貸：生產(chǎn)成本30 000

（2）新產(chǎn)品試制失敗,，收回殘料1 000元，經(jīng)批準(zhǔn)核銷新產(chǎn)品試制損失:

借：專項(xiàng)應(yīng)付款──科技三項(xiàng)撥款29 000

原材料1 000

貸：生產(chǎn)成本30 000

[例5]新產(chǎn)品試制項(xiàng)目完成,，經(jīng)批準(zhǔn)核銷專項(xiàng)撥款57 000元,，結(jié)余款項(xiàng)3 000元轉(zhuǎn)作資本公積:

借：專項(xiàng)應(yīng)付款──科技三項(xiàng)撥款3 000

貸：資本公積3 000

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帳務(wù)處理：

《科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金財(cái)務(wù)管理暫行辦法》規(guī)定帳務(wù)處理辦法為：無(wú)償資助項(xiàng)目承擔(dān)企業(yè)，在收到創(chuàng)新基金撥款后作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理,，其中：形成資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)入資本公積,，消耗部分直接沖減當(dāng)期費(fèi)用；貸款貼息項(xiàng)目承擔(dān)企業(yè),，在收到創(chuàng)新基金撥款后作為沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用處理,。采用資本金投入方式的企業(yè)，收到撥款后作增加國(guó)撥資本金帳務(wù)處理,。

4、實(shí)務(wù)中常用帳務(wù)處理辦法：（以無(wú)償資助為例）

（1）采用正式會(huì)計(jì)帳戶核算法：

收到撥款：

借：銀行存款

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款—xx項(xiàng)目創(chuàng)新基金

項(xiàng)目支出

購(gòu)置固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)－xx項(xiàng)目

貸：銀行存款（應(yīng)付帳款）

開支其他研發(fā)費(fèi)用：

借：生產(chǎn)成本－xx項(xiàng)目開發(fā)及試制費(fèi)-材料費(fèi),、人工費(fèi)等

貸：銀行存款（應(yīng)付帳款,、應(yīng)付工資等）

項(xiàng)目產(chǎn)品投產(chǎn)：

借：生產(chǎn)成本－xx項(xiàng)目生產(chǎn)成本-材料費(fèi)、人工費(fèi)等

貸：銀行存款（應(yīng)付帳款,、應(yīng)付工資等）

取得項(xiàng)目銷售收入：

借：銀行存款（應(yīng)收帳款）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—xx項(xiàng)目

應(yīng)繳稅金—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅

結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)費(fèi)用：

借：管理費(fèi)用—xx項(xiàng)目開發(fā)及試制費(fèi)

貸：生產(chǎn)成本－xx項(xiàng)目開發(fā)及試制費(fèi)

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求將研發(fā)費(fèi)用列入當(dāng)期損益,，超出基金資助合同規(guī)定撥款總額的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接轉(zhuǎn)入各期管理費(fèi)用,，各期研發(fā)費(fèi)支出帳戶余額只能保留符合基金開支范圍且不得超過(guò)資助總額減去基金購(gòu)置固定資產(chǎn)價(jià)值數(shù)。

結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目銷售成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—xx項(xiàng)目

貸：生產(chǎn)成本－xx項(xiàng)目生產(chǎn)成本

項(xiàng)目完成：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款－xx項(xiàng)目創(chuàng)新基金

貸：生產(chǎn)成本－xx項(xiàng)目開發(fā)及試制費(fèi)（基金支出費(fèi)用）

項(xiàng)目驗(yàn)收合格：

借：銀行存款

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款—xx項(xiàng)目創(chuàng)新基金（基金尾款）

借：專項(xiàng)應(yīng)付款－xx項(xiàng)目創(chuàng)新基金

貸：資本公積－撥款轉(zhuǎn)入xx（基金購(gòu)置固定資產(chǎn)或撥款結(jié)余）

（貸款貼息企業(yè)出于項(xiàng)目驗(yàn)收需要,，研發(fā)成本,、項(xiàng)目收支、項(xiàng)目占用貸款利息均需單獨(dú)核算,，基本帳務(wù)同上,。研發(fā)費(fèi)不掛帳，財(cái)務(wù)費(fèi)用按企業(yè)有效借款合同及付息單據(jù)核定的應(yīng)貼息數(shù)額進(jìn)行掛賬,，收到撥款后沖減掛賬財(cái)務(wù)費(fèi)用）

（2）采用備查會(huì)計(jì)帳戶核算法：

建立備查會(huì)計(jì)帳戶,，連續(xù)記載創(chuàng)新基金收支、稅款等,，簡(jiǎn)化帳內(nèi)會(huì)計(jì)核算,。

收到撥款：

借：銀行存款

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款—xx項(xiàng)目創(chuàng)新基金

項(xiàng)目支出，先按一般會(huì)計(jì)處理辦法進(jìn)行帳務(wù)處理,，購(gòu)置固定資產(chǎn)列入固定資產(chǎn)帳戶,、其他費(fèi)用支出列入生產(chǎn)成本-xx項(xiàng)目（開發(fā)及試制費(fèi)或生產(chǎn)成本）賬戶。

研發(fā)產(chǎn)品收入,，列入各期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶,。

結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目開發(fā)費(fèi)用，將各期開發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用帳戶,，開發(fā)費(fèi)支出帳戶各期余額不能超過(guò)基金資助合同補(bǔ)助總額,。

結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)產(chǎn)品銷售成本，將各期開發(fā)成本支出數(shù)轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶,。

同時(shí)建立項(xiàng)目收支備查賬,。

研發(fā)支出備查帳，逐筆記載歷年項(xiàng)目研發(fā)支出,，包括人員費(fèi)用,、試驗(yàn)外協(xié)費(fèi)、合作費(fèi),、設(shè)備購(gòu)置費(fèi),、材料費(fèi)、資料印刷費(fèi),、調(diào)研費(fèi),、租賃費(fèi)和其他費(fèi)用。研發(fā)支出應(yīng)逐筆劃分基金支出及自籌支出,。

項(xiàng)目成本備查賬記載項(xiàng)目產(chǎn)品銷售成本,。

項(xiàng)目收入備查帳記載歷年項(xiàng)目銷售收入、包括購(gòu)貨方、產(chǎn)品規(guī)格及數(shù)量,、單價(jià),、銷售金額等。項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)稅金備查賬戶,，統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)稅金,，營(yíng)業(yè)稅按項(xiàng)目收入計(jì)算，增值稅可按項(xiàng)目收入占各年企業(yè)全部銷售收入比例測(cè)算,。

項(xiàng)目驗(yàn)收合格,，按批復(fù)文件，結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)應(yīng)付款,。

借：專項(xiàng)應(yīng)付款—xx項(xiàng)目創(chuàng)新基金

貸：生產(chǎn)成本-xx項(xiàng)目開發(fā)成本（應(yīng)核銷費(fèi)用化基金支出）

資本公積（基金購(gòu)置固定資產(chǎn)及專項(xiàng)應(yīng)付款結(jié)余）

科技部其他主要資助基金還有科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目,、國(guó)家高技術(shù)研究發(fā)展計(jì)劃（863計(jì)劃）、國(guó)家重點(diǎn)基礎(chǔ)研究計(jì)劃（973計(jì)劃）,、國(guó)家重點(diǎn)新產(chǎn)品計(jì)劃,、國(guó)家科技攻關(guān)計(jì)劃、國(guó)家科技成果重點(diǎn)推廣計(jì)劃等,。

以上資助,，撥款單位明確規(guī)定了帳務(wù)處理辦法的，按其規(guī)定辦法處理,，無(wú)具體規(guī)定的,，比照上述辦法進(jìn)行處理