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淺談企業(yè)內部控制論文篇一

【關鍵詞】內部會計控制,；現(xiàn)狀；原因,；對策

文章編號：issn1006―656x(2014)09-0011-03

隨著市場競爭日趨激烈,，企業(yè)一般來說面臨著兩個基本問題：一是如何適應外部環(huán)境的變化；二是如何協(xié)調內部資源的有效利用,。由于企業(yè)對外部環(huán)境的適應是建立在內部協(xié)調性的基礎上,，因此，加強內部控制是企業(yè)最基礎的工作,，同時,，也是企業(yè)能夠生存和發(fā)展的保證。企業(yè)的內部控制分為內部會計控制和內部管理控制,。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,，盡管控制目標呈多元化發(fā)展趨勢，但會計控制在內部控制體系中仍是處于核心地位,，把企業(yè)的財務監(jiān)控目標作為切入點,，建立完善的企業(yè)效益監(jiān)控體系。

一,、內部會計控制的含義

會計理論界和實務界圍繞單位內部會計控制的爭論很多,，對內部會計控制到底是什么也有種種議論。有的人認為內部會計控制就是內部控制或內部會計監(jiān)督,；有的人則認為內部會計控制就是單位內部制訂出來的一些與財務會計有關的文件,、制度 ；還有人認為內部會計控制就是內部成本控制,、內部資產安全性控制,、內部責任控制等等。本文認為：首先,，內部會計控制不等于內部控制,。內部會計控制貫穿于內部控制的全過程，但畢竟無法代替內部控制的全部,。內部控制的范圍包括內部會計控制和內部管理控制,。內部會計控制只是內部控制的重要組成部分，這在西方控制理論中早已成為不爭的事實,。其次,，內部會計控制也不完全等同于內部會計監(jiān)督。前者包括控制政策,、標準或程序的建立,、施行,、信息收集、考核,、分析,、獎懲和矯正，以及控制環(huán)境的營造和保護等,；后者主要是對既有政策,、標準、程序執(zhí)行過程的監(jiān)控和信息反饋,。顯然內部會計控制包容內部會計監(jiān)督,，內部會計監(jiān)督是內部會計控制的一個部分。再次,，內部會計控制實際上是在一定控制環(huán)境中,，由內部控制人（不僅僅局限于財會人員）依據(jù)一定的理念和一定的程序對單位的重要經濟活動和重要環(huán)節(jié)進行監(jiān)管的過程。其含義十分豐富：第一,，它具有一定的目的性,，即為實現(xiàn)某些特定的目標――保護財產，檢查會計數(shù)據(jù)的正確,、可靠,，提高效率，貫徹既定的管理方針等而實施,；第二,，它是一個“動態(tài)的過程”。即它隨單位內,、外部環(huán)境的變化而不斷完善,，是一個不斷發(fā)現(xiàn)問題,、解決問題,，發(fā)現(xiàn)新的問題，解決新的問題的循環(huán)往復過程,；第三,，它不是“死”的文件、制度和規(guī)定,，也不是某個事件（如成本控制,、資產安全性控制等）或某種狀況，而是交織和融合于單位多項經濟活動中的一連串行動,；第四,，它是一個充分體現(xiàn)人及人所具有的精神層面的事物，如管理風格,、管理哲學,、管理意識,、企業(yè)文化、道德素養(yǎng)和價值觀念等的控制過程,。因此,，正確理解把握上述含義，對于建立內部會計控制制度,，搞好內部控制工作是十分有益的,。

二、內部會計控制的現(xiàn)狀

（一）管理當局認識不足,，有章不循和無章可循的現(xiàn)象較為突出

目前我國理論界和實務界對內部會計控制的理解不一,，一部分對建立企業(yè)會計控制制度重視不夠，內部會計控制制度殘缺不全,。有些企業(yè)對內部會計控制還存在很多誤解,，認為內部會計控制就是一堆堆的手冊、文件和規(guī)章制度,；有的認為企業(yè)內部會計控制就是內部成本控制,、內部監(jiān)督等；甚至有些企業(yè)還未意識到內部會計控制的重要性,。更為嚴重的是有章不循,、執(zhí)法不嚴，在經濟業(yè)務的具體處理過程中,，以強調靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理,，已建立的內部會計控制制度成了“寫在紙上，貼在墻上”的一種形式,，使內部會計控制制度失去了應有的剛性和嚴肅性,。

（二）內部會計控制制度缺乏科學性和連貫性，難以發(fā)揮應有的功效

我國有些企業(yè)雖然也建立了相關的內部會計控制制度,，但從總體上來看,，仍缺乏科學性與合理性,。一是內部會計控制制度組織不健全，把執(zhí)行業(yè)務規(guī)章制度完全等同于加強內部會計控制制度。二是偏重事后控制,。目前我國企業(yè)的內部會計控制從總體上來看,，基本上屬于以補救為主的事后控制,。通常是待違規(guī)違紀行為發(fā)生后才設法堵塞或予以懲處,，導致內控成本較高、收效甚微,，使內部會計控制失去效力,。三是重錢財?shù)扔行钨Y源的控制，輕人員素質、信息等無形資源的控制,，有些企業(yè)甚至仍存在重錢輕物的現(xiàn)象,，致使損失相當嚴重。

（三）內部會計控制制度的執(zhí)行與監(jiān)督,、檢查不力,，考核、獎懲力度不夠

內部會計控制制度的執(zhí)行,、檢查流于形式,，稽核的范圍有限，以偏概全,、以點代面,，缺乏完整性和全面性；有的企業(yè)雖然也沒有一些獎懲制度,，但制度的設計缺乏科學性與合理性,，并且沒有完全制度化；執(zhí)行的好壞也缺乏一個獎懲有度的獎懲制度,。加之無相應的檢查,、考核內部會計控制制度實施情況的得力機構，從而削弱了員工執(zhí)行內部會計控制的自覺性和警覺性,。

另外企業(yè)內部會計控制的監(jiān)督體系不健全,。多數(shù)股份公司的治理結構不合理，“內部人控制”現(xiàn)象嚴重,，監(jiān)事會形同虛設,；各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督,，導致各職能部門自成體系,、各自為政；多數(shù)企業(yè)的內部審計工作得不到重視,，已建立的內部審計機構也未能發(fā)揮應有的作用,；有些企業(yè)甚至尚未建立內部審計制度。

（四）會計監(jiān)督不力,，財務控制存在漏洞

內部會計管理制度是一項行之有效的內部監(jiān)督管理制度,，也是企業(yè)內部會計控制的重要組成部分。當前我國會計工作中存在的假賬泛濫,、信息失真、秩序混亂等問題較為嚴重,。有的企業(yè)沒有嚴格的復核審批制度,；有的單位賬證、賬賬,、賬表,、賬實不符,；有的單位現(xiàn)金管理不符合規(guī)定，各職能部門私設“小金庫”,，現(xiàn)金坐支現(xiàn)象普遍,，資金管理嚴重失控；有些單位會計人員賬外設賬,、弄虛作假,、篡改賬目、編造虛假會計報表,，導致財務報告嚴重失真,，會計信息嚴重失實；有的單位負責人私自對外投資,，收益不入賬,，中飽私囊；有的企業(yè)甚至發(fā)生負責人卷巨額公款外逃的現(xiàn)象,。造成這些現(xiàn)象的原因是多方面的,，但內部會計控制制度失控難逃其咎。 三,、內部會計控制失效的原因

（一）對內部會計控制的重要性認識不足

我國內部會計控制方面的法規(guī)建設剛剛啟動,，還未完成一系列切實可行、高效有力的規(guī)范配套體系,，許多企業(yè)領導只重視生產經營,，忽略管理，甚至認為內部會計控制是多余的羈絆,，熱衷個人權力威信,，任意逾越制度約束，企業(yè)的重大決策,、舉措都由企業(yè)主要領導人說了算的現(xiàn)象比比皆是,。

（二）內部會計控制固有的局限

（1）成本限制。在設計,、執(zhí)行內部會計控制時,，管理當局必然要考慮有適當?shù)某杀就度耄灾贫缺旧聿豢赡芡昝罒o缺,。

（2）人為錯誤,。即使是設計完善的內部會計控制，也可能是因執(zhí)行人員的粗心大意,、精力分散,、判斷失誤以及對指令的誤解而失效。如對方發(fā)票總金額計算錯誤未被發(fā)現(xiàn)，發(fā)貨視為索要提貨單,、簽發(fā)支票時未審查支付用途等等,。

（3）串通舞弊。內部會計控制可能因有關人員相互串通而失效,。如執(zhí)行不相容職務的會計和出納相互勾結,，采購人員與供貨單位串通，使內部會計控制喪失防止發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊的能力,。

（4）管理越權,。內部會計控制可能因執(zhí)行人員濫用職權或屈從于外部壓力而失效。例如：高級管理人員可能置內部會計規(guī)章于不顧,，凌駕于內部會計控制之上,。

（5）制度不適。內部會計控制可能因經營環(huán)境,、業(yè)務性質的改變而削弱或失效,。當經營環(huán)境或業(yè)務性質發(fā)生重大變化后，舊的制度不再適用,，而新的制度尚未建立,，這時內部會計控制被削弱或失效。

（三）會計控制與會計監(jiān)督關系模糊

長時間來,，會計監(jiān)督職能也被稱作是控制職能,，還有認為只有控制沒有監(jiān)督?？刂瞥Ｊ鞘潞笱a救為主的控制,，而無事前、事中的相關控制,；審計也是事后突擊審計,，而缺乏常規(guī)審計與定期或不定期相結合的審計。由此形成了會計監(jiān)督與會計控制等同的理解,。實際工作中往往造成只有監(jiān)督而沒有控制,，或只有控制而沒有監(jiān)督的狀況。事實上削弱了會計監(jiān)督與會計控制以及二者的統(tǒng)一和制約關系,，影響了會計監(jiān)督職能的全面發(fā)揮,，也影響了內部會計控制制度的規(guī)范和完善。

（四）內部會計控制的執(zhí)行與監(jiān)督流于形式

有的單位制定了一系列的內部會計控制制度,，但其執(zhí)行,、監(jiān)督檢查流于形式，甚至內部會計監(jiān)督制度本身不符合要求,。有些單位記賬人員與經濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員,、經辦人員,、財務保管人員沒有很好的分離制約,，存在出納兼復核,、采購兼保管等現(xiàn)象；重大對外投資,、資產處置,、資金處置、資金調度和其他重要經濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行沒有很好的分離制約,，存在“重大”無標準,、“決策”無民主的現(xiàn)象；財產清查的范圍,、期限和組織程序不明確,；對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序不明確。該設置內審機構的不設,，該配置專職或兼職內審人員的不配置,，有的企業(yè)雖也有一些獎懲制度，但制度的設計缺乏科學性和合理性,，并沒有制度化,；執(zhí)行的好壞也缺乏一個賞罰有度的制度。

（五）對會計人員缺乏培養(yǎng)和教育

我國受計劃經濟影響較深,，對會計人員管理體制和人才素質培養(yǎng)教育方面還不很重視,。在管理方式上，由政府和企業(yè)雙重管理,，用人政策未完全實行公開,、公平、公正的競選,、招聘,、考核制度；在管理對象上,，片面強調對行政機關,、國有企業(yè)、事業(yè)單位的會計人員管理,；在人才培養(yǎng)方面也未嚴格執(zhí)行財政部規(guī)定的會計人員繼續(xù)教育制度,，對職業(yè)道德教育不夠重視、規(guī)范,，會計人員選拔任用機制不健全,。

四、強化企業(yè)內部會計控制的對策

（一）營造良好的企業(yè)內部會計控制環(huán)境

在內部會計控制中,，控制環(huán)境是最基本的構成要素,，而人又是控制環(huán)境中的重要因素,。內部控制是由人制定的，也是靠人去執(zhí)行和完善的,。人既是內部會計控制的主體,，也是內部會計控制的客體。因此,，企業(yè)應該加強對人力資源的管理與控制,。一是要嚴把用人關，對重要崗位人員的配備和管理人員的選用,，應全面考察其德,、能、才,、績等綜合素質,；二是要多層次、多方位加強崗位和在職員工的培訓,，切實提高員工的政治和業(yè)務素質,，使其遵紀守法，精通業(yè)務,；三是要加強職業(yè)道德教育,，使員工自覺遵守和執(zhí)行各項內部控制制度，形成以自我控制為主,、自檢自律為主要手段的內部會計控制制約機制,；四是對有些重要崗位實行定期或不定期的輪換制度，以便互相牽制,、相互監(jiān)督,。

（二）建立健全有效的企業(yè)內部會計控制體系

企業(yè)應該以《會計法》和《內部會計控制規(guī)范》等法律法規(guī)為指導，以會計制度為依據(jù),，結合本行業(yè)或部門的內部會計控制規(guī)定,，建立健全適合本企業(yè)業(yè)務特點和管理要求的內部會計控制體系。企業(yè)內部會計控制體系,，大致包括內部會計控制制度,、內部制約機制和控制程序三個方面。建立健全企業(yè)內部會計控制制度,，是做好內部會計控制的前提,，是確保會計信息真實、完整的措施,，是確保會計信息系統(tǒng)發(fā)揮作用的關鍵,。因此，企業(yè)要根據(jù)會計法律法規(guī)規(guī)定和企業(yè)實際情況,，建立健全一整套比較嚴格的內部會計控制制度,。通過建立健全內部會計控制制度,，明確企業(yè)的業(yè)務規(guī)程、要求和職責,，做到按章辦事,，減少人為因素的影響，提高會計工作效率和質量,，防范經營風險的發(fā)生,。在構建企業(yè)內部會計控制體系的過程中,，要充分考慮內部會計控制的制約機制,。一是要設置科學合理的內部組織機構，明確職責范圍,，建立內部牽制制度,。二是要實行權責明確、管理科學,、激勵和約束相結合的內部管理制約制度,。三是要嚴格考核與獎懲機制。根據(jù)企業(yè)情況,，建立考核內容及評價科學合理的考核與獎懲機制,，對執(zhí)行內部會計控制制度較好的，應給予必要的精神獎勵和物質獎勵,，對于違規(guī)違章甚至造成重大損失的應給予相應行政處分和經濟處罰,，并與職務升遷掛鉤，以達到有效控制,、制約的目的,。

（三）建立健全企業(yè)內部會計控制的監(jiān)督體系

根據(jù)《內部會計控制規(guī)范》，企業(yè)是企業(yè)內部會計控制的組織者,、實施者和受檢者,。由于企業(yè)內部會計控制具有監(jiān)督的日常性與全過程的特點，必須建立健全企業(yè)內部會計控制的監(jiān)督體系,，確保內部控制的貫徹落實并收到實效,。企業(yè)內部會計控制的監(jiān)督體系應該由企業(yè)內部審計監(jiān)督體系和社會外部監(jiān)督體系。在一般情況下,，對企業(yè)內部會計控制的檢查與評價是通過企業(yè)內部審計來完成的,，內部審計應當在制定企業(yè)內部會計控制，管理內部會計控制制度實施,，評價管理企業(yè)內部會計控制系統(tǒng)等方面發(fā)揮監(jiān)督作用,。會計師事務所和審計師事務所在開展企業(yè)審計業(yè)務時，應著重加強對企業(yè)內部控制制度的符合性測試,，幫助企業(yè)建立和完善現(xiàn)在的制度,，指出管理的漏洞,，充分發(fā)揮注冊會計師、注冊審計師“經濟警察”的作用,。 (四)建立和完善公司內部治理結構

對于公司來說,，公司治理結構是核心，是聯(lián)系內部以及外部各利害關系人的正式和非正式的制度安排?，F(xiàn)代公司根據(jù)權力機構,、決策機構、經營機構,、監(jiān)督機構相互分離,、相互制衡的原則，形成了由股東大會,、董事會,、經理階層和監(jiān)事會組成的公司治理結構，其基本目的是彌補各利害關系人在信息不對稱性,、契約的不完全性和責任上的不對等性,，以便使各利害關系人在權力、責任和利益上相互制衡,，實現(xiàn)企業(yè)效率和公平的合理統(tǒng)一,。在設計內部會計控制制度的過程中：一是要設置科學合理的組織結構，明確職責范圍,。組織機構的設計不僅受企業(yè)的業(yè)務性質,、經營規(guī)模等的制約，而且還與各企業(yè)管理當局的思想作風,、行為習慣和管理理念有關?，F(xiàn)代企業(yè)應按照《公司法》的要求，明確股東大會,、董事會,、經理層和監(jiān)事會之間權責明確、協(xié)調運轉,、有效制衡,、適合于其發(fā)展要求的內部治理結構。二是實行權責明確,、管理科學,、激勵和約束相結合的內部管理制度，調節(jié)所有者,、經營者和員工之間的關系,，并根據(jù)經理層的經營管理績效，建立一套行之有效的激勵機制,，只有建立起合理的激勵與約束機制,，使經理人員既享有充分的經營管理權,，又能使其盡職盡責地履行對委托人的義務，才能實現(xiàn)企業(yè)經濟利益的最大化,。三是要嚴格考核與獎懲制度,。企業(yè)員工業(yè)績考核評價體系的設計要科學合理，不同的部門與崗位,，其考核的內容及評價的側重點應有所不同,。一般要按照經理層、管理人員和普通員工分別設計,。尤其是對經理層考核評價指標的設計,，應兼顧財務指標與非財務指標。對于執(zhí)行內部會計控制制度較好的,，應給予必要的精神鼓勵和物質獎勵,；對于違章甚至造成重大損失的，應給予相應的行政處分和經濟處罰,，并與職務升遷掛鉤，以達到有效控制的目的,。

（五）建立有效的激勵機制

為了保證企業(yè)內部會計控制制度能有效地發(fā)揮作用并使之不斷地得到完善,，企業(yè)必須定期對內部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，審查企業(yè)內部控制制度是否得到有效遵循,，執(zhí)行中有何成績,、出現(xiàn)了什么問題，為什么某項內部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行,，估計可能產生或已經造成什么后果,。對于嚴格執(zhí)行內部控制制度的，要給予精神鼓勵和物質獎勵,；對于違規(guī)違章的,，堅決給予行政處分和經濟處罰。只有做到壓力與動力相結合,，才能最終達到內部控制的目的,。

（六）加強對內部會計控制行為主體的控制

企業(yè)內部會計控制失效，經營風險,、會計風險產生,，其行為主體全是人（這里所指的人是指一個企業(yè)從領導到有關業(yè)務經辦人員）。只有上下一致,，及時溝通,，隨時把握相關人員的思想、動機和行為,，才能把內部會計控制工作搞好,。具體地講,，除領導應以身作則起表率作用外，還應做好以下幾點工作：第一,，要及時掌握企業(yè)內部會計人員的思想行為狀況,。內部業(yè)務人員、會計人員違法違紀,，必然有其動機,。企業(yè)領導及部門負責人要定期對重點崗位人員的思想和行為進行分析，以便采取措施加以防范和控制,。第二,，對會計人員進行職業(yè)道德教育和業(yè)務培訓。職業(yè)道德教育要從正反兩方面加強對會計人員進行法紀政紀,、反腐倡廉等方面的教育,，增強會計人員的自我約束能力，使之自覺執(zhí)行各項法律法規(guī),，遵守財經紀律,，奉公守法、廉潔自律,；要加強對會計人員的繼續(xù)教育,，特別要重視對那些業(yè)務能力差的會計人員進行基礎業(yè)務知識培訓，提高其工作能力,，減少會計業(yè)務處理的技術性錯誤,。

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淺談企業(yè)內部控制論文篇二

自從2002年美國頒布薩班斯法案（sox）后,，內部控制審計倍受關注,。我國在2008年發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，并在2010年4月26日再次發(fā)布了《企業(yè)內部控制配套指引》,，以推動企業(yè)內部控制建設實施,。本文從內部控制產生過程中的關于組織行為的線索出發(fā)，結合現(xiàn)在內部控制現(xiàn)狀研究,，分析內部控制實施應當尊重人性,。

現(xiàn)在一般將內部控制理論的發(fā)展分為四個階段，即內部牽制階段,、內部控制制度階段,、內部控制結構階段和內部控制框架階段，其中內部控制結構階段和內部控制框架階段體現(xiàn)出組織行為的內容,，其具體內容如下：

1,、內部控制結構階段。20世紀60年代后,，社會學,、心理學、生物學,、人類學等眾多學科開始與企業(yè)管理問題進行交叉研究，使得行為科學引入企業(yè)管理的領域,，其強調對人的因素的重視,，以注重人際關系提高生產率，以影響,、激勵等方式來提高績效,，將滿意作為首要目標，生產率作為其次目標,，最重要的是認為人是"社會人"的認知基礎,。這些思想豐富了內部控制的內容：基于"社會人"假設而采用激勵政策，注重內部控制中人際關系的地位,，將最大滿意度提到與最高生產率比肩的位置,。

2、內部控制框架階段,。20世紀末眾多管理理論的交叉發(fā)展,，豐富了內部控制內容。此時的"系統(tǒng)管理理論"和"權變管理理論"對人的認識更進一步，認為人并非不是"經紀人"即為"社會人",，而是"復合人"或"復雜人",，其有不同的需求和需求類型；管理手段和方法就自然科學和社會科學方法而言,，并不是非此即彼的關系,；同時管理也以滿意度與生產率不分前后，二者并重為目標,。受這種管理思想的影響,，內部控制的相應觀念也因此改變，控制活動將人際關系與生產管理全部包括在內,。

本文僅就內部控制在我國發(fā)展中兩個狀況進行分析：

1,、我國從上世紀90年代開始出臺若干涉及內部控制的文件，其后建立內部控制成為眾多企業(yè)的內部構建之一,，但企業(yè)在對真正關于內部控制的理論一知半解的情況下便紛紛設立內部控制機構,，其實施結果可想而知，徒有其表罷了,。

2,、很多企業(yè)，特別是中小企業(yè)所設立的內控系統(tǒng)并不完整,，重視供產銷環(huán)節(jié)的程序控制,，但忽視內部控制結構的整體協(xié)調，從而造成管理上的混亂,，舞弊事項經常發(fā)生,。這與內部控制最初由內部牽制或會計控制發(fā)展豐富起來有根源性原因，對于內部控制的整體理念還缺乏認識,，還處于內部控制制度階段,。

從組織行為尊重人性的角度展開針對企業(yè)、管理層和員工的分析,。

1,、企業(yè)。從企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃角度來看,，我國很多企業(yè)缺乏完整的戰(zhàn)略規(guī)劃,，也并非定要以發(fā)展到大公司為目標，企業(yè)的危機意識不足,，并沒有構建內部控制體系的內在需求,，缺乏動力和主動性。從成本角度來看,，對于很多中小型企業(yè)來說,，建立一個完善的內部控制體制實屬"強人所難"，成本與收益不一定相稱。例如,，很多中小企業(yè)由于人員編制不足并且業(yè)務簡單,，建立一個復雜的控制系統(tǒng)反而會增加職員的業(yè)務量，這與節(jié)約成本的追求不符,。

固然產生這種現(xiàn)狀的因素很多,，但不可否認在是否需要建立內部控制體系這個層次來說，我們應對企業(yè)狀況予以尊重和考量,，不可一刀切,，企業(yè)作為組織，其發(fā)展能力,、發(fā)展動力等人性因素也應考慮在內,。

2、管理層,。企業(yè)的任何制度的制定和實施都離不開制度的制定者,，企業(yè)內部控制同樣也無法逾越過那些制定、管理與監(jiān)督制度的人的行為及其價值觀,。但當前現(xiàn)實情況是企業(yè)高管舞弊已經成為審計的重中之重,，財務舞弊、違法違規(guī)屢見不鮮,。而從管理層人員角度出發(fā),，他們的管理理念、對自身在企業(yè)的定位,、對內部控制的理解,、對企業(yè)現(xiàn)狀的認識都影響著一些重要問題：他們自身是否贊成建立內控，企業(yè)現(xiàn)在是否需要內部控制,，應當如何建立內部控制,。因此，在內部控制建立初始,，對處于組織領導地位的管理層，其利益和態(tài)度是否有考量,，其觀念是否有進行改進和統(tǒng)一,，其積極性是否充分調動等等，應給與尊重,。我們應對管理層的能力,、觀念、自身利益等方面給予人性化的思考,。

3,、員工。內部控制的成敗自然離不開組織的員工，要有效實施內部控制,，必須確保組織中每個人均清楚地知道其所承擔的特定職務,；有勝任能力、忠誠的員工是提供有效控制的基礎,。而這些需要在員工的招聘,、評價、培訓,、晉升和獎勵辦法等各個階段進行內部控制,，并將其作為內控的組成部分并在建立內部控制時充分考慮。

著名的 "豐田召回"事件正是一個反面的例子,，曾以"全面質量管理"這一控制中重要組成部分著稱的豐田生產方式從80年代開始便是全球典范,，卻爆發(fā)出多起質量問題。豐田過去的成功便是以員工發(fā)現(xiàn)問題可停止生產線為基礎,，一步步改進質量控制得來的,，豐田章男在記者會上強調：這次召回問題的背景，是與這些年豐田的增長速度過快,，而員工和組織結構的成長跟不上有關,，這些年快速的發(fā)展使我們不能像以前那樣停下來去思考和做出改進。真可謂"成也蕭何敗蕭何",。

由此可看出內部控制的成功與否同每個員工的關系的至關重要,。而相對的，每個員工對內部控制實施的態(tài)度,、其獲得的需求滿足則鑲嵌在內部控制的各環(huán)節(jié),。實施內部控制過程中，對作為組織基礎的員工,，是否充分考慮其適應性,，對于變革是適合漸進式變革還是突變式變革，是否考慮其需求滿足,，其對內部控制的態(tài)度等都要從人性角度給予關注,。更重要的是提升員工對自我價值的認識，明白其建議對內部控制具有重要推動作用,，以使員工能在內部控制建設中得到自我實現(xiàn),。

由以上分析，我們認為對內部控制建設應從企業(yè),、管理層和員工三層次的需求出發(fā)開始,。使企業(yè)、管理層和員工首先意識到自身對內部控制的需求,，繼而產生實施動力,，并在內部控制實施中有自我價值實現(xiàn)的滿意感,。

對此，提出建議：

（1）提高企業(yè)風險意識,，使企業(yè)全面認識其生存環(huán)境充滿挑戰(zhàn)與風險,，要在激烈的競爭中取得優(yōu)勢，建立全面有效的內部控制不失為有效的有效手段,。

（2）建立內部控制的基礎,，幫助管理層和員工走出誤區(qū)、更新觀念,、強化管理需求,，首先得到管理層的強烈需求和重視，再將這種觀念傳達給基層員工,，從而建立內部控制建設的良好環(huán)境和歡迎態(tài)度,。

[1]孫光國，莫冬燕,。我國內部控制研究新方向：基于財務報告可靠性目標[j],。 中國注冊會計師，2011,（8）,。

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淺談企業(yè)內部控制論文篇三

論文摘要：隨著市場經濟的發(fā)展，公司治理結構的逐步完善,，企業(yè)的內部管理發(fā)生了很大變化,，這就要求企業(yè)在加強經營管理的同時，一定要健全內部會計控制,。內部會計控制的變革與創(chuàng)新是企業(yè)資產安全完整和經濟活動有效進行的基礎,，通過內部相互牽制、相互制約,，確保企業(yè)經濟健康有序地發(fā)展,。

論文關鍵詞：內部會計控制；牽制,；制約,；激勵與約束

內部會計控制的建立與完善是強化企業(yè)內部管理，保證會計工作規(guī)范有序進行的重要舉措?，F(xiàn)代企業(yè)制度下,，企業(yè)必須健全內部會計控制，建立內部會計控制的創(chuàng)新觀念,，只有這樣才能增強企業(yè)自我約束能力,，提高抵御風險能力，真正實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展,。

一,、當前企業(yè)內部會計控制存在的不足

（一）內部會計控制管理制度急需完善

內部會計控制的建立和有效實施是兩個概念。目前,，企業(yè)雖然建立內部會計控制管理制度,，但缺乏有效預防的會計監(jiān)督機制，使會計信息生成過程缺少有力的約束,，加之外部監(jiān)督機制的軟弱無力,，虛假的會計信息生成輸出后很少被發(fā)現(xiàn)，因此,，導致會計工作次序混亂,。從外部環(huán)境看,，由于政府宏觀控制措施、法制建設還不完善,，以及其他因素的影響,，導致會計信息的真實性較差。根本原因在于企業(yè)內部會計控制不健全,。

（二）對內部會計控制制度不夠重視

當前,，多數(shù)經營較差的企業(yè)，都出現(xiàn)費用支出失控,、財務收支混亂,，違法亂紀現(xiàn)象時常發(fā)生，導致財務混亂,，使會計信息難以真實反映實際經營情況,，各種經濟指標考核失去了意義。其主要根源在于對內部會計控制制度不夠重視,，嚴重導致企業(yè)會計基礎工作和內部控制薄弱,，缺乏自我約束機制。尤其是缺乏對內部會計控制執(zhí)行情況的嚴格檢查和監(jiān)督,。內控制度執(zhí)行不力,，疏于防范，有章不循,。所以,，很難發(fā)揮內部會計控制應有的效力和作用。

（三）外部環(huán)境變化的影響

面對新的經濟環(huán)境,，企業(yè)要保持競爭能力,，勢必要經常調整經營策略、調整內部機構等,，這就導致原有的控制對新增加的業(yè)務內容沒有控制作用,。所以，根據(jù)經營管理范圍的變化,、科學技術發(fā)展的變化來調整和拓寬內部會計控制的內容,，建立和完善內部會計控制的變革與創(chuàng)新已變得尤為急迫。只有不斷調整內部會計控制系統(tǒng),，才能提高其效能,，充分發(fā)揮內部會計控制的作用。

二,、建立與完善內部會計控制應遵循的原則

（一）內部相互制約的原則

內部相互牽制是指在各崗位問建立互相驗證,、互相制約的關系，其在進行有關責任分配時,，單獨的一個人或部門對一項經濟業(yè)務活動無完全的處理權,，必須經過其他部門或人員的查證核對,。在設計內部會計控制過程中，一項經濟業(yè)務活動各項環(huán)節(jié)盡量由不同部門處理,，也可委托中介機構，發(fā)揮其客觀,、公正的作用,。

（二）完整性與系統(tǒng)性相結合的原則

完整性要求內部會計控制的措施應滲透到單位各項業(yè)務過程和各個操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位,。由于會計工作貫穿于單位整個經濟活動,，是對單位整個經營管理活動進行會計核算和會計監(jiān)督。另外,，還要求內部會計控制對全體員工都有約束力,。由于單位是一個普遍聯(lián)系的整體，因此,，要將各部門和各崗位形成既相互制約,，又具有縱橫交錯關系的統(tǒng)一整體，以保證各部門和各崗位均能按照單位的目標相互協(xié)調地發(fā)揮作用,。

（三）成本效益觀念與務實原則

設計內部會計控制主要是為了實際應用,，因此，不用過于強調其嚴密性和完整性,。應盡量精簡機構和人員,，選擇恰當控制方法和手段，減少過繁的手續(xù)和程序,，避免重復勞動,，使內部控制制度簡化且高效率；內部會計控制的文字說明要簡潔明了,，條理清楚,。

（四）動態(tài)反饋和預見性相結合的原則

單位的會計機構要積極修訂完善單位內部會計控制制度，與時俱進,，不斷修訂和完善單位內部會計控制制度,，以始終保證內部會計控制的適應力和活力。同時,，由于各個單位的內部實際情況是不斷變化,、發(fā)展的，面臨的外部環(huán)境也是隨著社會進步而變化和發(fā)展,，但是,，內部會計控制制度又是相對穩(wěn)定，為了既要符合現(xiàn)時需要,，又要與未來發(fā)展相結合,，保證在一定時期內的適應力和活力,，在設計時要有一定的前預見性。

三,、完善現(xiàn)代企業(yè)內部會計控制的對策

（一）重新審視內部會計控制的重要性

牢固樹立內控觀念,，加強宣傳教育，增強對內部會計控制的自我認識,，自覺主動地進行內控的監(jiān)督約束,，盡快構建一套責權分明、規(guī)章健全,、運作有序的內控會計機制,，從而促進現(xiàn)代企業(yè)的進一步發(fā)展。完善的內部會計控制必須堅持依法理財?shù)脑瓌t,；必須充分考慮企業(yè)的經營管理特點,；必須以經濟效益為中心；必須注意科學性和可操作性,；必須根據(jù)企業(yè)經營范同的變化,，不斷調整內部會計控制系統(tǒng)，以提高其效能,，因此,，要真正地重視內部會計控制系統(tǒng)的建立和完善，把這樣的認識融人到企業(yè)的治理結構中,，只有這樣,，才能真正做到有利于企業(yè)依法自主經營、減少經營風險,、順利實現(xiàn)經營目標,；有利于保護企業(yè)資產的完整；有利于優(yōu)化內部治理結構,、合理分工,、明確權責、科學管理,；有利于所有者和經營者權利的制衡,、優(yōu)化企業(yè)外部環(huán)境、提高內控效果,。重視內部會計控制是正確處理企業(yè)的利益相關方的關系,，完善企業(yè)治理結構的前提。

（二）重構企業(yè)內部會汁控制制度

當前,，很多企業(yè)都是跨越式發(fā)展的,，企業(yè)規(guī)模快速擴大，企業(yè)內部會計控制也需要打破傳統(tǒng)的內部會計控制的狹隘性,，拓寬了內部會計控制的內涵,，由局部的會計控制、財務控制擴展到對整個企業(yè)的資源環(huán)境和業(yè)務流程的全方位管理控制,。隨著經濟全球化的到來,，社會經濟環(huán)境發(fā)生了很大變化，傳統(tǒng)會計信息的內容被賦予新的涵義,，反映在企業(yè)內部會計控制制度方面,，使得企業(yè)內部會計控制的控制內容更加豐富，控制難度相應加大,。這也必然要求企業(yè)在加強經營管理的同時，必須健全內部會計控制制度,，通過內部相互牽制,、相互制約，才能確保企業(yè)經濟健康有序地發(fā)展,。

制定內部會計控制的目的是要通過有關制度的內部牽制和制約,，不斷加強企業(yè)經營管理，最終達到提高經濟效益的目的,。所以,，就有必要在新的形勢下，重構內部會計控制,，建立健全內控風險評估和監(jiān)測制度,，建立、完善責任追究制度以及相關懲處辦法,，強化內部稽核檢查機制,，統(tǒng)一思想，增強企業(yè)內控的自覺性,。

（三）更新成本費用的控制觀念

成本是決定企業(yè)競爭能力的強弱,，盈利能力多少的關鍵，企業(yè)在設計和實施內部會計控制時,，必然要考慮成本費用的控制問題,，內部會計控制的最終目的是提高經濟效益，減少低效和投資浪費,，因而制定內部會計控制應以成本效益原則為指導,，要在實行內部會計控制所花費的成本和由此產生的經濟效益之間保持適當?shù)谋壤Ｒ虼?，建立以成本控制為手段的成本管理制度勢在必行,。信息技術的進步為戰(zhàn)略成本管理的形成提供了技術條件。在新經濟環(huán)境下，企業(yè)要樹立戰(zhàn)略成本費用控制的新觀念,，要考慮如何將成本控制措施融合到具體的業(yè)務過程之中,，使成本管理措施得到順利實施,。企業(yè)應當建立成本費用控制系統(tǒng),，做好成本費用管理的基礎工作，諸如制定成本費用標準,，分解成本費用指標,，控制成本費用差異等等,。新經濟時代，企業(yè)經濟運作的特征,，迫使企業(yè)改變傳統(tǒng)成本的管理控制觀念,、管理模式，運用高新技術,，培養(yǎng)職工的成本意識,，通過全員成本管理和全過程成本管理，充分發(fā)揮價值流程中生產者與其他價值創(chuàng)造者的積極性,，從而達到成本控制日的,，實現(xiàn)戰(zhàn)略成本的管理。降低成本是企業(yè)盈利的最根本途徑,，每個企業(yè)都有自己的成本結構,，企業(yè)應該認真分析價值流程中的成本控制要點，設計合理的績效考核模型,，抓住重點制定目標成本,，實施成本控制制度，加大考核力度,，包括確定目標成本,、費用預算等；根據(jù)預算單元進行分解,，每月對預算執(zhí)行情況進行分析并根據(jù)分析結果,，在生產流程的各個環(huán)節(jié)中尋找進一步降低消耗，杜絕浪費的突破口,，只有這樣才能增強企業(yè)自身“體質”,，才能實現(xiàn)預定的目標成本，促進成本不斷降低,，提高經濟效益,，從而有效地發(fā)揮內部會計控制的作用。

（四）加強信用管理,，構建和更新信息管理系統(tǒng)

企業(yè)應盡快建立預警機制和風險防范措施,，提高風險控制意識,，加強資信管理和信用分析工作，提高風險控制能力,。建立內部信用風險管理機制,、建立企業(yè)內部授信制度、建立應收賬款監(jiān)控制度,，設立專門的信用風險管理部門,，真正使企業(yè)的信用風險控制管理落到實處，抓出成效,。通過積極有效的風險管理,，最大程度地降低會計風險。隨著信息化程度的不斷提高,，越來越多的控制手段通過信息系統(tǒng)來實現(xiàn),，使得內部會計控制的效率大大提高。新經濟條件下的企業(yè)內部會計控制必須高度重視網絡系統(tǒng)管理體制和程序控制制度的建立完善,，為保障計算機系統(tǒng)下內部會計控制的有效性,，應以制度為準繩制定詳盡的計算機信息系統(tǒng)下的操作細則和作業(yè)指導書，從而確保蘊含企業(yè)內部會計控制和管理思想的計算機系統(tǒng)正常進行,。由于內部會計控制的有效性取決于應用程序，所以,，應進行定期評審,，對計算機系統(tǒng)下的內部會計控制進行審核和評估，檢查其是否符合內部會計控制的要求,，減少和消除人為控制因素,。根據(jù)評審的情況，及時加以補充,、修正和完善,，確保信息系統(tǒng)下的內部會計控制的實施。同時,，要加強對財會電子信息系統(tǒng)的開發(fā)和維護,、數(shù)據(jù)輸出輸入、文件儲存和保管,、網絡安全等方面的控制,。因此，企業(yè)在進行信息化建設時,，應在傳統(tǒng)的控制觀念基礎上,，充分利用信息技術，開展內部會計控制的創(chuàng)新工作,，建立與時代相適應的內部會計控制,，以滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。

（五）把激勵機制與約束機制有效結合

隨著經濟環(huán)境的變化，內部會計控制不只是一種簡單的財務管理模式,，更是一種企業(yè)管理機制?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)自主經營、自負盈虧,，內部會計控制也有了很大的變化,，它不再是孤立地被理解成一些程序和過程，而是包括企業(yè)戰(zhàn)略目標,、預算管理,、業(yè)績評價和激勵在內的一整套控制制度，把預算編制,、激勵與約束機制等手段有機結合,，已成為企業(yè)內部會計控制的有效手段，所以,，必須強化內部會計控制約束,，形成激勵與約束相結合的管理機制。一是強化組織約束,，提高政府和社會的外部監(jiān)督力度是完善企業(yè)內部會計控制的有力保證,，依靠政府的權威性，按照有關法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內部會計控制制度并使之有效實施,，要加快建立內部控制制度的社會監(jiān)督體系,，使其成為企業(yè)的約束力量。同時,，通過中介組織,，依據(jù)獨立審計準則，站在公正立場上對企業(yè)的財務報告進行評估,，并對經營過程中出現(xiàn)的風險,、損失、責任進行追究,，通過內部審計和外部審計的有機結合,，有效進行內部會計控制的監(jiān)督檢查工作，準確地把握企業(yè)內部運行中的癥結所在,，有利于提高內控工作的質量,，對企業(yè)實施會計控制，確保企業(yè)健康運行和公司效益不受損失,。二是建立多層次的現(xiàn)代企業(yè)會計控制制度,。多層次的會計控制體制是通過明確各方關系人的權利和責任來實現(xiàn)的，使每個群體或個人行為均處在他人的監(jiān)督控制之下,，避免會計控制流于形式,。如委派“財務總監(jiān)制”,，體現(xiàn)控制主體相互制衡的關系，通過多層次的財務監(jiān)控體系可以有效地降低企業(yè)財務管理控制風險,。建立現(xiàn)代企業(yè)內部會計控制有利于確保企業(yè)財產安全和會計信息真實,。

（六）積極調動員工的積極性和主動性

建立以人為本的`內部控制制度，圍繞人的價值管理來開展內部會計控制活動的各項內容,，協(xié)調企業(yè)內部會計控制中的環(huán)境控制關系,。通過優(yōu)化企業(yè)控制環(huán)境，培養(yǎng)職責權限,，劃分責任中心,，建立適當?shù)臏贤ㄇ溃鶕?jù)實際完成情況予以獎勵或處罰,，建立責,、權、利相互配合,，相互統(tǒng)一的激勵約束機制,，同時應注意責任的考核民主化和問題處理的人性化，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍,，使企業(yè)內每個員工都以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理,，充分調動人的積極性和創(chuàng)造性。內部會計控制的最終目標是與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標相一致的,，而企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)需要企業(yè)全體員工的共同努力,。人是內部會計控制活動的載體，企業(yè)內部各層面的人均應參與內控體系的活動,，企業(yè)內部會計控制本身就是人的活動，是由人來進行并受人的因素影響,，以人為本作為構建內部控制機制已經被越來越多的企業(yè)所接受,，保證組織內所有成員具有一定水準的誠信、道德觀和能力的人力資源方針與實踐也是內部控制有效的關鍵因素之一,。因此,，要加快建立會計誠信的內控機制，強化企業(yè)內部的會計誠信管理,，確立會計人員的會計誠信觀念和誠信立人的意識,，使會計人員意識到會計誠信、職業(yè)道德的重要性,，把會計誠信作為最重要的工作準則和最基本的工作要求,，樹立起會計職業(yè)的尊嚴感。所以,，建立以人為本的內部控制制度,，通過制定嚴格的企業(yè)內部會計誠信控制制度,，對培養(yǎng)企業(yè)員工，提高企業(yè)員工的素質,，進而更好地貫徹和實施內部會計控制管理有著更重要的作用,。

綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內部會計控制,，它通過健全制度,、規(guī)范行為、強化監(jiān)督,、完善自我等活動,，不斷促進我國企業(yè)的轉型升級和健康發(fā)展。在新經濟時代,，只有建立和完善符合現(xiàn)代企業(yè)經營管理理念的內部會計控制制度,，才能保護企業(yè)財產的安全完整，確保企業(yè)經營管理目標的實現(xiàn),。良好的內部會計控制有利于中小企業(yè)股東的利益,；有利于董事會有效行使控制權；有利于保障債權人,、職工,、客戶等的利益；有利于企業(yè)治理結構的完善,，最終實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展和目標,。

淺談企業(yè)內部控制論文篇四

4月，財政部,、證監(jiān)會等五部門出臺了《企業(yè)內部控制配套指引》（18個應用指引,，1個評價指引和1個審計指引），連同2008年6月發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》,，我國的內部控制規(guī)范體系已經建成,。內部審計既是企業(yè)內部控制機制的重要組成部分，又是監(jiān)督與評價內部控制的主要手段,。筆者認為,，在內控規(guī)范體系出臺后，內部審計已由幕后走向前臺,，內部審計理念將發(fā)生以下四個轉變：即從財務審計向財務報告內部控制審計轉變,；從經營層業(yè)務導向審計向戰(zhàn)略層治理導向審計轉變；從事后審計向全程審計轉變,；從查錯防弊導向審計向價值增值導向審計轉變,。

傳統(tǒng)的財務審計強調的是結果理性，而忽視了對生成財務報表的內部控制系統(tǒng)的過程理性的審計,。近幾年,，公司倒閉大多與公司內部控制失效,、無法提供必要的和可靠的財務信息有關。筆者認為,，要解決公司財務信息不真實,、財務報告誤報的災難性問題，關鍵在于建立有效的內部控制機制和發(fā)揮作用的內部審計,?！端_班斯—奧克斯利法案》（下稱薩班斯法案）404條款要求經營層在會計師事務所對財務報告內部控制審計之前對本組織內部控制狀況進行自我評價，并出具內部控制評價報告,。因為內部控制制度及其程序是管理部門建立的,，其執(zhí)行狀況和有效性由管理部門自己評價有失公允，所以,，在會計師事務所審計之前,，內部審計人員要對本公司的內部控制狀況進行評價，向高級經理層提交內部控制評價報告,，高級經理層認可后才能向會計師事務所提交,。這樣一來，就把內部審計人員從“后臺”推向了“前臺”,，本組織的內控狀況不佳,，內部審計人員也有不可推卸的責任?！镀髽I(yè)內部基本規(guī)范》第十五條明確指出,，企業(yè)應當加強內部審計工作，保證內部審計機構設置,、人員配備和工作的獨立性,。內部審計機構應當結合內部審計監(jiān)督，對內部控制的有效性進行監(jiān)督檢查,。內部審計機構對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內部控制缺陷,，應當按照企業(yè)內部審計工作程序進行報告；對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內部控制重大缺陷,，有權直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告,?！镀髽I(yè)內部控制評價指引》和《企業(yè)內部控制審計指引》也明確指出，內部審計部門對內部控制的設計和運行具有不可推卸的評價和監(jiān)督職責,。這就為內部審計向財務報告內部審計轉變提供了法理依據(jù),，內部審計由結果理性的財務審計向程序理性的財務報告內部控制審計轉變是勢所必然。

長期以來,，我國內部審計一直處于經營層業(yè)務導向審計的范疇,，許多企業(yè)的內部審計機構是在總經理或副總經理的經營層領導之下,，甚至有一部分是由負責財務的總會計師或者負責財務的副總經理主管。這種把內部審計的地位限制在總經理或負責財務的副總經理的經營層級以下,，實質就是經營層業(yè)務導向審計,，而戰(zhàn)略決策層相關的審計成為內部審計的盲區(qū)。同時由于我國企業(yè)的組織架構中,，審計委員會制度不健全或形同虛設,，阻塞了內部審計由經營層業(yè)務導向審計向戰(zhàn)略層治理導向審計的上升路徑。

我國內部控制規(guī)范體系的出臺,，為內部審計由經營層業(yè)務導向審計向戰(zhàn)略層治理導向審計轉變提供了法規(guī)和制度保障,。首先，《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》明確要求企業(yè)應當在董事會下設立審計委員會,，構建內部審計參與公司治理的橋梁和通道,。審計委員會負責審查企業(yè)內部控制，監(jiān)督內部控制的有效實施和內部控制自我評價情況,，協(xié)調內部控制審計及其他相關事宜等,。同時，《企業(yè)內部控制評價指引》明確指出,，內部審計部門負有對內部控制的再控制和評價之責,，有權直接向董事會及其審計委員會報告，內部審計部門必須接受審計委員會的職能監(jiān)督,，并通過審計委員會不受限制地接觸董事會,。在隸屬關系上，內部審計部門不再由經營層領導,，而是由董事會下設的審計委員會領導,，直接對董事會負責，有較強的獨立性和權威性,，其工作范圍不受管理部門的限制,，能夠確保審計結果受到足夠的重視，進而提高內部審計的效率,。其次,，《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》體現(xiàn)了內部審計部門向董事會（審計委員會）和經營層（總經理）雙軌報告、雙重負責的模式,。職能性審計報告向審計委員會報告,，而行政性審計報告向經營層報告。這種轉變體現(xiàn)了內部審計的服務范圍和內容從傳統(tǒng)的經營層經營業(yè)務活動擴大到風險管理,、企業(yè)文化,、社會責任、發(fā)展戰(zhàn)略等公司治理所關注的內容,。

《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》指出,，企業(yè)建立和實施內部控制制度應遵循“全面性”原則,，在流程上應當滲透到決策、執(zhí)行,、監(jiān)督,、反饋等各個環(huán)節(jié)，避免內部控制出現(xiàn)空白和漏洞,。內部控制強調全過程控制,，包括事前控制、事中控制,、事后控制,，那么作為對內部控制負有監(jiān)督、控制之責的內部審計,，也必將變?yōu)槿^程審計,，由傳統(tǒng)的事后審計變?yōu)槭虑皩徲嫛⑹轮袑徲嬇c事后審計相結合,。

（一）事后審計的內部控制功能與作用

事后審計是我國傳統(tǒng)內部審計的方式,，主要側重于事后的監(jiān)督和評價，對內部控制進行查缺補漏,。事后審計是對內部控制制度進行內省反思的過程,，其側重點包括戰(zhàn)略的正確性、財產的安全性,、法規(guī)的遵循性,、財務報告的可靠性及經營的效率效果性，企業(yè)對在監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的內部控制缺陷,，應當采取適當?shù)男问郊皶r進行報告,。當經濟活動結束后，內部審計人員應對計劃,、決策的完成情況作出全面,、綜合的審查、分析和評價,，總結經驗教訓,，并提出改進意見。企業(yè)應當分析內部控制缺陷產生的原因,，并有針對性地提出和實施改進方案,，不斷健全和完善企業(yè)內部控制。對于監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷或者重大風險,，應當及時向董事會,、審計委員會和經理匯報,。

（二）事中審計的內部控制功能與作用

事中審計側重于審計的實時性,，對內部控制制度的建立和執(zhí)行過程進行實時跟蹤,，借助于網絡技術、信息技術和軟件技術,，實時審計和遠程審計都將成為可能,。內審人員要進行跟蹤審計調查，對計劃的實施,、方案的落實和決策的執(zhí)行,、經濟效益和工作效果進行分析。實時審計能夠及時糾正內控制度制定過程中對既定戰(zhàn)略目標的偏離傾向和執(zhí)行過程中發(fā)生的偏差,，實現(xiàn)對生產管理系統(tǒng),、營銷管理系統(tǒng)、預算管理系統(tǒng),、財務會計管理系統(tǒng)等的實時監(jiān)控,，不斷提高內部控制的效率與效果。在實施事中審計過程中,，內審人員應重點關注以下領域和環(huán)節(jié)：在財務報告和信息披露方面弄虛作假,；未經授權、濫用職權或者采取其他不法方式侵占,、挪用企業(yè)資產,；在開展業(yè)務活動中非法使用企業(yè)資產牟取不當利益；企業(yè)高級管理人員舞弊給企業(yè)內部控制和經營管理可能造成的重大影響,；員工單獨或者串通舞弊給企業(yè)造成損失,。對在監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的違反內部控制制度的行為，應及時通報情況和反饋信息,，并嚴格追究相關人員的責任,，維護內部控制制度的嚴肅性和權威性。

（三）事前審計的內部控制功能與作用

事前審計是一種積極防御性審計方式,，審計關口前移,，體現(xiàn)了“要我審計”到“我要審計”的理念的轉變；體現(xiàn)了審計的＂免疫系統(tǒng)＂功能的轉變,。事前審計的控制功能與作用突出體現(xiàn)在對事前控制標準的制定和控制環(huán)境的改善等方面,。內審人員要對企業(yè)的計劃、決策進行審計,，審查決策方法的科學性,，審查決策所依據(jù)的資料、數(shù)據(jù)的可靠性,，審查決策有關保證措施的可行性和執(zhí)行情況與結果,。在企業(yè)經營決策過程中，內審機構應積極參與項目可行性研究，對各方面進行經濟技術分析和論證,，提出自己的意見,，作為企業(yè)的決策參考。事前審計實質上是對內控體系進行風險評估和識別的過程,，防患于未然,，最大限度地保證企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)和財產的安全完整。事前審計強調在內控制度建立和執(zhí)行之前就對風險進行評估,，及時識別,、科學分析和評價影響企業(yè)內部控制目標實現(xiàn)的各種不確定因素并采取應對策略的過程，是實施內部控制的重要環(huán)節(jié),。風險評估主要包括目標設定,、風險識別、風險分析和風險應對,。內審人員應當根據(jù)風險分析的結果,，依據(jù)風險的重要性水平，運用專業(yè)判斷,，按照風險發(fā)生的可能性大小及其對企業(yè)影響的嚴重程度進行風險排序,，確定應當重點關注的重要風險。內審人員應當充分關注包括經營層凌駕,、串通舞弊,、人為錯誤或者疏漏、制度滯后等內部控制的局限給企業(yè)帶來的風險,，并采取適當?shù)拇胧⒖赡馨l(fā)生的風險控制在合理的范圍之內,。內審人員應當根據(jù)風險分析情況，結合風險成因,、企業(yè)整體風險承受能力和具體業(yè)務層次上的可接受風險水平,，確定風險應對策略。風險應對策略一般包括風險回避,、風險承擔,、風險降低和風險分擔等。事前審計是一種積極預防性審計方式,，是內部審計未來發(fā)展的方向,。

傳統(tǒng)內部審計側重于查錯防弊和對經營業(yè)務層的監(jiān)督控制，甚至和作為被審對象的經營業(yè)務層形成了對立面,，使內部審計工作阻力重重,，內部審計的監(jiān)督職能效果大打折扣。實際上,，內部審計和作為被審對象的管理層目標應是一致的,，都在于實現(xiàn)組織目標和增加股東價值,。在防風險、重控制,、強監(jiān)管的時代背景下,，內部審計必須要轉變目標理念，應由過去的查錯防弊等一般防護性目標,，發(fā)展到預測決策、獻計獻策等高層次的增加組織價值的目標導向上來,。正如國際內部審計師協(xié)會頒布的《內部審計實務標準》2130規(guī)定：“內部審計活動應該評價并改進組織的治理過程,，為組織的治理作貢獻。內部審計師應對經營和管理項目進行評價,，以確保經營管理活動與組織的價值保持一致,，應該為改進公司的治理過程提出建議，為公司治理做出應有的貢獻,?！?/p>

內部審計創(chuàng)造價值的途徑是提供有價值的信息，其增值功能的實現(xiàn)是一個間接的過程,。恰當?shù)膬炔繉徲?，還會起到優(yōu)化企業(yè)內部價值鏈的每個連接和降低連接間的協(xié)調成本的作用。內部審計創(chuàng)造的價值表現(xiàn)為顯性價值和隱性價值：內部審計通過自己的努力幫助組織預防和減少損失,，提高組織運行效率,，當內部審計成本小于損失的減少時，企業(yè)的價值就增加了,，這是內部審計創(chuàng)造的直接價值,，也是顯性價值。除此之外,，由于內部審計天然的監(jiān)督職能,，還會產生“威懾價值”，即無論內部審計是否發(fā)現(xiàn)了問題,，由于在公司治理架構中有其存在,，客觀上會對組織內的包括總經理在內的各級管理者產生震懾作用，使其盡忠勤勉職責,，避免偷懶和機會主義行為,，并努力改善他們的工作績效，以應對內部審計的監(jiān)督和檢查,。當然,，這種被動的“自控”行為客觀上導致了組織價值的增加，這種“威懾價值”的實質也是潛在價值,、隱性價值,。

淺談企業(yè)內部控制論文篇五

近年來,，內部控制是企業(yè)研究的重點內容，隨著經濟的不斷發(fā)展,，企業(yè)內部控制存在的問題日益顯現(xiàn),。但目前國內外學者研究最多的是上市公司的內部控制問題，忽略了對中小型民營企業(yè)內部控制的研究,，在我國企業(yè)內外部環(huán)境還不是很健全的情況下,，不斷加強民營企業(yè)的內部控制對國民經濟的發(fā)展至關重要。

民營企業(yè) 內部控制 研究,。

在我國許多民營中小企業(yè)的發(fā)展歷程都很相似,，在剛成立的前幾年發(fā)展迅速，過后幾年經營狀況開始惡化,，甚至出現(xiàn)破產,、資不抵債，能夠持續(xù)經營下去的很少,。

民營中小企業(yè)在國民經濟中占據(jù)著很重要的地位,，根據(jù)最近幾年政府發(fā)布調研報告顯示：我國中小企業(yè)的平均存活期限為3.7年，而國外中小企業(yè)的平均存活期限相對較高,，其中美國中小企業(yè)壽命比我國高出1倍多,，歐洲和日本大概高出2倍多。雖然相關政府部門采取了一系列優(yōu)惠措施來推進中小型民營企業(yè)的發(fā)展,，但中小型民營企業(yè)的壽命仍然很短,。主要原因是其自身原因，有著不健全的內部控制體系,，導致內部經營惡化,。因此，完善民營企業(yè)內部控制體系,，是當前需要解決的主要問題,。

2.1 家族式經營。

家族式經營是我國民營企業(yè)中最常見的經營管理模式,， 民營企業(yè)的創(chuàng)立者直接參與公司經營管理,，企業(yè)的經營決策權大多掌握在一個人手中，全憑個人的經驗和個人興趣愛好做決策,，公司的股份基本上掌握在家族成員手中,，高級管理層也由家族成員擔任，所有權和經營權不分離,。即使有董事會,，成員大多由家族內部人員擔任，常出現(xiàn)任人唯親的現(xiàn)象,，其組織結構缺乏規(guī)范性,，沒有科學的考核方法和標準,，考評受到家族關系的影響，沒有根據(jù)每個員工的實際工作情況進行定性和定量考核,，有些獎勵無法兌現(xiàn),、對家族內員工犯了錯，懲治措施也落不到實處,。

很多民營企業(yè)沒有設立清晰的崗位職責說明書,，職責劃分不清楚，為了節(jié)約成本,，讓家族里的人同時兼任多個崗位工作,。一人多職雖然節(jié)約了人力資源成本，實則存在內部重大控制缺陷,，很容易導致隱瞞資產和財務舞弊行為，這種模式將會束縛企業(yè)的發(fā)展,，使企業(yè)難以吸引更多的優(yōu)秀人才,。

2.2 高層管理者文化水平低。

在我國民營中小企業(yè)中,，其創(chuàng)立者大多文化水平較低,，公司員工本科及以上學歷也很少。然而,，這并不是制約中小企業(yè)發(fā)展的主要原因,，公司管理者缺乏不斷學習的精神才是關鍵所在。

隨著市場經濟的不斷發(fā)展,，很多民營企業(yè)的內部管理人員對于現(xiàn)代企業(yè)管理理論并不了解,，知識更新已跟不上企業(yè)的發(fā)展速度，更不要說將這些管理理念運用到現(xiàn)代企業(yè)管理中,。文化的缺失直接阻礙了企業(yè)規(guī)模的擴大,，使企業(yè)失去了競爭優(yōu)勢，影響企業(yè)的長遠發(fā)展,。

民營企業(yè)的管理者一般缺乏創(chuàng)新精神,，最為關注的焦點是利潤問題，重視短期利益,，對于企業(yè)其他方面,，如內部管理等，并沒有引起足夠重視,，不能及時調整經營戰(zhàn)略,，根據(jù)內外部環(huán)境的變化制定新的發(fā)展方向。

2.3 規(guī)模較小,，缺乏企業(yè)文化,。

民營中小企業(yè)在創(chuàng)立時,，規(guī)模普遍較小，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大,，在激烈的市場競爭中將難以占據(jù)有利地位,，規(guī)模過小，難以獲取足夠的資金支持,，在遇到風險時,，容易出現(xiàn)資金鏈斷裂。民營中小企業(yè)的存在年限一般較短,，缺乏相應的文化積淀,，在遇見危機時，其風險應對能力較弱,，中小民營企業(yè)很少有自己的企業(yè)文化,，很多都是生搬硬套一些大公司的企業(yè)文化，沒有結合自身的實際情況和特點,，公司管理層也沒有重視這一問題,，當遇到突發(fā)問題時，公司員工缺乏向心力和凝聚力,。在培訓方面,，新進員工除了上崗前業(yè)務知識培訓以外，為了節(jié)約成本,，之后再沒有培訓機會,，員工缺乏對企業(yè)的認同感和歸屬感。

2.4 缺乏相應的風險評估措施,。

我國多數(shù)民營企業(yè)并沒有意識到風險評估的重要性,。認為風險評估是一個虛指標，不像利潤指標那么實在,。企業(yè)的管理者也普遍認為公司沒有進行風險評估的必要,，缺乏對風險評估的正確認識，公司內部沒有完善的風險評估機制,。當企業(yè)有風險時,，多數(shù)管理人員往往根據(jù)以往的經驗來判斷，而不是采用科學的方法評估風險發(fā)生的可能性,，對風險進行分析,。對于已經存在的風險也沒有采取相應的措施，而是任其發(fā)展,，長此以往,，公司將面臨更多、更嚴重的問題,。

大部分民營企業(yè)認為,，內部控制在判斷風險時只需識別企業(yè)的內部風險,，從而忽略了外部風險。

3.1 樹立現(xiàn)代企業(yè)價值理念,。

民營中小企業(yè)應建立科學的公司治理機制,，樹立現(xiàn)代企業(yè)價值觀念，企業(yè)高層管理者也應適當轉變觀念意識,，逐漸改變現(xiàn)有陳舊的經營模式,，讓所有權和經營權分離，在現(xiàn)有家族經營模式的基礎上,，引進一些職業(yè)經理人進入管理層,，要適當下放一些權力給職業(yè)經理人，讓其有一定的空間發(fā)揮自己的能力,。在設計內部控制制度時,，要明確哪些崗位和職務是不相容的；企業(yè)的規(guī)章制度是否能使不相容崗位和職務相分離,，使員工熟悉企業(yè)的這些規(guī)章制度和工作流程,，并要求員工在業(yè)務執(zhí)行過程中嚴格按照制度執(zhí)行，并使他們之間相互監(jiān)督和相互制約,。

完善人才選拔機制,，對于接班人從自己的家族中選拔,，還是選擇職業(yè)經理人,，應堅持任人唯賢的原則，根據(jù)他們的自身能力和素質來選拔,，看是否能滿足企業(yè)經營發(fā)展的需要,。

3.2 拓寬管理者眼界。

企業(yè)管理者素質的高低,，關系著公司今后的發(fā)展方向,，管理者眼界要開闊，要有很強的專業(yè)勝任能力,，可以準確把握公司發(fā)展的大方向,，以企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展為原則，堅決避免追求短期利益,。建議對公司的高層管理者進行培訓,，應當在業(yè)余時間加強學習，提升專業(yè)素質,，定期參加一些培訓,，并經常關注時事熱點，及時把握經濟市場趨勢,，努力提升自己的綜合素質,，發(fā)揮帶頭模范作用,，使管理者認識到內部控制的重要性，企業(yè)的經營風險就會適當?shù)臏p少,，企業(yè)總體目標的實現(xiàn)就會有保障,。

3.3 注重企業(yè)文化的樹立、弘揚與傳承,。

企業(yè)文化是一種行為文化,，是企業(yè)在經營過程中的行為特征、精神面貌和人際交往的動態(tài)體現(xiàn),。企業(yè)文化對激發(fā)員工工作熱情和約束員工的行為具有強大的指引作用,。

企業(yè)文化是建立在經營理念基礎之上的，不同的企業(yè)有不同的特點,，企業(yè)文化也不同,。企業(yè)文化的設立應與企業(yè)發(fā)展的總體目標、經營目標,、業(yè)務目標相協(xié)調,，企業(yè)文化樹立和弘揚需要公司全體員工的共同努力。樹立起屬于本企業(yè)的企業(yè)文化,，使企業(yè)文化深深扎根于每一位員工的心中,，提高員工的工作熱情和凝聚力。

3.4 建立風險防范系統(tǒng),。

建立風險防范系統(tǒng)是企業(yè)的有效保障措施,，有效的風險防范系統(tǒng)可以使企業(yè)在危機發(fā)生以前，就能夠預測到風險的存在,，并提前做好防范工作,，將風險降到最低。公司管理層應當轉變觀念,，認識到風險防范的重要性,，加大對風險評估的重視程度，建立風險評估機制,。

民營企業(yè)更應該根據(jù)自身經營特點,，經營環(huán)境和規(guī)模等實際情況建立相應的風險防范系統(tǒng)，防微杜漸,，做好突發(fā)事件的應對策略,。通過分析企業(yè)財務報表及相關經營資料，利用財務報表數(shù)據(jù),，分析出民營企業(yè)今后將會面臨的風險以及產生這些風險的原因,，并發(fā)現(xiàn)整個會計內部控制體系中隱藏的風險和問題，及時將這些數(shù)據(jù)報告給管理者，及時采取相關措施防范風險的發(fā)生,。

民營企業(yè)在推動經濟發(fā)展過程中發(fā)揮了十分重要的作用,，民營企業(yè)的健康發(fā)展將對社會進步有著舉足輕重的作用。民營企業(yè)的外部生存環(huán)境雖然在逐步改善,，但內部管理依然存在許多問題,，民營企業(yè)要想健康發(fā)展，需加強內部控制,，完善內部控制系統(tǒng),。

[1] 茶紅云。我國民營企業(yè)內部控制存在的問題及對策[j],。當代經濟,，2015(2)。

[2] 陳新屋,。淺談民營企業(yè)內部控制中存在的問題及對策[j],。中國外資，2011(9),。

[3] 楊雄勝,。內部控制范疇定義探索[j]。會計研究,，2011(8),。

[4] 李蕓達。企業(yè)內部控制規(guī)范體系落實途徑與措施[j],?？茖W經濟社會，2010(12),。

淺談企業(yè)內部控制論文篇六

【摘 要】企業(yè)內部控制越來越受到世界各國及企業(yè)的重視,，在我國,，隨著2010年財政部,、證監(jiān)會、審計署,、銀監(jiān)會,、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內部控制配套指引》的成功施行，企業(yè)內部控制規(guī)范體系也在逐步完善,。內控體系建設對上市公司完善治理結構,、防范風險和提升公司價值具有重要意義，加強企業(yè)內部控制體系建設是全面提升上市公司和非上市大中型企業(yè)經營管理水平的重要舉措,，也是我國應對國際金融危機的重要制度安排,。內控規(guī)范是個系統(tǒng)性工程，應提高對內控體系認識,，扎實推進內控規(guī)范實施過程,，建立健全內控責任機構,，將內控規(guī)范要求與公司現(xiàn)行經營管理要求相結合，提升內控體系效率,。

【關鍵詞】企業(yè),；內部控制

一、關于內部控制

內部控制是單位為了保證實現(xiàn)經營管理目標,，在分工負責的前提下,，組織內部經營活動而建立的各職能部門之間對業(yè)務活動進行組織、制約,、考核和調節(jié)的方法,、程序和措施，用以明確單位內部各職能部門的職責和權限,，形成一個完整,、嚴密的相互聯(lián)系、相互協(xié)調,、相互制約的控制系統(tǒng)的總稱,。內部控制滲透于企業(yè)經營管理活動的各個方面，也可以說,，企業(yè)只要存在經濟活動和經營管理,，就需要有相應的內部控制活動。此外,，內部控制活動還出現(xiàn)在企業(yè)內的各個階層與各種職能部門中,，它不僅包括企業(yè)管理當局授權和指揮購貨、銷貨,、生產等經營活動的各種方式方法,，也包括核算、審查,、分析各種信息資料及報告的程序與步驟,，還包括對企業(yè)經濟活動進行綜合計劃、控制,、評價而制定的各種規(guī)章制度等,。企業(yè)作為現(xiàn)代社會中最主要的經濟組織離不開內部控制，沒有一個完善,、科學的內控制度,，其經濟活動就不能取得預期效果。而且,，近些年,，隨著經濟全球化進程的加快，面對國內外經濟環(huán)境變化和國內、國際市場的競爭,，企業(yè)面臨的各種風險不斷擴大,，企業(yè)越來越關注環(huán)境變化所帶來的風險，加強內部控制與風險管理的要求越來越迫切,。企業(yè)應從實際出發(fā),，加強內部監(jiān)督和治理，建立對經營活動,、管理活動監(jiān)管和評價的有效機制,，并形成一個健全完整、運行靈活的控制網絡系統(tǒng),，以促進企業(yè)經營活動更好的進行,。

二、加強企業(yè)內部控制的必要性

一個企業(yè)如果沒有內部控制標準和相關的內部控制制度,，所有的控制都存在于各個管理人員零星的自主活動中,，無法依據(jù)系統(tǒng)化的內部控制標準進行內部管理。大量的實踐證明：得控則強,、失控則弱、無控則亂,，因而內部控制成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標志,，構建一個完整、科學的內部控制控制體系,，既是企業(yè)組織管理的客觀要求,，也是企業(yè)生產經營順利運行的根本保障以及成為市場競爭主體的重要保證。隨著我國社會主義市場經濟的不斷發(fā)展和企業(yè)改革的不斷深化,，我國企業(yè)的市場競爭力變得越來越激烈,，企業(yè)內部控制制度也不斷產生新的變化，企業(yè)為了減少決策失誤,，提高自身市場競爭力,，盡可能避免發(fā)展中遇到的問題，應加強企業(yè)內控管理,。具體來說,，加強企業(yè)內部控制的必要性體現(xiàn)在以下幾方面：一是構建企業(yè)內部控制體系,，可以促進企業(yè)經營決策的科學化、合理化,，提高企業(yè)的經濟效益,，有利于明確各部門的工作目標，激發(fā)各部門職工的工作積極性，有利于使各部門的經濟活動協(xié)調一致,，使企業(yè)實現(xiàn)保值,、增值,。企業(yè)的權利過于集中,，如果企業(yè)的內控不嚴，就會給貪污,、挪用單位資產等非法行為提供機會,，一些單位負責人為了經濟利益授意、指使甚至強令其手下員工辦理一些非法事項,，從而損害單位利益,。三是保證業(yè)務經營信息和財務會計資料的真實性和完整性，國有企業(yè)經營者對會計信息的關注主要基于其個人利益目標以及對其政績,、聲譽的影響,，如果企業(yè)內控不嚴,，則企業(yè)經營者提供給企業(yè)所有者的會計信息就有可能被扭曲,。同時，由于企業(yè)經營者與債權人的利益目標不一致,，債權人所獲取的會計信息也可能是虛假的,。四是提高經濟效益的需要，近幾年來,，通過改革,、改組、兼并,、資產重組和加強管理等,，國有企業(yè)改革和脫困取得了明顯成效。但是,，這只是一個階段性的成果,，國有企業(yè)整體盈利能力仍然不強，多數(shù)中小型國有企業(yè)利潤增加不明顯,，一些國有企業(yè)的領導仍然不注重加強企業(yè)內部控制,，嚴重影響了企業(yè)經濟效益的提高。

三,、加強內部控制的幾點做法

1,、高度重視,，有效推進內部規(guī)范工作的實施。人作為企業(yè)的主體,，也是企業(yè)各項政策的執(zhí)行者,，應該最先從根本上提高自身對內部控制的認識程度。只有企業(yè)各級人員認識上得到了提高,，企業(yè)各個業(yè)務部門,、人員才能真正貫徹企業(yè)的各項制也只有提高認識，才能增強自覺性,，企業(yè)的內部控制制度才能真正落實到位,。

2、建立健全企業(yè)內控制度,。對于很多民營中小型企業(yè)和內部人控制較嚴重的企業(yè)來說,，它們或許根本沒有內部控制制度，因為他們大多對會計不太熟悉和不太重視,，他們更看重的是業(yè)務,，會計的作用更是被老板所代替。有的企業(yè)存在內部控制,，但內部控制制度不夠全面,，沒有覆蓋所有的部門和人員，也沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務領域和各個操作環(huán)節(jié),。面對這些問題應從兩方面著手,，一是必須要建立內部控制制度，二是必須要健全內部控制制度,，確保其得到全面實施,。制度是確保流程控制法制化的關鍵，制度是企業(yè)內部的法律,，只有建立有效的制度,，明確控制流程各個環(huán)節(jié)的控制內容和關鍵點，才能把內控制度真正落實,。構建嚴密的企業(yè)內部控制體系應包括三個相對獨立的控制層次：首先是在企業(yè)一線供產銷全過程中融入相互牽制,、相互制約的制度，建立以“防”為主的監(jiān)控防線,；其次是設立事后監(jiān)督,，即在會計部門常規(guī)性會計核算的基礎上，對其各個崗位,、各項業(yè)務進行日常性和周期性的核查,，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線；最后是一套相匹配的績效考核體系,，對每個崗位的職責進行明確,。

3,、優(yōu)化內控環(huán)境,。有了領導的重視,，有了健全的內部控制體系，還需要有內部控制的良好環(huán)境,。一個企業(yè)的內部控制必然受到組織結構,、職工勝任能力及忠誠度、分權與責任表達,、預算與財務報告,、組織牽制與制衡等多種因素的影響?？刂骗h(huán)境是對控制程序和控制技術的選擇及其有效性有著重要影響的各種因素的總和,，包括外部環(huán)境和內部環(huán)境兩大類，我們一般說的都是內部環(huán)境,。要優(yōu)化內部控制環(huán)境,，可以從以下幾方面著手：①樹立先進管理思想，企業(yè)管理層必須樹立現(xiàn)代管理思想,，自覺形成風險管理觀念,，并通過有效的信息傳導機制確保企業(yè)全體員工都明確自己對內部控制的責任。②要培育遵守制度的企業(yè)文化,，現(xiàn)代社會是法治社會,，現(xiàn)代企業(yè)也要成為法治企業(yè)，無論企業(yè)的董事長,、總經理,，還是最基層的企業(yè)員工，都應當對企業(yè)的規(guī)章制度嚴格遵守,，以制度為標準檢驗經營管理的對錯和效果,，發(fā)揮其保護、監(jiān)督,、制衡的作用,。③優(yōu)化組織結構，企業(yè)的組織結構在設計時,，應對每一個部門的責任與利益明確規(guī)定,，既要防止權力重疊也要避免出現(xiàn)權力真空，使每一項業(yè)務處理的各個環(huán)節(jié)都有相應的機構和具體人員負責,。④要在企業(yè)內部形成勤于學習,、善于學習的氛圍，努力建設學習型企業(yè),，拋棄個人經驗主義的一些東西,，以謙虛的態(tài)度,，從先進同行那里學習管理中的好制度、好方法,，還要善于從書本上學習現(xiàn)代企業(yè)管理的知識和方法,，敏于觀察、勤于思考,，總結和制訂適合自身管理和發(fā)展的內控制度,。

4、強化內部審計的監(jiān)督作用,。企業(yè)內部控制審計內容主要包括內部環(huán)境,、風險評估、控制活動,、信息與溝通,、內部監(jiān)督等五大要素。要對企業(yè)控制環(huán)境總體情況進行審查和評價,，確保企業(yè)的資產,、資金的合理配置；對企業(yè)風險管理機制及其運行情況進行審查和評價,，保證企業(yè)有效地防范財務風險,；對企業(yè)各生產經營業(yè)務實施控制活動情況進行審查和評價，確保企業(yè)的資金落實,、到位,；對企業(yè)建立信息系統(tǒng)、獲取及傳遞信息等信息處理情況進行審查和評價,；對企業(yè)內部監(jiān)督主體狀況,、內部監(jiān)督機制的設置情況、內部監(jiān)督活動的實施情況等進行審查和評價,，確保企業(yè)的財務控制落到實處,。

5、充實內控人才儲備,，提高人員工作水平,。由于《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的發(fā)布，我國大多數(shù)的市企業(yè)都有加強內部控制的強烈需求,，涉及的就業(yè)人數(shù)也大大增加,，但是我國目前的內部控制專業(yè)人才儲備卻嚴重不足。企業(yè)管理要以人為本,，人力資源管理是合理配置和開發(fā)企業(yè)的人力資源,，以實現(xiàn)企業(yè)目標的管理活動，在信息化環(huán)境下,，企業(yè)加強內部控制的一個重要方面就是加強對人力資源的管理,。對于內部控制而言,，人力資源管理的目標主要是保證和提高員工的素質和品行。信息化環(huán)境對員工的素質提出了更高的要求,，員工不但要熟悉業(yè)務,，還要掌握軟件系統(tǒng)的操作?？梢越T工培訓機制,，企業(yè)應結合實際,，建立切實可行的員工培訓機制,，通過培訓使員工更具工作責任感，明確自己工作的重要性,，養(yǎng)成良好的工作習慣,，逐步提高自己的思想素質和業(yè)務素質。此外,，企業(yè)還應該通過完善的內控制度來約束企業(yè)員工行為,，建立良好的績效評價、激勵機制,，防止掌握企業(yè)重要信息資源的人才流失以及相應的信息資源損失,。

參考文獻：

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