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最新高管人員所個(gè)人所得稅的納稅籌劃技巧論文篇一

為了提高企業(yè)的管理和經(jīng)濟(jì)效率，許多公司都聘用高級(jí)管理人才,，給予高管人員的收入形式有比公司內(nèi)普通員工高得多的月工資,、股票期權(quán)、年終一次性獎(jiǎng)金和各種實(shí)物福利,。如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃使高管人員的稅負(fù)更低是許多高管人員關(guān)心的問題,。下面是yjbys小編為大家?guī)淼淖钚赂吖苋藛T所個(gè)人所得稅的納稅籌劃技巧的知識(shí)，歡迎閱讀,。

對(duì)于公司高管人員,，其收入都很高，許多公司給高級(jí)人員每月支付較高的工資,，到年終也有較高的年終獎(jiǎng)金，針對(duì)這種情況,，納稅籌劃的技巧是把公司高管的一年收入分成兩部分：月工資和年終獎(jiǎng),，準(zhǔn)確劃分好月工資和年終獎(jiǎng)的比例,。要么削減每月的部分工資，加到年終獎(jiǎng);要么削減部分年終獎(jiǎng),，分?jǐn)偟矫總€(gè)月的工資里去,。這兩種“削峰填谷”的操作要視企業(yè)給高管人員工資和年終獎(jiǎng)的多少而進(jìn)行權(quán)衡確定。

股權(quán)激勵(lì)主要可以分為股票期權(quán)激勵(lì)和股票激勵(lì)兩種形式,。根據(jù)稅收政策的差異以及納稅籌劃的需要,，按照不同的結(jié)算方式，股權(quán)激勵(lì)又可以分為以權(quán)益結(jié)算和以現(xiàn)金結(jié)算兩種形式,。以權(quán)益結(jié)算是指,，公司的股權(quán)激勵(lì)方案最終是以股份或其它權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的，其最常用的工具有：股票期權(quán),、限制性股票,、業(yè)績(jī)股票等;以現(xiàn)金結(jié)算是指，公司的激勵(lì)方案最終是以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算的現(xiàn)金或其他資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算的,，其最常用的工具有：股票增值權(quán),、虛擬股票、業(yè)績(jī)單位等,?！蛾P(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2009]5號(hào))對(duì)限制性股票、業(yè)績(jī)股票與股票期權(quán)在個(gè)人所得稅方面的規(guī)定進(jìn)行了統(tǒng)一,。即只要公司決定其股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃采取以權(quán)益結(jié)算的方式,，無論授予的是股票還是期權(quán)，其納稅規(guī)定都是一致,?；诖耍瑢?duì)股權(quán)激勵(lì)的納稅籌劃問題,，主要探討以權(quán)益結(jié)算的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的`納稅籌劃和以現(xiàn)金結(jié)算的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的納稅籌劃,。

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅[2005]35號(hào))的規(guī)定，員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí),，除另有規(guī)定外(如期權(quán)本身在授予時(shí)即約定可以公開交易),，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。也就是說,，在授予股票期權(quán)時(shí),，一般是不產(chǎn)生納稅義務(wù)的。無論是授予股票期權(quán)還是直接授予股票,，其納稅義務(wù)都是發(fā)生在真正取得股票時(shí),。即若直接授予股票，納稅義務(wù)馬上發(fā)生;若授予股票期權(quán)，員工在接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃時(shí),，不發(fā)生納稅義務(wù),，當(dāng)員工行權(quán)時(shí)才發(fā)生納稅義務(wù)。

根據(jù)《關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2009]5號(hào))和財(cái)稅[2005]35號(hào)的規(guī)定,，員工從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)(施權(quán)價(jià))低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)(指該股票當(dāng)日的收盤價(jià),，下同)的差額，應(yīng)按“工資,、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,。其計(jì)算工資薪金應(yīng)納稅所得額的公式為：

股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))×股票數(shù)量

其應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)。

根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定,，員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得的所得,，應(yīng)按照“利息、股息,、紅利所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,。即當(dāng)公司分紅時(shí)，激勵(lì)對(duì)象確認(rèn)紅利所得的實(shí)現(xiàn),，按20%的稅率由公司代扣代繳個(gè)人所得稅,。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利個(gè)人所得稅有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅[2005]102號(hào)),，自2005年6月13日日起,，對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額,，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅,。而對(duì)于非上市公司，則應(yīng)把股息紅利所得全額計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額,。

根據(jù)財(cái)稅[2009]5號(hào)以及財(cái)稅[2005]35號(hào)的規(guī)定,，員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，是因個(gè)人在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得,，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,。即如果授予人將所持有的股票流通變現(xiàn)，則在變現(xiàn)的當(dāng)天確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,，我國(guó)目前對(duì)個(gè)人買賣境內(nèi)上市公司股票的差價(jià)收入暫免征收個(gè)人所得稅(財(cái)稅字[1998]061號(hào));對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得以及轉(zhuǎn)讓非上市公司的股權(quán),，沒有相關(guān)稅收優(yōu)惠，應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額,，依法繳納稅款,。

根據(jù)《關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2009]40號(hào))的規(guī)定，上市公司董事,、監(jiān)事,、高級(jí)管理人員等(以下簡(jiǎn)稱上市公司高管人員)受到《中華人民共和國(guó)公司法》和《中華人民共和國(guó)證券法》對(duì)轉(zhuǎn)讓本公司股票在期限和數(shù)量比例上的一定限制,，導(dǎo)致其股票期權(quán)行權(quán)時(shí)無足額資金及時(shí)納稅問題，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,，可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起,，在不超過6個(gè)月的期限內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅。財(cái)稅[2009]40號(hào)中6個(gè)月期限的分期繳納規(guī)定,，不僅一定程度上緩和了存在納稅困難的高管的資金壓力，還為拓展了納稅籌劃的渠道,。上市公司高管人員可以使用6個(gè)月內(nèi)的收入,，或者在6個(gè)月跨年的基礎(chǔ)上，在《公司法》允許范圍內(nèi)再轉(zhuǎn)讓部分股份,，作為納稅資金來源;此外，由于增加了6個(gè)月的緩沖期，高管人員可綜合個(gè)人現(xiàn)金流情況,、股價(jià)預(yù)期等因素,，更為靈活的選擇行權(quán)時(shí)間。

例如不同于一般激勵(lì)對(duì)象在股價(jià)高點(diǎn)行權(quán)后可立即拋售獲益,，高管人員也可為降低行權(quán)收入的納稅基數(shù)而選擇在股價(jià)低點(diǎn)行權(quán),，再按股權(quán)強(qiáng)制鎖定要求，繼續(xù)持有一段時(shí)間后選擇適當(dāng)?shù)臅r(shí)點(diǎn)再行售出股權(quán),，減輕稅負(fù),。

根據(jù)財(cái)稅[2009]5號(hào)以及財(cái)稅[2005]35號(hào)的規(guī)定，員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額,，是因個(gè)人在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得,，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。即如果授予人將所持有的股票流通變現(xiàn),，則在變現(xiàn)的當(dāng)天確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,，我國(guó)目前對(duì)個(gè)人買賣境內(nèi)上市公司股票的差價(jià)收入暫免征收個(gè)人所得稅(財(cái)稅字[1998]061號(hào));對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得以及轉(zhuǎn)讓非上市公司的股權(quán)，沒有相關(guān)稅收優(yōu)惠,，應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額,，依法繳納稅款。

以現(xiàn)金結(jié)算的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃包括股票增值權(quán),、虛擬股票,、業(yè)績(jī)單位等。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函[2006]902號(hào))規(guī)定,，員工在行權(quán)日不實(shí)際買賣股票,，而按行權(quán)日股票期權(quán)所指定股票的市場(chǎng)價(jià)與施權(quán)價(jià)之間的差額，直接從授權(quán)企業(yè)取得價(jià)差收益的,，該項(xiàng)價(jià)差收益應(yīng)作為員工取得的股票期權(quán)形式的工資薪金所得,，按照財(cái)稅[2005]35號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。而財(cái)稅[2009]5號(hào)也明確了股票增值權(quán)也參照以上規(guī)定執(zhí)行。也就是說,，當(dāng)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃采取以現(xiàn)金形式結(jié)算時(shí),，在結(jié)算的當(dāng)天確認(rèn)“工資薪金”所得的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào))的規(guī)定,，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金,，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅;由于工資薪金采用的是超額累進(jìn)稅率,，把全年一次性獎(jiǎng)金除以12后再確定適用的稅率,，能大大降低稅負(fù)。上述全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算方法每年只能用一次,，實(shí)務(wù)中可以把股票增值權(quán),、業(yè)績(jī)股票單位等以現(xiàn)金支付的股權(quán)計(jì)劃解釋成具有年薪或年終獎(jiǎng)金的雙重性質(zhì)，從而使用國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)的規(guī)定,，這樣既沒有增加公司的成本,，又使激勵(lì)對(duì)象獲得相對(duì)有競(jìng)爭(zhēng)力的稅后收入。

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