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審計學論文選題篇一

內(nèi)部審計通過查找內(nèi)部審計部門的漏洞,，降低風險，提出問題對策,，完善內(nèi)部管理部門職能,，降低經(jīng)營成本，減少資產(chǎn)損失,，提高經(jīng)營管理水平,。常用的指標有審計的成本控制情況，審計的費用支出,，人均審查出違規(guī)金額,，審計的高風險指數(shù)等。內(nèi)部審計成本的嚴格控制，審計的費用支出的節(jié)約可以減少企業(yè)成本的浪費,。查出的違規(guī)金額需迅速報告管理層,，及時懲治防范違規(guī)行為。通過這些指標定量定性的從財務維度規(guī)避財務風險,，防范財務舞弊,，完善企業(yè)的內(nèi)部審計績效。

內(nèi)部審計部門的客戶上有董事會,、總經(jīng)理部門,、審計部門，下有采購部門,、生產(chǎn)部門,、銷售部門等各種職能業(yè)務部門和外部注冊會計師以及外部的審計師。內(nèi)部審計部門為了使企業(yè)內(nèi)部審計的價值最大化,，需要滿足各個部門和各個客戶的差異需求,。因此，在客戶的指標維度中,，應該關注各個部門的交流溝通效率,、客戶對內(nèi)部審計的滿意程度、內(nèi)部審計意見采納率,、內(nèi)部審計師和外部審計師的交流程度,、內(nèi)部審計師和企業(yè)管理層的溝通程度等。各個部門的交流程度越高,，說明內(nèi)部審計的效率高,，更容易為企業(yè)創(chuàng)造利益；內(nèi)部審計師和管理層溝通的越順暢,，越能夠給管理層提供更多的建議,，才能有助于整體利益的提高；內(nèi)審和外審人員的交流程度高,，客戶對內(nèi)部審計的滿意程度越高越能夠說明內(nèi)審人員的工作得到了社會的充分的認可,。內(nèi)審建議采納比率越高，說明內(nèi)審部門對企業(yè)的貢獻越大,，審計工作的效率越高,。同時，投資者,、高級管理者對內(nèi)部審計的重視程度也很重要,，投資者和高級管理人員對內(nèi)部審計的重視程度越高，越加大財力物力的投資和管理,，內(nèi)部審計部門的運轉才能創(chuàng)造更多的價值,。

審計部門作為公司內(nèi)部管理第三道防線,，必須不斷完善審計手冊中的規(guī)章制度和工作內(nèi)容，制定嚴格的計劃,，并嚴格執(zhí)行,，優(yōu)化內(nèi)部審計的流程，減少甚至消除不增值的業(yè)務,，減少不必要的作業(yè),，擴寬審計的范圍，提高審計的質量,，準確的揭露發(fā)現(xiàn)的問題,，不斷的跟蹤審計問題，從而有效的提升內(nèi)部審計的增值作用,。企業(yè)可以將業(yè)務細分為前臺,、中臺、后臺（前臺負責審計實施,，中臺負責方案制定和技術支持,，后臺負責制度制定、系統(tǒng)開發(fā)和審計質量控制）,。同時不斷完善審計手冊中的規(guī)章制度,，跟蹤內(nèi)部流程中出現(xiàn)的問題，實現(xiàn)利益的不斷增長,。在內(nèi)部運營和流程中,，減少不必要的工作環(huán)節(jié)的工作做的越完善，降低的成本也就越多,。同時內(nèi)部審計的創(chuàng)新率和完成率,，是內(nèi)部審計創(chuàng)造價值的基礎。內(nèi)審防范風險的情況也可以規(guī)避不必要成本的發(fā)生,。

為了提高內(nèi)部審計的效率,，必須增強內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質，提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德,。內(nèi)部審計人員必須制定長期的職業(yè)發(fā)展計劃,；加強審計、會計,、財務管理等各種知識的培訓，定期輪換崗位,，使員工站在全局的角度發(fā)現(xiàn)問題,，解決問題，提高企業(yè)高層管理人員的素質,；從知名學校引進各個領域的人才,，引進資歷高的審計人員,，助力新員工審計經(jīng)驗的快速積累?？捎脤徲嬋藛T的學歷程度,，審計人員的培訓費用的增長率、審計人員的學習氛圍,、內(nèi)部審計人員的平均審計工齡,、員工培訓支出等角度衡量學習和成長的水平。內(nèi)審人員的教育程度水平高,，掌握的新技能越多,，更有利于內(nèi)部審計的創(chuàng)新和價值的增加。員工培訓支出的多,，有利于內(nèi)部審計人員不斷的接受繼續(xù)教育,，保持勝任能力。審計人員的學習氛圍越好,，審計人員的審計工作完成的越出色,；內(nèi)部審計信息采納條數(shù)多，說明內(nèi)部審計部門的創(chuàng)新力的進一步提高,。

通過在平衡計分卡的基礎上建立增值型內(nèi)部審計績效體系,，從整體的戰(zhàn)略出發(fā)找到經(jīng)營的薄弱點，協(xié)調短期和長期指標,，協(xié)調好四個層面的關系,，緩解各部門之間存在的矛盾，協(xié)調好利益相關的職能部門之間的關系,，消除不增值的業(yè)務,，減少不必要的成本，從而達到真正意義上的平衡,，為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標和實現(xiàn)企業(yè)效益最大化提供有力的保證,。

審計學論文選題篇二

中國目前針對審計工作的相關法律法規(guī)主要是《中華人民共和國審計法》，但是具體到內(nèi)部審計工作,，目前只有審計署頒發(fā)的《關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》,，由于該規(guī)定沒有上升到法律高度，導致內(nèi)部審計不能像國家審計以及注冊會計師審計一樣受到重視,，單位負責人對內(nèi)部審計人員的工作的忽視或干預嚴重影響了內(nèi)部審計的獨立性,。

有的單位并不單獨設置內(nèi)部審計機構或部門，通常會依附于經(jīng)理辦公室或會計部門等,，有的內(nèi)部審計人員甚至由會計人員兼任,，影響了審計人員對單位內(nèi)部工作的有效監(jiān)督，工作容易受到干擾甚至控制,，審計的獨立性受到影響,。審計人員是審計機構的成員,，更是整個單位的員工，由于其薪資待遇,、職位發(fā)展不能脫離單位控制,，也沒有得到其他途徑的保障，審計人員與單位實際上存在著一種依存關系,，影響內(nèi)部審計人員公正客觀地對待審計證據(jù),，做出符合實際的評價，同樣也會影響內(nèi)部審計的獨立性,。

在一些單位中,，內(nèi)部審計專職人員較少，但是審計的項目卻比較繁雜,，很難形成有效的,、高質量的內(nèi)部審計流程，有些單位內(nèi)部審計工作甚至僅僅是進行查賬,，不能發(fā)揮內(nèi)部審計的職能,。這與內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識水平、職業(yè)素養(yǎng)有著密切聯(lián)系,。審計目標不明確,、審計范圍狹窄，會令內(nèi)部審計人員缺乏敏感性,，審計質量較低,，不能形成有效的監(jiān)督。這種內(nèi)部審計質量較差,、無用的表象,，會影響單位負責人賦予內(nèi)部審計機構以及人員更多的權利，影響內(nèi)部審計工作獨立性,。

內(nèi)部審計需要被納入法制化軌道來保證其重要性和必要性,，從而實現(xiàn)獨立性，但是法律法規(guī)的制定需要漫長的時間,。企事業(yè)單位更應該從完善公司治理角度來保證自身內(nèi)部審計工作的獨立性,。內(nèi)部審計和內(nèi)部控制相互影響和依存，都是公司治理的重要組成部分,。提高內(nèi)部審計的獨立性,、提高公司治理水平需要設置合理的內(nèi)部審計機構。內(nèi)部審計機構應該在組織關系上與其他部門分離,，保證內(nèi)部審計人員的人事隸屬關系與被審計部門,、單位、領導分離,，保證內(nèi)部審計人員工作不受干擾,。同時也應該保證內(nèi)部審計負責人的職位，給予其較大權利與威信,，令內(nèi)部審計工作能夠有權不受阻撓和干擾,。

企事業(yè)單位內(nèi)部審計人員可以采用由國家專設的內(nèi)部審計局統(tǒng)一委派的方式，從而可以消除內(nèi)部審計人員與單位,、領導之間的依存關系,，減少內(nèi)部審計人員的后顧之憂，增加內(nèi)部審計的自主權,，進而實現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性,。同時可以對內(nèi)部審計人員定期輪崗或不定期輪崗，避免內(nèi)部審計人員客觀性受到影響,。也可以將內(nèi)部審計整體外包,，由會計師事務所專業(yè)人員進行，該模式可以擴展內(nèi)部審計范圍,，將風險審計,、管理咨詢等納入服務范圍。由于外部審計人員獨立性高,，審計結果將更加真實可靠,。另外由于外部審計師專業(yè)知識更加牢固，對整體行業(yè)發(fā)展更加熟悉,，能給企事業(yè)單位的發(fā)展提供建議,。在防范舞弊發(fā)生的同時，可以為戰(zhàn)略目標和經(jīng)營目標的實現(xiàn)提供助力,。

健全的內(nèi)部審計制度需要更加專業(yè)化的內(nèi)部審計人員進行操作實施,。為了加強內(nèi)部審計人員的獨立性，需要讓內(nèi)部審計人員清楚地了解到自身工作責任,，以及在企業(yè)出現(xiàn)舞弊時要承擔的審計責任,，強化內(nèi)部審計人員的工作責任心與主動性。同時也要加強內(nèi)部審計隊伍的建設,，從專業(yè)知識,、職業(yè)道德上對內(nèi)部審計隊伍進行加強培訓，企事業(yè)單位還應該給內(nèi)部審計人員提供相對更加獨立的工作環(huán)境和穩(wěn)定的隊伍設置,，來保障內(nèi)部審計工作的獨立性,。

獨立性是內(nèi)部審計工作的靈魂，企事業(yè)單位必須要加強內(nèi)部審計建設,，為內(nèi)部審計工作提供更好的環(huán)境,，保證其獨立性，從而保證內(nèi)部審計工作得到的內(nèi)部審計報告真實可靠,，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的弊端,。

審計學論文選題篇三

審計完善建設項目管理路徑選擇

摘要：基本建設投資依然是國家經(jīng)濟轉型發(fā)展的主要支柱,，建設項目的管理水平直接影響投資效益。從剖析當前建設項目管理中普遍存在的問題為切入點,，探討審計在推動完善建設項目管理的可行性,，總結審計實踐在其中的保障和促進作用，提出了審計推動完善建設項目管理的路徑選擇,。

關鍵詞：建設項目管理,；跟蹤審計；推動完善

近年來,，隨著經(jīng)濟的轉型發(fā)展,，各級政府基本建設投資規(guī)模不斷加大。如何監(jiān)督好這些政府投資,，真正發(fā)揮預期的效益,，已成為各界關注的重點。國家審計主動適應形勢,，創(chuàng)新思路對政府投資重大建設項目實施全過程跟蹤審計,，致力于在審計過程中推動建設項目建立健全內(nèi)部控制制度，規(guī)范工程項目管理,，對提高投資效益,、促進國家重大投資健康發(fā)展起到了保障作用。本文旨在思考當前建設項目管理中的不足,，探討通過審計推動完善建設項目內(nèi)部控制管理的方法和途徑,。

1建設工程項目管理存在的問題

近幾年，國家審計持續(xù)開展了對國家重大基礎設施建設,、民生項目建設等公共投資的跟蹤審計,，發(fā)現(xiàn)不少項目在決策與設計、招投標,、施工管理,、投資控制等方面出現(xiàn)了損失浪費、效益不高等建設項目管理問題,。a)由于項目設計深度不足,，造成投資控制基礎不實。通過多年工程預結算審計經(jīng)驗總結發(fā)現(xiàn),，項目決策與設計對工程造價影響深遠,，其影響程度約為80%～90%，是投資控制的源頭環(huán)節(jié),。然而在實際工作中,，仍有相當部分項目的可行性研究和初步設計深度不足，“三邊”（邊設計、邊施工,、邊調整）工程經(jīng)常發(fā)生,。主要表現(xiàn)有：

一是編制時缺乏投資控制意識，不考慮項目實際情況,，片面追求高,、新,、全,，初步概算就超出估算，沒能形成對項目的有效控制,。

二是項目可行性報告,、設計文件編制不嚴謹，設計深度達不到項目建設的實際要求,，概算漏項,、少算現(xiàn)象大量存在。三是審查不夠規(guī)范,，審查時間過于倉促,。估、概算審查過于倉促,，審查工作不能對設計方案及估,、概算進行專業(yè)、科學,、嚴密的審查和客觀全面的評價,，未能達到優(yōu)化方案、合理確定投資的目標,。b)招標過程不夠規(guī)范,。主要表現(xiàn)在：一是招標文件不規(guī)范。經(jīng)常出現(xiàn)招標范圍不明確,，合同條款模糊不清晰,，重要約束條款缺失，相關條款內(nèi)容不一致或意思表達相違背,。二是標底編制經(jīng)常出現(xiàn)工程量清單漏項,、工程量與圖紙存在較大出入、工程量計算規(guī)則與定額,、技術規(guī)范相沖突等現(xiàn)象,，這也增加了后期投資控制的難度。

三是投標,、評標過程不規(guī)范,，圍標、串標屢禁不止。c)標后合同執(zhí)行不嚴肅,，變更多,。首先是施工企業(yè)在投標時，往往運用不平衡報價等手段低價中標,，在合同執(zhí)行和竣工結算中,，背離合同精神，采取各種手段高估冒算,。其次項目缺乏有效投資控制約束機制和責任追究機制,，在施工管理過程中，隨意調整方案,，變更甚至增加工程項目,，增加了工程投資。d)項目竣工財務決算久拖不決,，遲遲不能竣工驗收,，加大建設成本。建設單位和施工單位重建設輕決算,，不能及時規(guī)范辦理決算,，不能及時將建設成本結轉為企業(yè)資產(chǎn)，將企業(yè)資產(chǎn)轉變?yōu)樵偻顿Y資本,，影響了項目投資的效益發(fā)揮,。

2審計推動完善建設項目管理的可行性及內(nèi)外動因

建設工程審計的目標是“發(fā)現(xiàn)問題、抵御風險,、規(guī)范管理,、促進提高”。在過去相當長一段時間里,，我國建設工程審計主要是采取事后審計的模式,，缺乏必要的事前預防和事中控制步驟，缺乏遏制項目建設損失浪費的手段,，審計機關未能對工程建設項目管理發(fā)揮審計監(jiān)督和促進作用,，進而影響項目建設效益發(fā)揮。近年來,，國家審計機關改革審計方式,，通過將審計關口前移，實施了對建設項目從前期準備,、建設實施直至竣工決算等各個建設階段的全過程跟蹤審計,，取得了顯著的審計成效，促進項目管理水平的提升,。今后的一個時期通過投資穩(wěn)定經(jīng)濟增長是經(jīng)濟發(fā)展的重要手段,，在這個重投資,、促增長、調結構的歷史進程中,，建設項目全過程跟蹤審計因其獨有的“免疫系統(tǒng)”功能,，對推動完善建設項目管理、提高投資績效具有十分重要的保障作用,。

一是跟蹤審計具有獨立性,，它獨立于建設項目管理和各參建單位，也獨立于建設管理活動,，能夠客觀公正地發(fā)現(xiàn)問題,。二是跟蹤審計具有預警性，跟蹤審計監(jiān)督橫向覆蓋業(yè)主,、設計,、監(jiān)理、施工全方位,，縱向貫穿建設項目準備、實施,、竣工全過程,，能及時發(fā)現(xiàn)和糾正項目設計、招投標,、合同管理,、投資控制等建設環(huán)節(jié)中常見的或苗頭性的問題，督促建設單位加強內(nèi)部控制,，強化責任意識,，促進建設單位健全制度，規(guī)范運作,，科學管理,。

二是跟蹤審計具有建設性，審計能通過發(fā)現(xiàn)問題提出有針對性的意見建議,，從而促進建設項目的順利推進,、安全運行。據(jù)統(tǒng)計,，某省2013—2015年,，共實施重大公共投資建設跟蹤審計項目264個，查出違規(guī)金額63.18億元,，從機制,、體制、制度,、管理提出有效建議509條,，促進項目業(yè)主完善制度75項，節(jié)約資金或挽回損失5.16億元。實踐證明,，通過審計推動建設項目建立健全內(nèi)部管理制度,，對于規(guī)范工程項目管理，節(jié)約建設成本,，促進國家建設資金有效,、安全、合理使用,，提升投資管理水平和投資效益是可行之道,。

3審計推動完善建設項目管理的路徑選擇

建設項目跟蹤審計，可以從項目規(guī)劃到建成投產(chǎn)的投資決策和設計,、建設施工,、招投標和合同簽訂以及竣工決算等4個階段管理控制的關鍵節(jié)點入手，分析項目管理容易存在的薄弱環(huán)節(jié)以尋找存在問題,，提出建議用于推動項目建設單位改進管理,、提高效益。

3.1投資決策和設計階段

從一個項目建設的生命周期看,，項目建設的評估論證應是一個科學,、嚴肅的綜合論證過程，應由專業(yè)機構完成,。但一些地方以行政權力,、以“政績工程”決定工程項目建設，不經(jīng)充分的可行性分析,，隨意盲目決策,，在實施過程中出現(xiàn)不斷增加建設內(nèi)容、提高建設標準,、擴大建設規(guī)模等問題,，造成項目投資難以控制。審計應從審查可行性研究報告入手,，檢查其是否有充分的調研論證,，是否充分聽取了建設項目涉及各利益方的意見，是否經(jīng)過了幾個方案的比選,，是否符合國家投資方向,、產(chǎn)業(yè)政策以及經(jīng)濟社會發(fā)展預期，建設資金和建設條件是否落實等等,，對存在的問題提出審計意見和建議,，促進提升推動建設項目決策的科學性、合理性,。

近年來,，工程投資加大,，大量工程上馬，設計單位任務重,、人員少,，不少勘察設計流于形式，設計深度不足,，概預算編制不科學,，設計成果提交不及時，進而造成施工過程中無據(jù)可依,，工程變更增多,，最終影響工程建設成本和施工進度。在工作實踐中,，審計從推動建設單位加強勘察設計單位資格資質審核入手,，強化對勘察設計成果提交及時性、完整性和設計深度的監(jiān)督,，細化勘察設計招標文件和合同關于設計成果提交不及時,、設計深度不足造成損失浪費的違約責任的條款，對勘察設計單位形成有效約束,，保障設計完整,、細化，能切實指導施工,。

3.2招標和合同簽訂階段

建設工程招投標促進公平競爭，為項目選擇最優(yōu)的參建單位,，可以起到節(jié)約建設資金,、實現(xiàn)較好投資經(jīng)濟效果的作用。為促進建設項目招投標和合同簽訂合法規(guī)范,，審計應根據(jù)招投標有關法律法規(guī),，對招投標的各個環(huán)節(jié)進行嚴格審查：是否存在應招標未招標或未按規(guī)定招標，是否存在違反規(guī)定邀標,，上,、下限單價的編制是否合理，投標單位是否相應招標實質性條件,，中標后簽訂合同與招標文件是否相符,，評委組成是否符合規(guī)定，招標公告公示時間是否符合要求等等,。通過審計,，對因為招投標過程中的工作缺漏造成的合同簽訂不合法、不合理,、不明確,，及時提出整改意見和建議,，以避免施工過程合同履約困難、管理失控,，從源頭上促進建設業(yè)主規(guī)范合同的管理和執(zhí)行,。

3.3建設實施階段

建設工程的實施有賴于施工單位的嚴格履約、監(jiān)理單位的有效監(jiān)管以及工程變更的合理控制,，跟蹤審計推動施工過程規(guī)范管理的控制主要體現(xiàn)在加強施工單位和監(jiān)理單位的履約審查以及工程變更的控制等3方面,。對于建設項目管理中普遍存在的違法分包、轉包,、掛靠等現(xiàn)象,，審計人員要通過檢查施工單位的管理機構、施工人員,、合同臺賬,、財務往來等手段發(fā)現(xiàn)違法轉分包問題，促進項目建設單位采取合理措施降低違法轉分包對工程進度,、質量的影響,；對于施工單位不按圖施工、偷工減料等現(xiàn)象,，審計人員要強化現(xiàn)場檢查,，了解施工單位設備和材料投入情況，質量檢驗試驗情況,，確保施工質量,。在施工過程中，由于各種主客觀原因,，工程變更不可避免,。

這是影響項目建設最終成本的關鍵環(huán)節(jié)，也是項目管理的難點,。因此工程變更也是跟蹤審計每階段必審的重要內(nèi)容,，通過檢查變更理由是否充分、變更審批程序是否規(guī)范,、變更事項是否真實,、變更造價計算是否準確等四大要素入手，審核工程變更的真實性以及合法性,，促進建設業(yè)主建立健全工程變更管理制度,，進一步規(guī)范變更管理，控制建設成本,。監(jiān)理單位職責的履行,，直接關系到工程建設的質量、安全,、進度,。建設單位對工程管理是否到位,，很大程度取決于監(jiān)理職責的履行情況。跟蹤審計要通過檢查監(jiān)理單位人員資質,、檢查監(jiān)理單位監(jiān)理規(guī)劃和細則,、檢查監(jiān)理單位旁站制度、巡查制度和隱蔽工程驗收制度的落實情況,，監(jiān)督評價監(jiān)理單位的履約情況,。對發(fā)現(xiàn)的履約不到位的情況，要敦促建設業(yè)主嚴格按照合同對監(jiān)理單位進行處罰,，以加強建設項目監(jiān)理管理,，確保項目投資目標的實現(xiàn)。

3.4竣工驗收和決算控制階段

在建設項目形成固定資產(chǎn)交付使用前,，竣工驗收和決算控制是最后一個控制階段,。審計要通過工程決算造價的審核，全面審視項目建設成果,，考察項目建設效益和質量,，總結和評價項目建設管理的經(jīng)驗教訓，為今后的項目建設決策和實施提供參考,。

審計學論文選題篇四

試談電子商務審計的挑戰(zhàn)與對策

進入21世紀已15年有余,，在這15年里，互聯(lián)網(wǎng)取得了令人驚嘆的發(fā)展及應用,。據(jù)中國互聯(lián)網(wǎng)絡信息中心2016年1月發(fā)布的《第37次中國互聯(lián)網(wǎng)絡發(fā)展狀況統(tǒng)計報告》顯示,，截至2015年12月底，中國網(wǎng)民規(guī)模達6.88億,，互聯(lián)網(wǎng)普及率為50.3%,，手機網(wǎng)民規(guī)模達6.20億。另據(jù)中國電子商務研究中心發(fā)布的《2015年度中國電子商務市場數(shù)據(jù)監(jiān)測報告》顯示,，2015年網(wǎng)絡購物市場繼續(xù)快速向前發(fā)展，電子商務交易金額達到15.8萬億元,，同比增長30.4%,。其中，b2b交易額達11.4萬億元,，同比增長14%,。網(wǎng)絡零售市場交易規(guī)模達3.8萬億元，同比增長35.7%,。通過這些基礎數(shù)據(jù)不難看出全球電子商務得到迅速發(fā)展,，甚至已逐步取代傳統(tǒng)商務模式。

電子商務的快速發(fā)展使得企業(yè)的財務管理系統(tǒng),、經(jīng)營模式和管理方式發(fā)生了巨大的變化,，在數(shù)據(jù)化,、自動化、無紙化,、全球化的電子商務以及高度信息化的網(wǎng)絡財務管理系統(tǒng)下,，審計需要的不僅僅是個別地方的縫縫補補，我們應重新審視我們認為已日臻完美的審計理念,、審計方法和審計流程,。

一、電子商務概述

電子商務指的是利用計算機網(wǎng)絡技術以及遠程通信技術,，實現(xiàn)整個商務（買賣）的全球化,、電子化、數(shù)字化,、無紙化,、便捷化、一體化和網(wǎng)絡化,。電子商務在最近幾年來以日新月異的速度在全球拓展,，為企業(yè)、個人和每個團體帶來了諸多便利,，從營銷到整理會計賬目都與以往發(fā)生了巨大的變化,，甚至已延伸到我們每個人生活的每一件事。尤其對于企業(yè)的經(jīng)營管理,，電子商務提供了極為便捷的經(jīng)營管理方式,，例如，企業(yè)的交易記錄和交易數(shù)據(jù)都擺脫了紙質的交易記錄模式,，而采用了全新的電子記錄的方式,，以電子化信息和數(shù)據(jù)的形式存在；同時,，這些電子化的信息和數(shù)據(jù)都是在網(wǎng)絡間以實時在線的方式進行轉移以及處理,，信息和數(shù)據(jù)的傳送呈現(xiàn)動態(tài)性、一體性和實時性,。企業(yè)的營銷,、會計核算、稅收計算等幾乎所有經(jīng)營活動已發(fā)生全面的變化,。因此,，我們的審計工作也應相應做出改變。

二,、電子商務審計的特點

（一）利用計算機互聯(lián)網(wǎng)技術方法

電子商務是在計算機互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下進行的,，其商務交易數(shù)據(jù)信息完全實現(xiàn)電子化和無紙化。審計工作人員要進行審計工作,，必須充分利用計算機互聯(lián)網(wǎng)技術,，否則對電子化的數(shù)據(jù)庫審計及許多符合性測試,、實質性測試是無法實施的。

（二）對無紙化的電子數(shù)據(jù)信息進行審計

隨著電子商務日新月異的發(fā)展,，企業(yè)的各項經(jīng)濟管理事務及其相關數(shù)據(jù)均可由計算機輔助系統(tǒng)自動化數(shù)據(jù)處理傳遞形成數(shù)據(jù)庫,。這種情況下，審計面臨著全新的鑒別經(jīng)濟管理事務及其相關數(shù)據(jù)是否真實可靠的挑戰(zhàn),。因此,，必須對傳統(tǒng)的審計理論、審計方法進行變革,，研發(fā)電子商務審計專用軟件,，以適應電子商務審計工作的需要。

（三）內(nèi)部控制極為重要

計算機信息系統(tǒng)與互聯(lián)網(wǎng)技術發(fā)展一日千里,，用傳統(tǒng)紙張來記錄經(jīng)濟管理相關事務已逐漸消失,，因此內(nèi)部控制極為重要。在電子商務環(huán)境下,，由于與商務交易數(shù)據(jù)信息完全實現(xiàn)電子化和無紙化,，所以審計人員必須通過測試內(nèi)控來評估電子商務經(jīng)濟管理信息（包括會計信息）的真實性和可靠性及會計處理的恰當性和適當性，并且對內(nèi)控的有效性做出全面系統(tǒng)評價,。

（四）審計報告內(nèi)容變化更新

美國注冊會計師協(xié)會的電子商務審計準則做出相關規(guī)定,，電子商務審計報告的內(nèi)容應包括如下幾方面：一是審計的業(yè)務范圍――如某期間內(nèi)電子商務和會計信息的披露及其業(yè)務數(shù)據(jù)的真實性、可靠性,、完整性和電子數(shù)據(jù)信息安全保護的情況,。二是描述審計人員審計工作的主要內(nèi)容：了解內(nèi)部控制系統(tǒng)的措施；按照有關要求所執(zhí)行的控制測試,、業(yè)務測試,；評估內(nèi)部控制的有效性以及實施其他必要的程序。這些相關工作為我們出具審計意見提供合理的基礎,。三是側重于對以下幾個方面發(fā)表審計意見：業(yè)務和信息的保密和遵循的信息披露要求,；電子商務的訂單履行和支付結算模式安全保障等。

三,、電子商務審計面臨的挑戰(zhàn)

（一）電子商務審計人才的缺失

大學生本科教育中的計算機教育把大量時間精力浪費在基礎計算機操作教育上,，這使大學對真正的計算機技術教育時間被擠占，使大學教育的資源被浪費,。而大多數(shù)現(xiàn)在工作在基層的審計人員工作時一般接受的多是簡單的計算機培訓，已經(jīng)跟不上計算機審計發(fā)展的速度,。另外研發(fā)實用性,、可操作性和穩(wěn)定性較強的審計系統(tǒng)軟件所必須的高層次技術人才也很匱乏，人才的缺失嚴重制約著我國計算機電子商務審計的發(fā)展,。

（二）對審計工作人員的學習及不斷繼續(xù)教育要求提高

傳統(tǒng)審計工作中的賬證核對,、賬表核對,、賬賬核對等相對比較重要的審計工作，需｛｝要由具有豐富經(jīng)驗的審計人員來進行,，而在電子商務審計中,，要想進行審計，審計工作人員首先必須充分掌握會計信息系統(tǒng)的工作方式,，在此基礎上,，才能順利開展相關工作。目前,，許多審計工作人員雖不能說對網(wǎng)絡卻很陌生,，卻也尚未真正充分掌握計算機會計系統(tǒng)的工作流程及關鍵點，無法充分將計算機網(wǎng)絡技術應用在日常工作中,，難以對大量復雜的網(wǎng)絡會計系統(tǒng)進行審計,。

（三）電子商務審計的發(fā)展跟不上電子商務的發(fā)展

在利潤的驅動下，電子商務的發(fā)展一日千里,，各種商業(yè)電子商務人才也層出不窮,，他們反過來也推動電子商務市場的飛速發(fā)展。而反觀電子商務審計,，并不存在像電子商務中巨大的利潤驅動,，所以電子商務審計作為一個整體無法跟上電子商務的發(fā)展速度。在各項會計業(yè)務做出變化的時候,，審計工作僅僅在對應方面作出修改,，而沒有從整體上建立配套的審計理論、審計流程,、審計方法,。

（四）電子商務審計法律法規(guī)體系不完善

傳統(tǒng)的審計法律法規(guī)體系已相當完善，而對于電子商務,，相關的法律法規(guī)體系仍未充分完善,，給電子商務審計帶來一些無法回避的風險和困難。例如,，對電子數(shù)據(jù)的安全保護不夠,，對個人企業(yè)隱私的保護不夠，大量的數(shù)據(jù)信息被外泄,，電子數(shù)據(jù)的安全可靠性無法獲得充分保證,；電子支付及余額寶等理財產(chǎn)品也沒有相關具體的法律法規(guī)來規(guī)范市場；與電子商務審計有關的法律法規(guī)更新太慢等等,。盡管電子商務已有一段時間的發(fā)展,，電子商務審計也有幾十年經(jīng)驗，但與電子商務審計有關的法律依據(jù)仍明顯不足，電子商務審計法律法規(guī)體系有待完善,。

（五）獲取電子商務審計證據(jù)的難度加大

由于電子數(shù)據(jù)的無形性,、易修改性、易消失性和易破壞性,，儲存在計算機與網(wǎng)絡中的電子數(shù)據(jù)信息的真實可靠性更難以獲得保證,，操作人員操作不當、計算機故障,、網(wǎng)絡故障,、計算機病毒都有可能對電子數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響。還有例如購買虛擬物品,，由于商品的載體并不存在,，真實銷售數(shù)量很難獲得，造成獲取審計證據(jù)的困難加大,。另外,，傳統(tǒng)的紙質憑證賬表等會計資料如果修改很難不留下痕跡，而對于電子化的數(shù)據(jù),，只要進入相關系統(tǒng),，任何一個人可以在幾秒內(nèi)不留痕跡的對數(shù)據(jù)進行修改，修改過的痕跡難以看出,。

（六）審計風險加大

與傳統(tǒng)商務模式下的企業(yè)內(nèi)部控制相比,，電子商務模式企業(yè)的內(nèi)部控制在很多地方發(fā)生了很大變化。電子商務模式下,，因為電子數(shù)據(jù)處理的集中性,、一體性、實時性,，使相當一部分控制制度失去了作用,，甚至有些傳統(tǒng)的會計崗位職責已與過去不同；計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)建立運行和控制的有效性和復雜性,，導致內(nèi)控的范圍擴大,，這些技術性風險很可能使審計風險中的固有風險以及控制風險加大。

四,、對電子商務審計面臨挑戰(zhàn)的對策思考

（一）建立系統(tǒng)體系培養(yǎng)審計人才

為培養(yǎng)足以應對新時代電子商務審計需要的審計人才,，我國應建立系統(tǒng)的審計人才培養(yǎng)體系?？紤]到電子商務已然成為當今商務業(yè)務的主體,，因而審計人員應進一步加強計算機互聯(lián)網(wǎng)知識的培訓與學習，優(yōu)化完善人才知識結構,。為了大學能把更多的精力放在教授專業(yè)計算機財務應用和審計應用,，本文認為應進一步強化對中小學生的計算機教育,，建立起從小學開始到初中到高中到大學的計算機網(wǎng)絡知識教育體系，使學生在進入大學時已能熟練使用計算機軟件及相關應用,，這樣在本科期間就能集中全部精力教授更專業(yè)更具實用性的審計知識。

（二）加強審計人員的系統(tǒng)學習及繼續(xù)教育

審計人員的自身的工作能力十分重要,，因此加強審計人員的系統(tǒng)學習及繼續(xù)教育,，是我國電子商務審計工作順利實施的關鍵。筆者認為應進一步在注冊會計師資格考試中增加財務軟件應用,、審計軟件應用,、計算機網(wǎng)絡知識等與電子商務審計相關的內(nèi)容。

（三）加大投入力度增快電子商務審計發(fā)展

注冊會計師協(xié)會應充分利用各方面資源,，從整體上系統(tǒng)地重新審視當前的審計基礎理論和方法,，例如審計計劃、審計目標,、審計程序甚至審計流程,、審計制度，站在較高的角度充分考慮當今及未來可能的各方面因素,。注冊會計師協(xié)會應加大對計算機網(wǎng)絡建設和信息系統(tǒng)的投資,，建立起現(xiàn)代化的審計系統(tǒng)，加快計算機審計,、審計機關內(nèi)部資料庫的建設,，使審計工作進入新時代。

（四）加快電子商務審計法律法規(guī)的完善

制定我國電子商務審計的各種系統(tǒng)化,、規(guī)范化,、標準化的文件，包括審計制度,、審計準則,、審計計劃、審計目標,、審計流程以及各類財務軟件輸出數(shù)據(jù)的標準格式,、數(shù)據(jù)庫的規(guī)范等。對電子數(shù)據(jù),、電子報告,、電子賬簿、電子憑證,、電子記錄,、電子合同和數(shù)字簽名簽章的傳送保管方式和法律效力等方面的法律法規(guī)進行系統(tǒng)完善。還有,，應制定嚴格地法律大力保護電子數(shù)據(jù)的安全,，打擊泄露數(shù)據(jù)信息的行為,，對相關違法犯罪嚴厲懲治。

（五）完善軟硬件設施以獲得可靠審計證據(jù)

首先應完善相關軟件的設計,，對相關軟件的開發(fā)資格進行嚴格的審查管理,，建立統(tǒng)一的各種電子信息數(shù)據(jù)標準；完善系統(tǒng)強制備份功能,，對不正常的修改,、跨期操作等強制備份。同時應對各硬件設備進行改良,，增強數(shù)據(jù)存儲器的安全性能和穩(wěn)定性能,。

（六）采取相關措施降低審計風險

審計人員必須充分了解被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，由于電子數(shù)據(jù)處理的集中性,、一體性,、實時性，應全面觀察考慮被審計單位各機構設置是否合理,、是否適合企業(yè)的商務模式,；對被審計單位實用的會計軟件的合法性與合規(guī)性進行測試，會計軟件是否安全可靠沒有被篡改,。甚至,，在不久的將來，軟件開發(fā)人員可以開發(fā)配套的會計軟件和審計軟件,，通過在被審單位的會計軟件中嵌入執(zhí)行特定審計功能的程序段,，將審計人員的計算機與被審計單位的互聯(lián)，這樣即可實現(xiàn)遠程實時監(jiān)控審計,，有效降低審計風險,。

五、結論

電子商務對經(jīng)濟社會的發(fā)展起到了較好的促進作用,，但導致審計的對象及內(nèi)容,、目標、地理范圍,、時效,、法律法規(guī)環(huán)境、技術環(huán)境等發(fā)生變化,，同時加大了審計的固有風險,、控制風險、檢查風險,。因此審計人員不僅要有豐富的審計知識,，而且要掌握一定的計算機、網(wǎng)絡,、通訊,、電子商務知識與技能,，只有全面提高審計人員的業(yè)務素質和工作能力，才能滿足電子商務審計工作的需要,。同時,，電子商務審計工作也需立法加以明確。

總之,，企業(yè)采用電子商務技術引起的管理和業(yè)務流程變革,，必然需要產(chǎn)生一種新的監(jiān)督機制來維護和保障市場在新的環(huán)境下的正常公平運作，這種發(fā)展趨勢必使電子商務審計應運而生,，成為現(xiàn)代審計發(fā)展的方向，審計機構需要建立起適應新經(jīng)濟環(huán)境的網(wǎng)絡審計模式,，從而更有效的服務于企業(yè)社會經(jīng)濟,。