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審計(jì)案例分析結(jié)課論文 審計(jì)案例分析論文題目篇一

一,、教學(xué)設(shè)計(jì)目標(biāo)

老師在講授一門(mén)課程之前,，要明確該課程的教學(xué)目標(biāo),，教學(xué)內(nèi)容的安排和教學(xué)方法的選擇都要圍繞教學(xué)目標(biāo)進(jìn)行,。當(dāng)前,，就職業(yè)院校專(zhuān)科層次的學(xué)生而言，在設(shè)計(jì)教學(xué)目標(biāo)時(shí)就要更加注重應(yīng)用性與實(shí)用性,。因此,，在設(shè)計(jì)審計(jì)課程教學(xué)目標(biāo)時(shí)應(yīng)首先注意下面兩點(diǎn)：

一是審計(jì)課程要能夠拓寬學(xué)生的專(zhuān)業(yè)知識(shí)領(lǐng)域。審計(jì)與會(huì)計(jì),、稅法等相關(guān)學(xué)科緊密相連,，并且是以會(huì)計(jì)等課程為基礎(chǔ),，所以，審計(jì)課程要能夠拓寬學(xué)生的會(huì)計(jì)等專(zhuān)業(yè)知識(shí),。

二是審計(jì)課程提高學(xué)生的專(zhuān)業(yè)勝任能力,。職業(yè)院校的學(xué)生畢業(yè)后去事務(wù)所獨(dú)立從事審計(jì)工作的可能性不大，因此,，在審計(jì)課程體系中雖然要包含審計(jì)基本理論和審計(jì)實(shí)務(wù)兩部分內(nèi)容,，但審計(jì)實(shí)務(wù)要是重點(diǎn)，審計(jì)理論要運(yùn)用到審計(jì)實(shí)務(wù)中去,，并且審計(jì)實(shí)務(wù)要主要針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù),、管理等方面，這樣展開(kāi)審計(jì)工作,，才能使學(xué)生能夠運(yùn)用的已學(xué)的專(zhuān)業(yè)知識(shí),。

因而，開(kāi)設(shè)審計(jì)課程,，能讓學(xué)生各方面知識(shí)融會(huì)貫通,，提高學(xué)生的專(zhuān)業(yè)能力?；谝陨蟽牲c(diǎn),，審計(jì)課程的教學(xué)目標(biāo)應(yīng)確立如下：通過(guò)該課程的教學(xué)，使學(xué)生了解審計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的作用,，掌握審計(jì)的基本理論,、審計(jì)程序、審計(jì)技術(shù)與方法,，使學(xué)生更加熟悉現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度,，能夠運(yùn)用審計(jì)方法來(lái)處理企業(yè)內(nèi)部的各種業(yè)務(wù)，以便使學(xué)生學(xué)以致用,。所以,，審計(jì)課程的教學(xué)應(yīng)該是把審計(jì)的基本理論運(yùn)用到企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)及管理中，以企業(yè)內(nèi)部審計(jì)為主,，旨在為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù),。

二、教學(xué)設(shè)計(jì)內(nèi)容

對(duì)于審計(jì)課程,，學(xué)生普遍感到內(nèi)容很抽象,、很混亂，缺乏有效的框架結(jié)構(gòu),。如何培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力和職業(yè)素養(yǎng),，是審計(jì)課程教學(xué)內(nèi)容的一個(gè)重要方面。更具高職學(xué)生的特點(diǎn),，我認(rèn)為高職審計(jì)課程主要應(yīng)該是內(nèi)部審計(jì),，教學(xué)內(nèi)容仍然可以分為兩大塊,，一是審計(jì)理論，二是審計(jì)實(shí)務(wù),。在審計(jì)理論部分,，要講授清楚內(nèi)部審計(jì)的要素、流程和方法,，內(nèi)容可能比較混亂,，老師講起來(lái)和學(xué)生學(xué)起來(lái)都會(huì)覺(jué)得枯燥無(wú)味。那么,，審計(jì)老師就要確定一條主線,，使所有的.內(nèi)容都能?chē)@這條主線來(lái)展開(kāi)。在審計(jì)實(shí)務(wù)環(huán)節(jié)還是按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容,，分要素來(lái)安排教學(xué)內(nèi)容,。一般來(lái)講，本部分以制造業(yè)為例來(lái)進(jìn)行教學(xué)設(shè)計(jì),，共分為五大部分：資產(chǎn)審計(jì),、負(fù)債審計(jì)、所有者權(quán)益審計(jì),、收入與費(fèi)用審計(jì),、利潤(rùn)審計(jì)等內(nèi)容。這樣與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),、稅法等相關(guān)內(nèi)容相統(tǒng)一,，就企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)。

三,、選用教學(xué)方法

本課程采用的教學(xué)方法靈活多樣,，對(duì)于重要的知識(shí)點(diǎn)案例教學(xué)以及分組討論法等，對(duì)于不太重要的內(nèi)容嘗試讓學(xué)生參與講授與討論等,。

（一）案例教學(xué),。對(duì)于審計(jì)課程中理論部分，內(nèi)容比較多,，概念抽象,，學(xué)生學(xué)習(xí)起來(lái)較為枯燥，所以在講授這部分內(nèi)容的時(shí)候,，還是要列舉一些案例，或者讓學(xué)生自己參與其中,。比如在學(xué)習(xí)內(nèi)部控制時(shí),，可以結(jié)合高職院校技能競(jìng)賽中關(guān)于內(nèi)部控制方面的內(nèi)容，讓學(xué)生進(jìn)行實(shí)操,，提高學(xué)生的分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力,。

（二）分組討論,。把全班學(xué)生分成若干小組，教師提前提出討論案例和討論的具體要求,，指導(dǎo)學(xué)生收集查閱相關(guān)資料或進(jìn)行調(diào)查研究,，讓學(xué)生利用所學(xué)的審計(jì)知識(shí)對(duì)案例進(jìn)行分析，認(rèn)真寫(xiě)好簡(jiǎn)要的分析報(bào)告,，并分組進(jìn)行闡述,。討論時(shí)，教師要引導(dǎo)學(xué)生圍繞課堂所授重點(diǎn),，聯(lián)系實(shí)際,。同學(xué)之間有不同意見(jiàn)也可以進(jìn)行辯論，各抒己見(jiàn),。討論結(jié)束后,，先讓學(xué)生代表進(jìn)行點(diǎn)評(píng)，教師再進(jìn)行小結(jié),，概括討論的情況,，使學(xué)生獲得正確的觀點(diǎn)和系統(tǒng)的知識(shí)。這樣,，不僅能提高學(xué)生的專(zhuān)業(yè)知識(shí),，還能強(qiáng)化學(xué)生其他方面的綜合能力。

（三）學(xué)生參與講授,。審計(jì)課程內(nèi)容所涉及的知識(shí)很多,，對(duì)于不太重要的章節(jié)，要嘗試放手讓學(xué)生去講授,。老師首先把任務(wù)布置下去,，教學(xué)生如何備課、講授及總結(jié),。備課主要是以小組的形式來(lái)進(jìn)行,，在課堂上可以由學(xué)生自己推選代表授課，講授完畢再由教師進(jìn)行點(diǎn)評(píng),，并強(qiáng)調(diào)重要的知識(shí)點(diǎn),，對(duì)有疑問(wèn)的地方進(jìn)行解答。

（四）開(kāi)展審計(jì)學(xué)專(zhuān)題報(bào)告或講座,。學(xué)院可以定期請(qǐng)事務(wù)所,、企業(yè)等企業(yè)的財(cái)務(wù)、審計(jì)方面的人員來(lái)校進(jìn)行講座,，讓學(xué)生近距離的接觸審計(jì)方面的知識(shí),。同時(shí)，還可以拿一些審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際的相關(guān)文稿讓學(xué)生觀看,，提高對(duì)審計(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的感性認(rèn)識(shí),。審計(jì)課程教學(xué)的設(shè)計(jì)，必須要以學(xué)生就業(yè)的職業(yè)為導(dǎo)向,，根據(jù)學(xué)生的具體情況進(jìn)行把握,，才能形成高效率和高效果的教學(xué)。

審計(jì)案例分析結(jié)課論文 審計(jì)案例分析論文題目篇二

審計(jì)案例分析論文分享

摘要:通過(guò)對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)的案例分析,，闡述醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序包括審前準(zhǔn)備、審計(jì)范圍和重點(diǎn),、審計(jì)過(guò)程等,，分析醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的啟發(fā)及成果利用,。

關(guān)鍵詞:經(jīng)濟(jì)責(zé)任 范圍和重點(diǎn) 成果利用

案例介紹

8月,，縣衛(wèi)生局對(duì)下屬某鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院院長(zhǎng)任責(zé)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)，衛(wèi)生局將此項(xiàng)審計(jì)任務(wù)交由內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察室實(shí)施,，成立了以分管局領(lǐng)導(dǎo)為審計(jì)組長(zhǎng)的3人審計(jì)小組。

被審計(jì)衛(wèi)生院為縣衛(wèi)生局所屬財(cái)政差額補(bǔ)助事業(yè)單位,設(shè)有西醫(yī)內(nèi)科,、中西醫(yī)結(jié)合科等臨床科室,。截至10月底醫(yī)院實(shí)有職工32人，固定資產(chǎn)301萬(wàn)元,。在審計(jì)期間2月至月賬面實(shí)現(xiàn)各類(lèi)收入1470萬(wàn)元（審計(jì)調(diào)增5萬(wàn)元）,，同期累計(jì)發(fā)生各類(lèi)支出1509萬(wàn)元（審計(jì)調(diào)增52元），任期收支結(jié)余賬面數(shù)為-39萬(wàn)元,，審計(jì)調(diào)減47萬(wàn)元,，審計(jì)確認(rèn)86萬(wàn)元。

一,、審前準(zhǔn)備

在正式實(shí)施審計(jì)前,，審計(jì)組進(jìn)行了認(rèn)真的準(zhǔn)備和調(diào)查：

組織參審人員學(xué)習(xí)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)規(guī)定和確定以資金走向?yàn)橹骶€的審計(jì)思路；主動(dòng)向組織,、紀(jì)檢書(shū)記了解被審對(duì)象履職情況和群眾來(lái)信反映事項(xiàng),；審計(jì)組編制了審前調(diào)查提綱，設(shè)計(jì)了相關(guān)表格要求被審計(jì)單位填列（包括基金變動(dòng)表,、業(yè)務(wù)收入?yún)R總表,、業(yè)務(wù)支出匯總表、新增固定資產(chǎn)明細(xì)表、賬戶開(kāi)設(shè)等）,，基本摸清了被審計(jì)單位的總體情況；了解被審對(duì)象任期內(nèi)的分工及兼職情況,、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策情況,、衛(wèi)生院內(nèi)部管理制度的建立和執(zhí)行情況、衛(wèi)生局年度工作目標(biāo)考核完成情況,；要求被審對(duì)象按規(guī)定提交任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的述職報(bào)告,，同時(shí)要求被審單位進(jìn)行自查，并對(duì)提交資料的真實(shí)性,、完整性作出書(shū)面承諾,；在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，編制了審計(jì)實(shí)施方案,。

二,、確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)

我們?cè)诰幹茖徲?jì)方案確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)時(shí)，注意把握以下幾項(xiàng)原則：一是確定被審計(jì)對(duì)象任職時(shí)間,；二是被審計(jì)對(duì)象應(yīng)當(dāng)而且能夠負(fù)有直接責(zé)任或主管責(zé)任的有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),。

結(jié)合審前調(diào)查的情況，審計(jì)組確定重點(diǎn)審計(jì)被審對(duì)象任職期間的后五個(gè)年度,，即―年,，重大事項(xiàng)追溯以前年度。審計(jì)內(nèi)容：以被審單位財(cái)務(wù)收支為基礎(chǔ),，以公共衛(wèi)生等專(zhuān)項(xiàng)資金管理,、農(nóng)衛(wèi)站管理、重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)為重點(diǎn),，審查被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支執(zhí)行情況,、專(zhuān)項(xiàng)資金管理使用情況、基建投資及資產(chǎn)管理情況,、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行情況等,。

審計(jì)組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)分工采用切塊給小組成員的`做法，每個(gè)小組成員分別負(fù)責(zé)不同的審計(jì)事項(xiàng),。采用這種方法的優(yōu)點(diǎn)是便于全面掌握和熟悉審計(jì)業(yè)務(wù),、便于加快審計(jì)速度。

三,、案例分析

(一)查找收支結(jié)余是否真實(shí)

查找收支結(jié)余的真實(shí)性不僅要核對(duì)收支有否錯(cuò)報(bào),、漏報(bào)，也應(yīng)注意是否有在往來(lái)款中列支從而造成收支結(jié)余不實(shí),，特別要關(guān)注其他應(yīng)付款科目,。其他應(yīng)付款的發(fā)生一般與醫(yī)院的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出無(wú)直接聯(lián)系，因而性質(zhì)上屬于非營(yíng)業(yè)應(yīng)付項(xiàng)目。由于其他應(yīng)付款從會(huì)計(jì)科目設(shè)置角度類(lèi)似一個(gè)“雜物箱”,，所以有部分衛(wèi)生院將各類(lèi)應(yīng)付款甚至是支出堂而皇之地往里裝,。通過(guò)日常審計(jì)發(fā)現(xiàn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院近幾年其他應(yīng)付款數(shù)額呈現(xiàn)出急劇增長(zhǎng)，雖然這種現(xiàn)象不能確定為假帳,，但這應(yīng)該值得監(jiān)管部門(mén)的注意,。其他應(yīng)付款業(yè)務(wù)比較零星，一般情況下,，在衛(wèi)生院流動(dòng)資金和應(yīng)付債務(wù)中所占的比例不應(yīng)過(guò)高,，占?jí)阂膊荒芴L(zhǎng)，如果比例太大,，需進(jìn)一步查證,。就被審計(jì)單位而言，期初其他應(yīng)付款余額不出萬(wàn)元,，到審計(jì)期末出現(xiàn)了其他應(yīng)付款借方34萬(wàn)元,，后經(jīng)審計(jì)主要是直接列支造成的。

(二)檢查存貨盤(pán)點(diǎn)是否制度化

衛(wèi)生院中的存貨包括藥品,、衛(wèi)生材料,、低值易耗品等，其中占比最大的存貨是藥品,。對(duì)于存貨的保管和計(jì)價(jià)一直是醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的重點(diǎn),。由于存貨涉及數(shù)量和金額一般比較大，存貨的變動(dòng)也比較頻繁,，因此對(duì)存貨的關(guān)注是內(nèi)部審計(jì)的重要部分,。存貨屬于流動(dòng)資產(chǎn)的范疇，存貨中的藥品在醫(yī)院活動(dòng)資金中占有很大比重,，流動(dòng)性弱,，種類(lèi)雜、數(shù)量多,、收發(fā)頻繁,，在醫(yī)院中滯留時(shí)間長(zhǎng)，變現(xiàn)能力慢,，在管理和核算上存在一定難度,，容易產(chǎn)生薄弱環(huán)節(jié)，所以建立規(guī)范的存貨盤(pán)點(diǎn)制度成為十分必要的內(nèi)控環(huán)節(jié),。內(nèi)部審計(jì)要關(guān)注衛(wèi)生院是否建立有效的存貨定期清點(diǎn)制度并定期盤(pán)點(diǎn),。此次被審單位雖然有盤(pán)點(diǎn)制度但不夠完善，比如未將藥品盤(pán)點(diǎn)清單裝訂進(jìn)會(huì)計(jì)憑證,，對(duì)于盤(pán)盈,、盤(pán)虧也沒(méi)有申報(bào)審批制度,，這些不完善的地方都需要在以后工作中加以改進(jìn)。

(三)從資金流向中查找缺陷

資金流向可以從銀行對(duì)帳單上尋找痕跡,，銀行對(duì)帳單是一種很強(qiáng)的書(shū)面證明,，因?yàn)殂y行對(duì)帳單上的收支是客觀存在的，具有確定性,。對(duì)銀行對(duì)帳單的審計(jì)可以注意：資金來(lái)源,、資金去向、未達(dá)帳項(xiàng),、等額進(jìn)出款項(xiàng)、進(jìn)出款項(xiàng)的類(lèi)別,、開(kāi)戶和清戶業(yè)務(wù),、開(kāi)戶銀行及帳號(hào)、內(nèi)容的銜接性,、核對(duì)往來(lái)款核實(shí)以期發(fā)現(xiàn)違紀(jì)線索,。審計(jì)時(shí)應(yīng)對(duì)支票開(kāi)具的內(nèi)控制度進(jìn)行測(cè)試，如有漏洞,，應(yīng)進(jìn)一步對(duì)支票存根與銀行對(duì)帳單進(jìn)行詳細(xì)審計(jì),。在衛(wèi)生局組織的內(nèi)部審計(jì)中曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)有個(gè)別鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院支票保管、使用,、報(bào)帳由院長(zhǎng)一人統(tǒng)包,，這給衛(wèi)生院資金的安全性造成較大的威協(xié)，針對(duì)這一現(xiàn)象衛(wèi)生局根據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定及時(shí)進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范,。

在審計(jì)資金流向時(shí)還要注意審計(jì)銀行對(duì)帳單余額與銀行帳余額是否一致,，然后根據(jù)不同情況確定重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容和項(xiàng)目。如果銀行對(duì)帳單余額大于銀行帳余額,，要看其是否有收入不入帳,、出租出借銀行帳戶問(wèn)題。如果銀行對(duì)帳單余額小于銀行帳面余額要重點(diǎn)審查票據(jù)等憑證,，審計(jì)其是否公款私存,、挪用公款等問(wèn)題。此次內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)被審單位帳面數(shù)大于銀行對(duì)帳單數(shù)3.4萬(wàn)元,，被審單位財(cái)務(wù)人員查找不出原因,，在帳務(wù)上作直接沖銷(xiāo)。內(nèi)審人員通過(guò)逐筆核對(duì)對(duì)帳單,、原始憑證,、銀行存款明細(xì)帳、銀行存款總帳查找出主要是明細(xì)帳與總帳的過(guò)帳過(guò)程中存在問(wèn)題,。

(四)關(guān)注固定資產(chǎn)的帳務(wù)處理

醫(yī)院的固守資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上,，專(zhuān)用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上,，使用期限在一年以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn),。由于醫(yī)院固定資產(chǎn)規(guī)定的核算單位價(jià)值較小,，在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)有的醫(yī)院將屬于低值易耗品的物品列作固定資產(chǎn)，有的醫(yī)院將屬于固定資產(chǎn)的物品列作低值易耗品,，造成核算上的混淆不清,，也造成了二者的價(jià)值在向醫(yī)院業(yè)務(wù)支出轉(zhuǎn)移形成和水平上的不合理、不合規(guī),，這種混淆劃分還會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化,，使固定資產(chǎn)和存貨之間發(fā)生此長(zhǎng)彼消的關(guān)系，使會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生錯(cuò)報(bào),。

企業(yè)固定資產(chǎn)通過(guò)折舊的核算對(duì)成本進(jìn)行分?jǐn)?，醫(yī)院固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算不計(jì)提折舊，而是根據(jù)固定資產(chǎn)的原價(jià)按照一定比例提取修購(gòu)費(fèi),，提取的修購(gòu)費(fèi)設(shè)置專(zhuān)用基金,，專(zhuān)用基金可用于采購(gòu)購(gòu)置設(shè)備。要引起注意的是截止目前,，財(cái)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)各醫(yī)院帳面上專(zhuān)用基金出現(xiàn)大量的負(fù)數(shù),，也就是說(shuō)購(gòu)置設(shè)備大大超出備提基金水平。包括這次審計(jì)的衛(wèi)生院也不例外,，專(zhuān)用基金審計(jì)期初數(shù)為零,，審計(jì)期未數(shù)為-61萬(wàn)元，這樣的帳務(wù)處理使業(yè)務(wù)支出,、事業(yè)基金均不能反映真實(shí)情況,，應(yīng)該在向主管部門(mén)申報(bào)審批后作以調(diào)整。

四,、審計(jì)成果利用

通過(guò)本次內(nèi)部審計(jì),，對(duì)被審對(duì)象任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況作了基本評(píng)價(jià)，對(duì)被審單位財(cái)務(wù)處理方面違反財(cái)務(wù)規(guī)定的問(wèn)題依法作出了審計(jì)處理,。被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)處理意見(jiàn)無(wú)任何異議,，被審單位對(duì)審計(jì)決定和審計(jì)建議積極整改,，重新調(diào)整結(jié)余47萬(wàn)元，并調(diào)整事業(yè)基金等相關(guān)賬目,。衛(wèi)生局審計(jì)部門(mén)向局主要領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)了被審對(duì)象任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況,領(lǐng)導(dǎo)充分肯定了本次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作,，認(rèn)為此次審計(jì)基本搞清楚了所反映的問(wèn)題,，為加強(qiáng)干部管理和廉政建設(shè)提供了依據(jù),。

五,、審計(jì)過(guò)程中的體會(huì)

(一)做好審前準(zhǔn)備,，提高審計(jì)效率

提高審計(jì)工作效率是完成審計(jì)工作任務(wù)的保證,，做好審前準(zhǔn)備是提高審計(jì)工作效率的有效途徑,。審前準(zhǔn)備越充分，審計(jì)工作越順利,。否則,，在某種程度上就會(huì)產(chǎn)生阻力，或延誤工作時(shí)間。審計(jì)組人力,、時(shí)間有限,，不可能面面俱到。如果審計(jì)方案內(nèi)容,、步驟或人員分工不當(dāng),，就會(huì)偏離審計(jì)方向，制約審計(jì)人員業(yè)務(wù)專(zhuān)長(zhǎng)的發(fā)揮,，對(duì)被審計(jì)單位情況不清楚或收集文件不到位,，在審計(jì)過(guò)程中就容易出現(xiàn)費(fèi)解。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中,，通過(guò)設(shè)計(jì)有關(guān)“審計(jì)表格”要求被審計(jì)單位如實(shí)填報(bào)的方法,，可以摸清被審計(jì)單位的總體情況，避免漫天撒網(wǎng),，以提高工作效率,。

(二)加強(qiáng)與審計(jì)單位的溝通，提高審計(jì)效率

延長(zhǎng)審計(jì)報(bào)告與被審計(jì)單位交換意見(jiàn)的時(shí)間,，按時(shí)與被審計(jì)單位交換意見(jiàn),，是提高審計(jì)工作效率的保證。審計(jì)報(bào)告形成后,，應(yīng)與被審計(jì)單位交換意見(jiàn),，只有審計(jì)人員與被審計(jì)單位配合默契，審計(jì)業(yè)務(wù)核對(duì)及交換意見(jiàn)等工作才能順利完成,。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)注意處理好各方面可能存在的處理結(jié)果矛盾,，充分聽(tīng)取各方面的意見(jiàn)，實(shí)事求是地反映成績(jī),、揭露問(wèn)題,，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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審計(jì)案例分析結(jié)課論文 審計(jì)案例分析論文題目篇三

關(guān)于審計(jì)案例分析論文

一,、相關(guān)概述

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)是我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的一個(gè)狀態(tài)，用經(jīng)濟(jì)新常態(tài)來(lái)透視我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)政策和未來(lái)選擇是深思熟慮之舉,。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下,，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展出現(xiàn)了新的特點(diǎn)，單位管理所處的環(huán)境和內(nèi)容都有了新的變化,。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)是不斷變化,，動(dòng)態(tài)發(fā)展的過(guò)程。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下,，管理者應(yīng)當(dāng)積極思考自身定位,，考慮如何有效適應(yīng)新常態(tài)，如何在新常態(tài)下尋求自身發(fā)展,，把握發(fā)展機(jī)遇,。內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)內(nèi)部監(jiān)督的重要環(huán)節(jié),，在推動(dòng)單位科學(xué)發(fā)展，切實(shí)提高科學(xué)管理水平方面具有不可替代的地位和作用,。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下,，內(nèi)部審計(jì)面臨新機(jī)遇和挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)切實(shí)把握經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的特點(diǎn)以及對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的新要求,，轉(zhuǎn)變工作思路和工作方法,，積極運(yùn)用新的技術(shù)手段，有效應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)工作,。通過(guò)提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量,，為單位健康持續(xù)科學(xué)發(fā)展提供有力的支持和保障。

二,、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型分析

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下機(jī)遇和挑戰(zhàn)并存,，內(nèi)部審計(jì)的作用更加重要，所承擔(dān)的管理職能越來(lái)越大,。面對(duì)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下管理環(huán)境變化,，內(nèi)部審計(jì)工作難度不斷加大，外部競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷加大,，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員的能力和素質(zhì)要求也越來(lái)越高,。思路決定出路。在新常態(tài)下,，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要想有所作為,，為單位管理科學(xué)化提供有力支撐，就需要轉(zhuǎn)變理念,，創(chuàng)新思路,，進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)的水平和層次。在審計(jì)內(nèi)容上,，不僅突破原有的一般合規(guī)性審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì),，還應(yīng)當(dāng)逐步向控制為主線，風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向,，增值為目的的全新方向轉(zhuǎn)變,。

更加關(guān)注單位運(yùn)營(yíng)管理的全過(guò)程和全環(huán)節(jié),，尤其對(duì)于關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點(diǎn)領(lǐng)域以及經(jīng)常出現(xiàn)問(wèn)題的薄弱環(huán)節(jié)，要尤為重視。要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型,，為單位科學(xué)持續(xù)發(fā)展提供更好的服務(wù),。內(nèi)部審計(jì)在思維轉(zhuǎn)型上,，要逐漸從過(guò)去的過(guò)程控制型向風(fēng)險(xiǎn)管理型轉(zhuǎn)變,，從原先的借鑒應(yīng)用型向開(kāi)發(fā)創(chuàng)新型轉(zhuǎn)變，從原先的揭露問(wèn)題型向持續(xù)改進(jìn)型轉(zhuǎn)變，從原先的被動(dòng)接受型到主動(dòng)參與型轉(zhuǎn)變,，從原先的單純強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性到積極追求價(jià)值增值轉(zhuǎn)變,。要將發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題作為審計(jì)理念。在此基礎(chǔ)上,，幫助單位管理部門(mén)提高科學(xué)管理水平,，為單位健康發(fā)展提供保障。

要將審計(jì)對(duì)象參與審計(jì)過(guò)程作為審計(jì)理念,，共同研究經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題和偏差,，要將提高組織的管理服務(wù)水平作為目標(biāo)。要將增加組織的價(jià)值作為審計(jì)理念,，逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)責(zé)任化,，并將其納入單位組織管理目標(biāo)，為單位管理提供支持,。要將改善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制作為審計(jì)理念,，逐步預(yù)防單位管理過(guò)程中存在的內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)和科學(xué)發(fā)展,。要將采用新技術(shù)新方法作為新的審計(jì)理念,，要在審計(jì)實(shí)踐過(guò)程中逐步改變?cè)械膫鹘y(tǒng)審計(jì)模式和審計(jì)方法，采用新的審計(jì)手段和審計(jì)技術(shù),，提高內(nèi)部審計(jì)的效率和質(zhì)量,。

三、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值提升

圍繞經(jīng)濟(jì)新常態(tài),，內(nèi)部審計(jì)要逐步提升自身價(jià)值,，從以下幾個(gè)方面來(lái)實(shí)現(xiàn)價(jià)值提升。一是依靠?jī)?nèi)部審計(jì),，進(jìn)一步推動(dòng)單位管理層頂層戰(zhàn)略決策和重大措施落實(shí)到位,。內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于外部審計(jì)具有支撐自身的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，對(duì)于單位管理和日常流程比較熟悉,，因此內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)充分利用自身優(yōu)勢(shì),，對(duì)單位頂層戰(zhàn)略決策的執(zhí)行過(guò)程實(shí)施關(guān)注。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)對(duì)戰(zhàn)略執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題和缺陷,，及時(shí)向管理者進(jìn)行報(bào)告,，對(duì)于遇到的困難應(yīng)當(dāng)提出相應(yīng)的管理措施和建議。應(yīng)當(dāng)基于管理定位,，實(shí)現(xiàn)對(duì)單位管理和戰(zhàn)略決策重大措施落實(shí)的有效支撐。通過(guò)內(nèi)部審計(jì),，為單位科學(xué)發(fā)展提供有力支持和保障,。二是應(yīng)當(dāng)充分考慮單位關(guān)鍵環(huán)節(jié)和核心業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)單位核心業(yè)務(wù)和環(huán)節(jié)的全過(guò)程跟蹤，通過(guò)實(shí)時(shí)監(jiān)督和跟蹤義務(wù)有效識(shí)別和預(yù)防可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)基于自身的管理定位和業(yè)務(wù)需求,，應(yīng)當(dāng)首先確保單位管理過(guò)程中不存在重大的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)單位關(guān)鍵管理環(huán)節(jié)和核心業(yè)務(wù)領(lǐng)域的全過(guò)程全流程跟蹤,，及時(shí)揭露和發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并消除問(wèn)題和缺陷,，進(jìn)一步提升單位提高管理風(fēng)險(xiǎn)防范的能力。

四,、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)工作流程優(yōu)化分析

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下,，內(nèi)部審計(jì)工作也應(yīng)當(dāng)結(jié)合管理需求和經(jīng)濟(jì)新常態(tài)特點(diǎn)，對(duì)自身的管理流程進(jìn)行優(yōu)化和完善,，進(jìn)一步減少不必要的環(huán)節(jié)和流程,，提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效益。在降低內(nèi)部審計(jì)成本,，提高信息共享程度,，減少信息不對(duì)稱(chēng)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用,。內(nèi)部審計(jì)要面對(duì)新常態(tài)下復(fù)雜的環(huán)境,，對(duì)于自身的業(yè)務(wù)工作流程進(jìn)行優(yōu)化，同時(shí)在優(yōu)化工作流程過(guò)程中,，有積極樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)工作理念,，確保內(nèi)部審計(jì)的針對(duì)性和科學(xué)性。一方面,，在內(nèi)部審計(jì)控制的范圍,、流程和關(guān)鍵控制點(diǎn)上，要進(jìn)行合理的評(píng)估和確定,，要全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,，制定科學(xué)有效的審計(jì)方法和審計(jì)策略，在此基礎(chǔ)上,，進(jìn)一步明確審計(jì)的樣本量和審計(jì)的測(cè)試步驟,。要結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)水平進(jìn)行排序，對(duì)于排序優(yōu)先的領(lǐng)域和環(huán)節(jié),，要專(zhuān)門(mén)制定專(zhuān)項(xiàng)的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃,。

在提高內(nèi)部審計(jì)工作效率的基礎(chǔ)上，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量,。另一方面,，又要結(jié)合審計(jì)規(guī)劃對(duì)具體的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試。在測(cè)試過(guò)程中,，要注重穿行測(cè)試,，對(duì)內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)有效性進(jìn)行實(shí)時(shí)驗(yàn)證,。通過(guò)驗(yàn)證測(cè)試確保內(nèi)部控制流程執(zhí)行的有效性，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)在此基礎(chǔ)上,，出具相應(yīng)的內(nèi)部控制階段性評(píng)估報(bào)告,，通過(guò)評(píng)估報(bào)告進(jìn)行評(píng)估分析，確定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的重點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié),，在實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)之后,，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。另外還應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行跟蹤,，要重點(diǎn)對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)整改,，確保內(nèi)部控制缺陷都能完善，將提高單位內(nèi)部控制體系的完善性作為重要的內(nèi)容加以落實(shí),。同時(shí)對(duì)于重大審計(jì)問(wèn)題,，要提交管理部門(mén)進(jìn)行專(zhuān)題研討，妥善處理和解決審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問(wèn)題,。

五,、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)方法和技術(shù)的創(chuàng)新

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，要求內(nèi)部審計(jì)在方法和技術(shù)方面也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的創(chuàng)新和完善,。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要應(yīng)對(duì)新常態(tài)下管理業(yè)務(wù),，除了要熟練掌握傳統(tǒng)審計(jì)方法之外，還應(yīng)當(dāng)對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與審計(jì)大數(shù)據(jù)應(yīng)用等新的審計(jì)方法和手段進(jìn)行學(xué)習(xí)和提升,。將創(chuàng)新審計(jì)方法和技術(shù)作為提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效率的重要手段,。一是要充分利用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)逐步實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的有機(jī)結(jié)合,，充分發(fā)揮現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)各自的優(yōu)勢(shì),，并規(guī)避兩者各自的缺點(diǎn)。面對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)要求,，審計(jì)人員要充分借助計(jì)算機(jī)信息和數(shù)據(jù)分析技術(shù),，提高審計(jì)的質(zhì)量和效率。二是進(jìn)一步提升大數(shù)據(jù)應(yīng)用質(zhì)量,。面對(duì)新的發(fā)展環(huán)境,，審計(jì)大數(shù)據(jù)應(yīng)用是提高審計(jì)效率的重要途徑，應(yīng)當(dāng)提高自身數(shù)據(jù)分析能力,，通過(guò)數(shù)據(jù)加工實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)增值,。借助于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和大數(shù)據(jù)分析手段，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)跨區(qū)域,、跨業(yè)務(wù),、跨部門(mén)之間的聯(lián)動(dòng)分析，實(shí)現(xiàn)審計(jì)在更廣區(qū)域和更多業(yè)務(wù)領(lǐng)域的綜合運(yùn)用,，以此來(lái)有效應(yīng)對(duì)表現(xiàn)形式更為復(fù)雜,，關(guān)聯(lián)性更強(qiáng),，危害程度更大的管理風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行整合和優(yōu)化,，實(shí)現(xiàn)信息在部門(mén)之間的有效貫通，要切實(shí)轉(zhuǎn)變?cè)酗L(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的分布形式和表現(xiàn)形式,，及時(shí)獲取單位管理狀況,，明確風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，掌握風(fēng)險(xiǎn)視圖,。

大數(shù)據(jù)的應(yīng)用對(duì)內(nèi)部審計(jì)履職能力提出了更高的要求和挑戰(zhàn),，要注重單位信息化管理，同時(shí)也要在信息管理信息化過(guò)程中,，逐步提升內(nèi)部審計(jì)的信息化審計(jì)能力和手段,，逐步打破原有部門(mén)之間的信息壁壘，實(shí)現(xiàn)信息共享,。通過(guò)對(duì)原先關(guān)聯(lián)復(fù)雜流程過(guò)長(zhǎng),，標(biāo)準(zhǔn)不一，專(zhuān)業(yè)分割等信息技術(shù)所造成的審計(jì)難題進(jìn)行攻關(guān),，逐步推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)在跨部門(mén),、跨專(zhuān)業(yè)方面的優(yōu)勢(shì)，提高審計(jì)視角的開(kāi)闊性,。同時(shí)要進(jìn)一步轉(zhuǎn)變審計(jì)職能,，跟蹤變化做出相應(yīng)的調(diào)整，切實(shí)避免內(nèi)部審計(jì)邊緣化風(fēng)險(xiǎn),。尤其在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，單位管理環(huán)境發(fā)生了重大變化,，數(shù)據(jù)信息量呈爆炸式增長(zhǎng),，審計(jì)的內(nèi)容和領(lǐng)域越來(lái)越廣，內(nèi)部審計(jì)要在大數(shù)據(jù)環(huán)境下及時(shí)調(diào)整審計(jì)思路,，增強(qiáng)危機(jī)意識(shí)和數(shù)據(jù)信息化意識(shí),，堅(jiān)持信息化發(fā)展模式，提高內(nèi)部審計(jì)信息化水平,。

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內(nèi)部審計(jì)及代理成本的關(guān)系

審計(jì)案例分析結(jié)課論文 審計(jì)案例分析論文題目篇四

二,、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告比例繼續(xù)呈下降趨勢(shì)

統(tǒng)計(jì)表明,，年報(bào)審計(jì)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告占全部審計(jì)報(bào)告的比例為7.42%,，與往年相比，這一比例呈明顯下降趨勢(shì),。至,，這一比例分別為14.48%、13.38%,、13.36%,。這說(shuō)明，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司年報(bào)提出調(diào)整意見(jiàn)后,，上市公司能更大程度地按注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行調(diào)整,，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得以進(jìn)一步提高。

三,、“接下家”事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告繼續(xù)保持必要的謹(jǐn)慎態(tài)度

報(bào)備資料顯示,，20年報(bào)審計(jì)中有84家上市公司變更了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，占上市公司總數(shù)的6.7%,。其中,，有17家公司的年報(bào)被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，占變更事務(wù)所公司總數(shù)的20.24%,。而在年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)總體分布中,，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的比例僅為7.42%?？梢?jiàn),，變更事務(wù)所的上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的比例明顯高于市場(chǎng)整體水平。

這說(shuō)明,，在上市公司變更審計(jì)委托的情況下,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,，后任事務(wù)所更加關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),，審計(jì)過(guò)程更為嚴(yán)謹(jǐn)，往往選擇更加嚴(yán)格的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型,，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),，客觀上提高了審計(jì)質(zhì)量,。

此外,，報(bào)備數(shù)據(jù)還顯示，共有虧損上市公司142家,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為這142家公司出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的比例高達(dá)41.1%,，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于上市公司整體非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告7.42%的比例，說(shuō)明虧損上市公司仍然是審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)區(qū),。其中,，20家被出具無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的均為虧損上市公司，表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)充分關(guān)注到虧損上市公司所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),，并采取了謹(jǐn)慎態(tài)度。

審計(jì)案例分析報(bào)告篇3

——綠島實(shí)業(yè)公司固定資產(chǎn)審計(jì)案例分析報(bào)告

固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中占有較大比例,，其安全性及完整性對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)影響極大,，其余額的真實(shí)與否對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況也有很大影響，并且與其相關(guān)的費(fèi)用也是決定企業(yè)凈利潤(rùn)的重要因素,。因此,，固定資產(chǎn)的審計(jì)也是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

一,、案例背景

誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所初次接受綠島實(shí)業(yè)公司董事會(huì)委托,，對(duì)該公司進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。根據(jù)審計(jì)計(jì)劃安排,，2月10日對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表的固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行了審計(jì),。

綠島實(shí)業(yè)公司是一個(gè)以超市為主的企業(yè)，未發(fā)現(xiàn)任何對(duì)其可持續(xù)經(jīng)營(yíng)性造成威脅的跡象,。在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí),，報(bào)表層的重要性水平為700萬(wàn)元。分配到固定資產(chǎn)的重要性水平是200萬(wàn)元,。該企業(yè)的房屋建筑物按計(jì)提折舊,，不考慮殘值。

根據(jù)審計(jì)計(jì)劃,，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人安排審計(jì)人員李辰和季小明負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的測(cè)試與取證工作,。

二、案例內(nèi)容與過(guò)程

按照誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求,，對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,，應(yīng)從固定資產(chǎn)項(xiàng)目、固定資產(chǎn)折舊,、固定資產(chǎn)的增減變化等方面用審閱法,、核對(duì)法、函證法,、實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法等進(jìn)行,。審計(jì)人員對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的主要過(guò)程包括：

1,、明確固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊實(shí)質(zhì)性測(cè)試的目的及程序。編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊審計(jì)程序表,。

2,、索取固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表，核對(duì)明細(xì)表與明細(xì)賬,、總賬是否相符,。審計(jì)人員取得了全部固定資產(chǎn)的明細(xì)表，并進(jìn)行了復(fù)核,，與明細(xì)賬,、總賬核對(duì)一致。審計(jì)人員還認(rèn)真將期初余額與上年審計(jì)報(bào)告的審定數(shù)予以核對(duì),，證實(shí)公司已按上年審計(jì)要求予以調(diào)賬,，年初數(shù)核對(duì)一致。

3,、審計(jì)固定資產(chǎn)的增加,。

對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn)，審計(jì)人員通過(guò)核對(duì)購(gòu)貨合同,、發(fā)票,、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等文件,，抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)是否正確,，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確;對(duì)于在建工程轉(zhuǎn)入的,，著重檢查了峻工決算,、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對(duì)相符,，資本化利息金額是否恰當(dāng)，等等,。

在審計(jì)過(guò)程中,，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)6月30日新增的固定資產(chǎn)中，有綠島公司本年發(fā)生的對(duì)營(yíng)業(yè)樓的裝修,、裝璜支出72萬(wàn)元,，計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，本會(huì)計(jì)年度已計(jì)提折舊7元,。預(yù)計(jì)三年后將進(jìn)行再次裝修,。

發(fā)現(xiàn)8月份有未辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)先行估價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)的辦公樓價(jià)值為1500萬(wàn)元，原概算為2000萬(wàn)元。審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)觀察和了解施工的結(jié)算情況,，預(yù)計(jì)實(shí)際支出為2100萬(wàn)元,。

4、審計(jì)固定資產(chǎn)的減少,。

在對(duì)減少的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí),，審計(jì)人員首先審查了減少的固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件，確認(rèn)是否符合有關(guān)規(guī)定,，并驗(yàn)證其數(shù)額計(jì)算的準(zhǔn)確性,。此外，還結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理財(cái)產(chǎn)損溢等科目,，抽查了固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷(xiāo)額的正確性,，同時(shí)關(guān)注是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。

在審查減少的固定資產(chǎn)時(shí),，發(fā)現(xiàn)該公司有一筆辦公設(shè)備報(bào)廢的業(yè)務(wù),，該公司對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)所作的賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn)清理 64000

累計(jì)折舊 16000

貸：固定資產(chǎn) 80000

借：營(yíng)業(yè)外支出 64000

貸：固定資產(chǎn)清理 64000

審計(jì)人員還了解到該企業(yè)在此期間并沒(méi)有發(fā)生火災(zāi)、被盜等意外事故,。

分析該項(xiàng)業(yè)務(wù)有何不妥?

5、審計(jì)固定資產(chǎn)的所有權(quán),。

審計(jì)人員通過(guò)審閱產(chǎn)權(quán)證書(shū),、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)單、財(cái)產(chǎn)稅單,、低押貸款的還款收據(jù)等合法書(shū)面文件,，以確定所審查的固定資產(chǎn)是否確實(shí)為企業(yè)所擁有的合法財(cái)產(chǎn)。對(duì)于新增的固定資產(chǎn),，審計(jì)人員索取了客戶財(cái)產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證書(shū)副本,。

在審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)綠島公司將原投入c公司(該公司由綠島公司負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理)的固定資產(chǎn),，由于某種理由在c公司未經(jīng)清算和未經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估的情況下,，由綠島公司自行估價(jià)收回固定資產(chǎn)30萬(wàn)元，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目,。

6,、固定資產(chǎn)折舊的審計(jì)。

審計(jì)人員在核對(duì)折舊明細(xì)表后,，首先對(duì)折舊計(jì)提的總體合理性進(jìn)行復(fù)核,。其次，計(jì)算了本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率,，并與上期比較,，分析本期折舊計(jì)提額的合理性和準(zhǔn)確性。此外，還計(jì)算了累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比率,，評(píng)估固定資產(chǎn)的老化率,，并估計(jì)因閑置、報(bào)廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失,。

三,、相關(guān)理論

(一)、固定資產(chǎn)入賬價(jià)值審查

(1),、審查外購(gòu)的固定資產(chǎn),，應(yīng)根據(jù)合同、發(fā)票及運(yùn)輸費(fèi),、保險(xiǎn)費(fèi),、安裝費(fèi)等憑證。核實(shí)其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性,。

(2),、審查自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)合同,、協(xié)議,、工程決算單以及交付使用財(cái)產(chǎn)明細(xì)表所列的財(cái)產(chǎn)名稱(chēng)、建造成本等核算其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性,。

(3),、審查投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)投資憑證,、財(cái)產(chǎn)明細(xì)表及評(píng)估資產(chǎn)或合同協(xié)議中的約定的估價(jià)核實(shí)其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性,。

(4)、審查捐贈(zèng)的固定資產(chǎn),，應(yīng)根據(jù)原發(fā)票,、賬單或估價(jià)證明所列金額以及企業(yè)支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi),、安裝費(fèi)憑證核實(shí)其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性,。

(5)、審查在原有基礎(chǔ)上改造擴(kuò)建的固定資產(chǎn),。應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)原價(jià),，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出。減去改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入等憑證記錄核實(shí)其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性,。

(6),、審查接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)

(7)、審查盤(pán)盈的固定資產(chǎn),，應(yīng)根據(jù)財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈表及有關(guān)部門(mén)或領(lǐng)導(dǎo)審批轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的文件及估價(jià)資料,，核實(shí)其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。

(8)、對(duì)于企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息和有關(guān)費(fèi)用,。以及外幣借款的折合差額,。審計(jì)人員應(yīng)注意審查不同階段發(fā)生的利息。其計(jì)入的賬戶不同,。

審查有無(wú)任意變動(dòng)已入賬價(jià)值的情況,。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，除下述5種情況外,。均不得任意變動(dòng)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值,。

(1)根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià);

(2)增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置;

(3)將固定資產(chǎn)的一部分拆除;

(4)根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值;

(5)發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤。

(二),、審計(jì)固定資產(chǎn)的減少

1,、報(bào)廢固定資產(chǎn)的審查

審查報(bào)廢固定資產(chǎn)是否達(dá)到規(guī)定的使用年限，報(bào)廢后殘值,、凈損失的計(jì)算與賬務(wù)處理是否準(zhǔn)確,。

2、出售固定資產(chǎn)的審查

審查出售的價(jià)值是否合理,。

3,、盤(pán)虧固定資產(chǎn)的審查。

(三),、審計(jì)固定資產(chǎn)的所有權(quán)

通過(guò)盤(pán)點(diǎn),、審核產(chǎn)權(quán)憑證等加以證實(shí)。

1,、審查固定資產(chǎn)存在性

固定資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)程序與存貨的盤(pán)點(diǎn)基本相同,。但固定資產(chǎn)不像存貨集中存放在庫(kù)中.而是分散在不同的使用地點(diǎn),。一般對(duì)房屋,、建筑物等無(wú)移動(dòng)性的固定資產(chǎn).可以重點(diǎn)抽查驗(yàn)證;對(duì)安裝使用的設(shè)備?？梢栽谛》秶鷥?nèi)抽查驗(yàn)證;對(duì)流動(dòng)性的固定資產(chǎn),，需在較大范圍內(nèi)抽查驗(yàn)證。

實(shí)物盤(pán)點(diǎn)前,。應(yīng)先將固定資產(chǎn)明細(xì)賬與固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行核對(duì),，做到賬卡相符。清查時(shí),。一方面注意固定資產(chǎn)是否完整存在.另一方面應(yīng)注意審查固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)情況,，鑒定其新舊程度與賬面記錄是否一致。盤(pán)點(diǎn)后,，對(duì)于盤(pán)盈,、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)進(jìn)行深入的調(diào)查，查明原因，并進(jìn)行必要的賬務(wù)處理,。

2,、審查固定資產(chǎn)所有權(quán)

收集各種憑證.查證固定資產(chǎn)所有權(quán)及抵押情況，并將證明所有權(quán)的憑單復(fù)印件存入永久性審計(jì)檔案,。

3,、核實(shí)期末固定資產(chǎn)價(jià)值

(四)、固定資產(chǎn)折舊的審計(jì)

分析固定資產(chǎn)和折舊變動(dòng)的合理性,，常用的比率和變動(dòng)項(xiàng)目分析如下：

(1)固定資產(chǎn)總值除以全年總產(chǎn)量,，將該比率與以前年度相比較。

(2)比較本年度與以前各年度固定資產(chǎn)增加額和減少額,。

(3)比較本年度各個(gè)月份,、本年度與以前各年度的修理費(fèi)用。

(4)本年度計(jì)提折舊額除以固定資產(chǎn)總值,，將該比率與上年計(jì)算數(shù)比較,。

(5)分析比較各年度固定資產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)。查明變動(dòng)有無(wú)異常,。

四,、案例分析

進(jìn)行分析性復(fù)核后，審計(jì)人員審查了折舊的計(jì)提和分配的賬戶,，并將累計(jì)折舊賬戶的貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較,，以查明計(jì)提折舊金額是否已合部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用中。

最后,，審計(jì)人員對(duì)某些折舊的計(jì)提過(guò)程追查至固定資產(chǎn)登記卡,，特別注意有無(wú)已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)超提折舊的情況和在用固定資產(chǎn)不提或少提折舊的情況。

在以上審計(jì)過(guò)程中,，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)辦公設(shè)備5-9月份的折舊計(jì)提明顯高于其他月份,，結(jié)果查出公司所有的夏季使用的空調(diào)設(shè)備，只按實(shí)際使用月份提取,，共計(jì)少提92萬(wàn)元,，共中行政部門(mén)涉及12萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)部門(mén)涉及80萬(wàn)元,。

此外,，經(jīng)測(cè)試發(fā)現(xiàn)，該公司按固定資產(chǎn)分類(lèi)提取折舊,，但未從其中扣除本年度已提足折舊繼續(xù)使用的一棟營(yíng)業(yè)樓的價(jià)值,，按折舊率計(jì)算多提折舊25萬(wàn)元。

(4)本年度計(jì)提折舊額除以固定資產(chǎn)總值,，將該比率與上年計(jì)算數(shù)比較,。

(5)分析比較各年度固定資產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi),。查明變動(dòng)有無(wú)異常。

四,、案例分析

進(jìn)行分析性復(fù)核后,，審計(jì)人員審查了折舊的計(jì)提和分配的賬戶，并將累計(jì)折舊賬戶的貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較,，以查明計(jì)提折舊金額是否已合部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用中,。

最后,，審計(jì)人員對(duì)某些折舊的計(jì)提過(guò)程追查至固定資產(chǎn)登記卡,，特別注意有無(wú)已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)超提折舊的情況和在用固定資產(chǎn)不提或少提折舊的情況。

在以上審計(jì)過(guò)程中,，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)辦公設(shè)備5-9月份的折舊計(jì)提明顯高于其他月份,，結(jié)果查出公司所有的夏季使用的空調(diào)設(shè)備，只按實(shí)際使用月份提取,，共計(jì)少提92萬(wàn)元,，共中行政部門(mén)涉及12萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)部門(mén)涉及80萬(wàn)元,。

此外,，經(jīng)測(cè)試發(fā)現(xiàn)，該公司按固定資產(chǎn)分類(lèi)提取折舊,，但未從其中扣除本年度已提足折舊繼續(xù)使用的一棟營(yíng)業(yè)樓的價(jià)值,，按折舊率計(jì)算多提折舊25萬(wàn)元。

審計(jì)案例分析結(jié)課論文 審計(jì)案例分析論文題目篇五

1公司及案例簡(jiǎn)介

吉林紫鑫藥業(yè)股份有限公司于5月成立,，是一家集科研,、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn),、銷(xiāo)售,、藥用動(dòng)植物種養(yǎng)殖為一體的高科技股份制企業(yè)。紫鑫藥業(yè)主要從事中成藥的研發(fā),、生產(chǎn),、銷(xiāo)售和中藥材種植業(yè)務(wù),，以治療心腦血管,、消化系統(tǒng)疾病和骨傷類(lèi)中成藥為主導(dǎo)品種。

3月2日在深圳證券交易所上市,。由于產(chǎn)品規(guī)模不大,，同時(shí)產(chǎn)品缺乏特色，紫鑫藥業(yè)一直業(yè)績(jī)平平,，在資本市場(chǎng)也不為投資者所注意,。但從下半年開(kāi)始,，由于人參貿(mào)易和人參深加工概念炒作,，公司業(yè)績(jī)開(kāi)始一飛沖天,，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入6.4億,，同比增長(zhǎng)151%,，凈利潤(rùn)1.73億，同比增長(zhǎng)184%,。上半年實(shí)現(xiàn)營(yíng)收3.7億元，凈利1.11億元,，分別同比增長(zhǎng)226%和325%,。紫鑫藥業(yè)憑借其驚人業(yè)績(jī)?yōu)楸姸嗳掏扑],，股價(jià)一路飆升,。

但好景不長(zhǎng)，由于公司戰(zhàn)績(jī)太過(guò)輝煌,，引來(lái)了不少媒體的懷疑,，最終《上海證券報(bào)》的調(diào)查結(jié)論揭露了這神話般業(yè)績(jī)的真實(shí)面孔——關(guān)聯(lián)交易,，自買(mǎi)自賣(mài)。一時(shí)間,，紫鑫藥業(yè)成為了投資市場(chǎng)惹人非議的焦點(diǎn)，被質(zhì)疑是“第二個(gè)銀廣夏”,，而關(guān)于它財(cái)務(wù)造假和審計(jì)失敗的一系列問(wèn)題也逐漸浮出水面,。月19日,，紫鑫藥業(yè)因涉嫌關(guān)聯(lián)交易等違法違規(guī)行為,，最終被證監(jiān)會(huì)立案稽查,。 2造假手段分析

2.1關(guān)聯(lián)交易

紫鑫藥業(yè)擁有一整套完整的內(nèi)部交易鏈條。人參交易的上,、中,、下各個(gè)環(huán)節(jié)均被董事長(zhǎng)郭春生家族及其關(guān)聯(lián)方所牢牢把控，上市公司以及大股東可以自由調(diào)節(jié)紫鑫藥業(yè)的營(yíng)收規(guī)模以及利潤(rùn)分成情況,。因此,，支撐其業(yè)績(jī)高增長(zhǎng)的背后是巨大的自買(mǎi)自賣(mài)和虛假交易。

圖1

(1)虛構(gòu)下游客戶

據(jù)紫鑫藥業(yè)2010年年報(bào),，公司營(yíng)業(yè)收入前五名客戶分別為四川平大生物制品有限責(zé)任公司,、亳州千草藥業(yè)飲品廠、吉林正德藥業(yè)有限公司,、通化立發(fā)人參貿(mào)易有限公司、通化文博人參貿(mào)易有限公司,。這五家公司在2010年一共為紫鑫藥業(yè)帶來(lái)2.3億的營(yíng)業(yè)收入，占紫鑫藥業(yè)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的比例為36%,。

但是,，根據(jù)紫鑫藥業(yè)歷年的定期報(bào)告,，上述公司均未曾被披露。此外,，對(duì)比20年報(bào),，紫鑫藥業(yè)前五名客戶累計(jì)采購(gòu)金額不足2700萬(wàn)元,，僅占當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的10%,。因此，在業(yè)績(jī)暴增的2010年,，五大客戶的“橫空出世”,，其背景顯得頗為“神秘”。

表1 紫鑫藥業(yè)09,、10年前五名客戶情況

《上海證券報(bào)》記者經(jīng)過(guò)調(diào)查大量信息后發(fā)現(xiàn),，這幾大客戶與紫鑫藥業(yè)存在諸多聯(lián)系，它們?cè)诿Q(chēng),、注冊(cè)時(shí)間,、地點(diǎn)、注冊(cè)資金,，甚至聯(lián)系電話等信息上都極其相似,。而這多家公司也在之后被證實(shí)與紫鑫藥業(yè)存在密切的關(guān)聯(lián)關(guān)系，紫鑫藥業(yè)的董事長(zhǎng)郭春生正是將他們關(guān)聯(lián)到一起的紐帶,。

第一大客戶：四川平大生物制品有限責(zé)任公司,。紫鑫藥業(yè)2010年年報(bào)顯示，四川平大生物制品有限責(zé)任公司是第一大客戶,，共采購(gòu)了7068.58萬(wàn)元產(chǎn)品,，占全部營(yíng)收的11%;同時(shí)，從應(yīng)收賬款余額披露情況看,，平大生物沒(méi)有上榜,，說(shuō)明其7000多萬(wàn)元采購(gòu)款應(yīng)基本全額付清。但截止2010年12月31日,，平大生物總資產(chǎn)僅為9716萬(wàn)元,，所有者權(quán)益4604萬(wàn)元，2010年實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3011萬(wàn)元,，凈利潤(rùn)279.6萬(wàn)元,，且主營(yíng)產(chǎn)品為何首烏茶,，根本無(wú)需購(gòu)買(mǎi)7000多萬(wàn)元人參作為原材料。由此看出,，平大生物的采購(gòu)能力與經(jīng)營(yíng)情況嚴(yán)重不匹配,。根據(jù)調(diào)查，四川平大生物原負(fù)責(zé)人謝永林已退居二位,，該公司已由長(zhǎng)春資本名義控股,，實(shí)際受控于紫鑫藥業(yè)，成為了紫鑫藥業(yè)的影子公司,。

第二大客戶：亳州千草藥業(yè)飲片廠,。紫鑫藥業(yè)2010年年報(bào)披露,，亳州千草藥業(yè)飲片廠是第二大客戶,，為其貢獻(xiàn)營(yíng)業(yè)收入6890.6萬(wàn)元，占紫鑫藥業(yè)當(dāng)年總營(yíng)業(yè)收入的10.73%,?！渡虾ＷC券報(bào)》記者多方調(diào)查核實(shí)后發(fā)現(xiàn)，這家公司的第一大股東竟然是紫鑫藥業(yè)的全資子公司吉林草還丹藥業(yè)有限公司,，換言之,，亳州千草藥業(yè)飲片廠實(shí)際上是被紫鑫藥業(yè)隱匿的孫公司。

第三大客戶：吉林正德藥業(yè),。作為紫鑫藥業(yè)第三大客戶的吉林正德藥業(yè)在2010年為紫鑫藥業(yè)貢獻(xiàn)了6113萬(wàn)的營(yíng)業(yè)收入,。該公司前身為“延邊格潤(rùn)日化用品有限公司”，設(shè)立時(shí)股東是吉林紫鑫圖們藥業(yè)和日本：成立之初,，其董事長(zhǎng)和法人代表為仲維光,，是紫鑫藥業(yè)股東，與其董事長(zhǎng)郭春生為表兄弟關(guān)系,，后變更為郭春林,，與郭春生同一家族;此外，延邊格潤(rùn)日化董事崔正哲和總經(jīng)理孫培剛均來(lái)自吉林紫鑫圖們藥業(yè)公司,，副總經(jīng)理,、董事郭學(xué)偉則來(lái)自紫鑫藥業(yè)大股東敦化市康平投資。由此可見(jiàn),，吉林正德藥業(yè)當(dāng)時(shí)的實(shí)際控制人正是郭春生。

表2 紫鑫藥業(yè)10年前三大客戶具體情況

文博人參貿(mào)易有限公司(第五大客戶)等多家客戶公司的注冊(cè)時(shí)間,、地點(diǎn)、注冊(cè)資本和員工人數(shù)都與紫鑫藥業(yè)有著驚人相似,。

(2)虛構(gòu)上游供應(yīng)商

紫鑫藥業(yè)的上游客戶——“延邊嘉益”,、“延邊耀宇”,、“延邊欣鑫”,、“延邊勁輝”的成立時(shí)間,、經(jīng)營(yíng)范圍,、公司住所具有很高的相似性：均成立于2010年,，經(jīng)營(yíng)范圍同為“人參及人參粗加工”,，最初的住所也均在延邊州新興工業(yè)集中區(qū),，最終控制方均為郭春生。這些公司的注冊(cè),、變更,、高管、股東等信息中都很難忽略紫鑫藥業(yè)及其關(guān)聯(lián)方的影子,，但這些并未在紫鑫藥業(yè)的年報(bào)中充分披露,。

(3)關(guān)聯(lián)交易方式小結(jié)

紫鑫藥業(yè)通過(guò)注冊(cè)空殼公司,、進(jìn)行隱蔽的關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)業(yè)績(jī),，實(shí)質(zhì)為進(jìn)行體內(nèi)自買(mǎi)自賣(mài),。

參照紫鑫藥業(yè)2010年年報(bào),，公司去年曾提前預(yù)付延邊嘉益、延邊耀宇,、延邊欣鑫、延邊勁輝合計(jì)高達(dá)2億元的采購(gòu)款,，由于上述四公司與通化系公司均由同一集團(tuán)控制,，那么其在收到上述款項(xiàng)后即可將錢(qián)款通過(guò)各種渠道轉(zhuǎn)至通化系公司，再由通化系公司收購(gòu)紫鑫藥業(yè)人參產(chǎn)品,，相關(guān)款項(xiàng)就再度流入由郭春生掌控的紫鑫藥業(yè),，一條完整的內(nèi)部交易鏈條就此形成。由于上,、中,、下游均為郭氏家族控制,，那么紫鑫藥業(yè)便可自由調(diào)節(jié)營(yíng)收規(guī)模乃至盈利大小。

圖2

2.2虛增利潤(rùn)

(1)凈利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)趨勢(shì)不一致

表3 紫鑫藥業(yè)歷年?duì)I業(yè)收入,、凈利潤(rùn)表

圖3

從表3和圖3可以看出,，紫鑫藥業(yè)、年的業(yè)績(jī)一直處于不溫不

火的態(tài)勢(shì),，凈利潤(rùn)大多在五六千萬(wàn)左右徘徊。2010 年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入6.4億元,，同比增長(zhǎng)151%,，實(shí)現(xiàn)凈利1.73億元,，同比大增184%,。年紫鑫藥業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更為異常,，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入9.3億元，凈利潤(rùn)2.17億元,，分別同比增長(zhǎng)144.39%和125.48%,。紫鑫藥業(yè)進(jìn)入人參行業(yè)不足一年,，但利潤(rùn)卻是原來(lái)人參兩大巨頭的利潤(rùn)之和,，如此異常的增長(zhǎng)令人猜疑。

并且,，在20至2011年這四年間,，公司凈利潤(rùn)是穩(wěn)中上升,，而2011年

的營(yíng)業(yè)收入較之08,、09年的增長(zhǎng)速度卻可以說(shuō)是飛速的(11年?duì)I業(yè)收入約為09年的3.6倍),?？梢?jiàn),，紫鑫藥業(yè)凈利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)收入的變動(dòng)趨勢(shì)并非一致,。

(2)高估賒銷(xiāo)收入，低估銷(xiāo)售成本

表4 紫鑫藥業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變動(dòng)表

由凈流入變?yōu)閮袅鞒觥?009～2011年及上半年,，紫鑫藥業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的

現(xiàn)金流量?jī)纛~分別為1280.71萬(wàn)元,、-21541.82萬(wàn)元,、-55872.12萬(wàn)元和-9887.25萬(wàn)元,。 與此相對(duì)應(yīng)的則是應(yīng)收賬款和存貨的畸高。2009～2011年及20上半年，公司應(yīng)收賬款分別為13443.25萬(wàn)元,、14823.35萬(wàn)元、58578.22萬(wàn)元和56029.83萬(wàn)元;存貨分別為3048.61萬(wàn)元,、17304.10萬(wàn)元,、85094.26萬(wàn)元和88031.14萬(wàn)元,。

由此可見(jiàn)，紫鑫藥業(yè)2010,、,、年上半年的凈利潤(rùn)為正，而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為負(fù),，導(dǎo)致賺了利潤(rùn)卻虧了現(xiàn)金的主要原因應(yīng)該是應(yīng)收賬款和存貨大幅度增加,，存在高估賒銷(xiāo)收入而低估銷(xiāo)售成本的可能性。

綜上可以看出,，紫鑫藥業(yè)的凈利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)收入的變動(dòng)趨勢(shì)并非一致,，而它利潤(rùn)、現(xiàn)金流量和應(yīng)收賬款,、存貨等科目也存在嚴(yán)重不符,，因此紫鑫藥業(yè)涉嫌虛增利潤(rùn)。

2.3虛增資產(chǎn)

(1)加工基地設(shè)立

根據(jù)紫鑫藥業(yè)披露,，2010年在資本市場(chǎng)融資10億,，6.2億投資用于采購(gòu)加工人參原料，在吉林省人參主要產(chǎn)區(qū)建立了四個(gè)加工基地,。公司沒(méi)有披露這些土地是否適合種植人參,，如果不適合，那就很可能是公司把資金放入個(gè)人口袋的一個(gè)“出口”,。

(2)野山參采購(gòu)

此外,，中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的2011年審計(jì)報(bào)告也指出：“報(bào)告期內(nèi)紫鑫藥業(yè)購(gòu)入野山參8299.75克，財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)金額13643.9萬(wàn)元,，其中9143.9萬(wàn)元的野山參未取得采購(gòu)發(fā)票,，該部分存貨占期末資產(chǎn)總額的3.28%。由于此部分野山參未獲取合規(guī)入賬憑證,，加之野山參貨品的特殊性,，目前尚未形成公開(kāi)的、令人信服的市場(chǎng)交易報(bào)價(jià)體系,，亦無(wú)價(jià)值認(rèn)定權(quán)威機(jī)構(gòu)或部門(mén),，因此我們無(wú)法判定公司對(duì)該等存貨認(rèn)定的恰當(dāng)性?！卑凑兆霄嗡帢I(yè)財(cái)報(bào)列報(bào)的采購(gòu)數(shù)量和金額,，該公司采購(gòu)的野山參均價(jià)為16439元/克，而據(jù)全國(guó)最大的山參交易市場(chǎng)吉林省集安市清河人參交易市場(chǎng)提供的信息,，經(jīng)過(guò)國(guó)家參茸產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)中心鑒定過(guò)的一等野山參成交價(jià)基本為30年左右的1000元/克,，40年左右的2000元/克,，50年左右的3000元/克,，60年左右的5000元/克，70年的6000元/克,，80年的8000元/克，90年的1萬(wàn)元/克,。而在清河人參交易市場(chǎng)上交易的普遍為10-40年的野山參,，80-90年的野山參基本處于“無(wú)價(jià)無(wú)市”的狀況。因此,，紫鑫藥業(yè)能一下子購(gòu)進(jìn)8000多克如此昂貴而稀有的野山參,，還未取得合規(guī)的發(fā)票，除了其定價(jià)不公允的可能性外,，唯一的解釋就是紫鑫藥業(yè)通過(guò)虛增資產(chǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊,。

2.4操縱股價(jià)

根據(jù)《上海證券報(bào)》的調(diào)查，紫鑫藥業(yè)上下游大客戶多數(shù)與紫鑫藥業(yè)間存在密切關(guān)聯(lián),，紫鑫藥業(yè)及其董事長(zhǎng)用體內(nèi)循環(huán)的自買(mǎi)自賣(mài)實(shí)現(xiàn)了凈利潤(rùn)的虛假高漲,，由此拉動(dòng)了股價(jià)攀升，在2010至2011年的股價(jià)累計(jì)漲幅超過(guò)200%,。

在此之間,，紫鑫藥業(yè)成功在高股價(jià)基礎(chǔ)上完成定向增發(fā)，融資10億元,。2010年底,，紫鑫藥業(yè)以每股20.05元的發(fā)行價(jià)格，向吉林長(zhǎng)白山股權(quán)投資管理有限公司,、興業(yè)全球基金管理有限公司,、太平資產(chǎn)管理有限公司、百年化妝護(hù)理品有限公司,、天津硅谷天堂鯤鵬股權(quán)投資基金合伙企業(yè),、自然人楊錄軍共增發(fā)了近5億股票。2011年5月23日,，紫鑫藥業(yè)實(shí)施每10股送股10股,，他們的持股成本降低一半，為每股10.025元,。到2011年12月29日,，上述投資者持股解禁。隨著股票解禁,，上述機(jī)構(gòu)進(jìn)行了清倉(cāng)或大幅減倉(cāng)。其中,，興業(yè)全球基金管理有限公司和太平資產(chǎn)管理有限公司全部清空,，天津硅谷天堂減持了1300萬(wàn)股，僅余300萬(wàn)股,，長(zhǎng)白山股權(quán)公司賣(mài)掉了絕大部分持股,，百年化妝護(hù)理品公司與自然人楊錄軍也相應(yīng)進(jìn)行了出售,。據(jù)紫鑫藥業(yè)一位高管表示，這些機(jī)構(gòu)基本上都在高位出貨,，減去持股成本,，投資收益率在30%左右。

俗話說(shuō)：蒼蠅不盯沒(méi)縫的雞蛋,。如果沒(méi)有上市公司的緊密配合和公司一些高管人員的別有用心,，操縱市場(chǎng)者在二級(jí)市場(chǎng)上將寸步難行;而上市公司也唯有業(yè)績(jī)?cè)旒衮_取增發(fā)或操縱股價(jià)賺取差價(jià)才能獲利。因此,，紫鑫藥業(yè)為了一己私利,，與這些操縱市場(chǎng)的機(jī)構(gòu)相互配合：機(jī)構(gòu)要利潤(rùn)就包裝利潤(rùn)，利用其上下游關(guān)聯(lián)公司自買(mǎi)自賣(mài),，虛增利潤(rùn);機(jī)構(gòu)要出局時(shí)就炮制題材;甚至即使公司本身未來(lái)的經(jīng)營(yíng)能力不容樂(lè)觀也不遺余力地高比例地送股或利用資本公積轉(zhuǎn)增股本,。正是由于紫鑫藥業(yè)與這些機(jī)構(gòu)結(jié)成了榮辱與共、休戚相關(guān)的利益共同體,，才使得紫鑫藥業(yè)利用業(yè)績(jī)?cè)旒俸蛢?nèi)幕交易等行為操縱股價(jià),。

3造假原因分析

3.1外部原因分析

(1)職業(yè)懷疑態(tài)度缺失，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力不足

職業(yè)懷疑態(tài)度意味著審計(jì)人員應(yīng)保持一種質(zhì)疑的精神,，對(duì)所獲證據(jù)的有效性進(jìn)行批判性的評(píng)估,，同時(shí)對(duì)于責(zé)任方提供的記錄或聲明書(shū)中相互矛盾或存在疑問(wèn)的證據(jù)保持警惕。紫鑫藥業(yè)所聘請(qǐng)的中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師在項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度,，在審計(jì)程序的計(jì)劃和實(shí)施,、審計(jì)證據(jù)的獲取和審計(jì)結(jié)論的形成等各方面都存在失誤和不當(dāng)行為，在初步業(yè)務(wù)活動(dòng),、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的執(zhí)行方面存在不足,。

(2)審計(jì)證據(jù)獲取不足

中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)收入、關(guān)聯(lián)方交易,、預(yù)付賬款等方面未獲取適當(dāng)充分的審計(jì)證據(jù)的情況下,，對(duì)紫鑫藥業(yè)的年報(bào)出具了“標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告，嚴(yán)重違反了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德操守,。

(3)監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰力度不足

紫鑫藥業(yè)財(cái)務(wù)造假充分暴露了證券市場(chǎng)存在“會(huì)計(jì)師和審計(jì)機(jī)構(gòu)責(zé)任缺失”的制度漏洞,，而這正是由于監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)于財(cái)務(wù)造假所造成的惡劣影響未形成足夠的重視，對(duì)造假公司的處罰力度未起到應(yīng)有的震懾作用,。例如時(shí)隔兩年證監(jiān)會(huì)的調(diào)查結(jié)論卻遲遲沒(méi)有公布,，而紫鑫藥業(yè)在度過(guò)風(fēng)口時(shí)期后仍然存在公司股東算準(zhǔn)時(shí)機(jī)、大規(guī)模購(gòu)股,、推高股價(jià)的行為,。這使得越來(lái)越多的上市公司肆無(wú)忌憚，將財(cái)務(wù)造假愈演愈烈。

3.2內(nèi)部原因分析

(1)股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理,，導(dǎo)致公司治理結(jié)構(gòu)不完善

紫鑫藥業(yè)的前兩大股東分別是敦化市康平投資有限公司以及自然人股東仲維光,。其中，敦化市康平投資公司的三大股東均與紫鑫藥業(yè)的董事長(zhǎng)郭春生有著親戚關(guān)系;而第二大股東仲維光也與郭春生存在著某種密切關(guān)系,，因此紫鑫藥業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)實(shí)際上是“一股獨(dú)大”,，股東之間缺少利益制約，使得郭春生對(duì)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)擁有絕對(duì)的決策權(quán),，給財(cái)務(wù)造假提供了可乘之機(jī),。

(2)內(nèi)部控制人明顯

上市公司受內(nèi)部管理層的控制,，使得股東的權(quán)利無(wú)形中被架空,，而紫鑫藥業(yè)董事長(zhǎng)郭春生卻不僅是紫鑫的實(shí)際控股人，還兼任了總經(jīng)理一職,，集控制權(quán),、執(zhí)行權(quán)及監(jiān)督權(quán)于一身。公司的內(nèi)部控制在此情況下就是完全失效的,，不存在對(duì)公司高層管理者的控制,，甚至還方便了與管理層共同舞弊。

(3)獨(dú)立董事未發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督職能

事實(shí)上,，紫鑫藥業(yè)一直設(shè)有獨(dú)立董事,，甚至還是會(huì)計(jì)、法律和醫(yī)學(xué)界的權(quán)威人士,，但是,，針對(duì)紫鑫藥業(yè)的“延邊系”、“通化系”頻繁關(guān)聯(lián)交易且涉及金額重大,、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)反常,，獨(dú)立董事對(duì)公司的決議并未提出任何意見(jiàn)。這顯然不是其專(zhuān)業(yè)水平不足,，而是獨(dú)立董事未曾履行過(guò)監(jiān)督職能,。紫鑫藥業(yè)的所謂獨(dú)立董事實(shí)質(zhì)上形同虛設(shè)，使得財(cái)務(wù)造假的主導(dǎo)者更肆無(wú)忌憚,。

(4)公司內(nèi)部監(jiān)事會(huì)及審計(jì)部門(mén)虛有其名

相較于獨(dú)立董事,，內(nèi)部監(jiān)事會(huì)和審計(jì)部門(mén)作為公司的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，對(duì)于公司的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)理應(yīng)比獨(dú)立董事更了解也更容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,，但是,，對(duì)于紫鑫藥業(yè)來(lái)說(shuō)，這兩個(gè)部門(mén)并未形成公司財(cái)務(wù)造假的障礙,，因此,，我們可以理解為監(jiān)事會(huì)和內(nèi)審部門(mén)并未履行其監(jiān)督職能,，甚至為財(cái)務(wù)造假提供了便利,。

4案例啟示

分析紫鑫藥業(yè)財(cái)務(wù)造假事件,，可以很輕易地揪出三大責(zé)任方：政府、紫鑫藥業(yè),、中準(zhǔn)所,。和以往財(cái)務(wù)造假手段類(lèi)似，借助關(guān)聯(lián)方交易自買(mǎi)自賣(mài)是紫鑫藥業(yè)事件的核心,。由于關(guān)聯(lián)方交易的隱蔽性和復(fù)雜性,，一直是獨(dú)立審計(jì)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。下面,，分別從三者立場(chǎng)分析事件帶給我們的啟示,。

4.1政府

(1)政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合，嚴(yán)防舞弊作假行為

內(nèi)部審計(jì)可以利用其開(kāi)展工作經(jīng)常性,、及時(shí)性的優(yōu)勢(shì),，將日常審計(jì)工作中獲得的第一手資料提供給政府審計(jì)人員，配合政府審計(jì)更好地完成審計(jì)工作,。同時(shí),，強(qiáng)有力的政府審計(jì)也可以促使企業(yè)健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化,，從而提高審計(jì)工作效率,。

(2)政府自身的監(jiān)督體制進(jìn)一步完善

紫鑫藥業(yè)設(shè)置空殼公司炒作人身股概念就是借了吉林省支持人參產(chǎn)業(yè)發(fā)展的東風(fēng)，因此,，杜絕官商勾結(jié),，不因政績(jī)而助長(zhǎng)甚至支持企業(yè)的作假行為，做到財(cái)政源頭的干凈是政府自身工作的重點(diǎn),。同時(shí),，政府監(jiān)管部門(mén)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)事前審計(jì)監(jiān)管和治理，嚴(yán)格監(jiān)管簽字審計(jì)師資格和審計(jì)師任期,，治理審計(jì)市場(chǎng)秩序,，加大懲罰力度和職業(yè)違規(guī)的成本，確保審計(jì)職業(yè)獨(dú)立,、客觀,、公正地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，維護(hù)社會(huì)公眾利益,。

4.2紫鑫藥業(yè)

(1)加強(qiáng)公司高管的誠(chéng)信和道德建設(shè)

內(nèi)部環(huán)境作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ),，直接影響到其他內(nèi)控的效果，而公司治理文化和高管的誠(chéng)信,、價(jià)值觀又是內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ),。因此,，在面對(duì)復(fù)雜多變的外部環(huán)境，公司高層應(yīng)加強(qiáng)自身誠(chéng)信,、守法和道德建設(shè),。

(2)加強(qiáng)公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)與審計(jì)

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)(如紫鑫藥業(yè)的關(guān)聯(lián)方舞弊風(fēng)險(xiǎn))的發(fā)生往往與內(nèi)部控制缺陷有關(guān)。除了高管誠(chéng)信道德建設(shè)之外,，還要實(shí)施全員全過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別,、評(píng)估和應(yīng)對(duì)機(jī)制;完善包括關(guān)聯(lián)方交易在內(nèi)的授權(quán)批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)信息處理披露(如紫鑫藥業(yè)關(guān)聯(lián)方交易的違規(guī)披露),、績(jī)效考核等控制制度,，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)與審計(jì)功能，提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控能力,，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控目標(biāo),。

4.3中準(zhǔn)所

(1)保持審計(jì)職業(yè)懷疑和批判性思維，注重分析性程序

職業(yè)懷疑要求審計(jì)師考慮責(zé)任方不誠(chéng)實(shí)的可能性,，所以審計(jì)師不應(yīng)依賴以往審計(jì)中對(duì)管理層,、治理層誠(chéng)信形成的判斷，不能因輕信管理層和治理層的誠(chéng)信而滿足于說(shuō)服力不夠的審計(jì)證據(jù),，更不能使用管理層聲明替代應(yīng)當(dāng)獲取的充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以得出審計(jì)結(jié)論。

在紫鑫藥業(yè)事件中,，中準(zhǔn)所應(yīng)該在其業(yè)績(jī)急速增長(zhǎng),、股價(jià)急速飆升的情況下保持應(yīng)有的警惕和懷疑，重點(diǎn)關(guān)注大數(shù)額或者不經(jīng)常發(fā)生的事項(xiàng),，對(duì)于異常銷(xiāo)售往來(lái),、大客戶頻換工商資料也應(yīng)引起警覺(jué)。

分析性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系,，對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià),。企業(yè)作為運(yùn)行于整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的一體，不可能孤立存在,，必然與所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生動(dòng)態(tài)的聯(lián)系,，存在某種不可改變的經(jīng)濟(jì)規(guī)律;而管理層可以操控某些財(cái)務(wù)信息或非財(cái)務(wù)信息，但不可能操縱全部業(yè)務(wù)信息,，因此,，在實(shí)質(zhì)性測(cè)試受到局限的情況下，分析性程序的探測(cè)作用就十分重要了,。

由于企業(yè)很多業(yè)務(wù)都像是在一個(gè)黑箱中操作,，這就要求審計(jì)師必須依賴像分析性程序這樣的審計(jì)方法，從宏觀的視角把握組織運(yùn)行以及一些重大經(jīng)濟(jì)行為的脈絡(luò),，經(jīng)濟(jì)有效的完成審計(jì),。在考慮管理層不誠(chéng)實(shí)的可能性的前提下,，審計(jì)師不能僅憑會(huì)計(jì)記錄中含有的信息間不存在矛盾關(guān)系就確認(rèn)證據(jù)的可靠性，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)記錄中含有的信息與其他信息互相比較,，例如：與從被審計(jì)單位內(nèi)外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息比較,，與通過(guò)詢問(wèn)、檢查等審計(jì)程序獲取的信息比較等,。

(2)加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制建設(shè),，嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

紫鑫藥業(yè)事件中，為其提供審計(jì)服務(wù)的中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的簽字cpa之一曾受到過(guò)監(jiān)管部門(mén)的懲戒,，這位“帶病”的cpa再次違規(guī)，足以反映出中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制尤其是質(zhì)量控制存在嚴(yán)重缺陷,，也反映出注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則,。審計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中負(fù)有發(fā)現(xiàn)、報(bào)告可能導(dǎo)致報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊的審計(jì)責(zé)任,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果沒(méi)有嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求,，導(dǎo)致未能將報(bào)表中嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤和舞弊揭露出來(lái),，便構(gòu)成審計(jì)失敗,，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的過(guò)失責(zé)任。因此,，在審計(jì)評(píng)價(jià)客戶內(nèi)部控制的同時(shí),，會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的內(nèi)部控制建設(shè)也應(yīng)盡快完善。

審計(jì)案例分析結(jié)課論文 審計(jì)案例分析論文題目篇六

l 上市公司年報(bào)審計(jì)中,，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，調(diào)整利潤(rùn)368億元,，占審計(jì)前利潤(rùn)的24.9%;調(diào)整資產(chǎn)2181億元,，占審計(jì)前資產(chǎn)的5.4%;調(diào)整應(yīng)交稅金63億元,，占審計(jì)前應(yīng)交稅金的25%,。這表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在過(guò)濾不實(shí)會(huì)計(jì)信息方面發(fā)揮了重要作用，也說(shuō)明上市公司會(huì)計(jì)核算質(zhì)量有待進(jìn)一步提高,。

l 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告比例繼續(xù)呈下降趨勢(shì)。這表明,，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司年報(bào)提出調(diào)整意見(jiàn)后,，上市公司能更大程度地按注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行調(diào)整,，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得以進(jìn)一步提高。

l “接下家”事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告繼續(xù)保持必要的謹(jǐn)慎態(tài)度,。

日前,，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)完成上市公司20年報(bào)審計(jì)的業(yè)務(wù)報(bào)備資料分析。資料顯示,，72家具有證券相關(guān)業(yè)務(wù)許可證會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)備的1241家上市公司年報(bào)審計(jì)中,，通過(guò)審計(jì)，調(diào)整利潤(rùn)368億元,，占審計(jì)前利潤(rùn)的24.9%;調(diào)整資產(chǎn)2181億元,，占審計(jì)前資產(chǎn)的5.4%;調(diào)整應(yīng)交稅金63億元，占審計(jì)前應(yīng)交稅金的25%,，這表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在過(guò)濾不實(shí)會(huì)計(jì)信息方面發(fā)揮了重要作用,，也說(shuō)明上市公司會(huì)計(jì)核算質(zhì)量有待進(jìn)一步提高。

一,、主要會(huì)計(jì)指標(biāo)審計(jì)調(diào)整數(shù)仍維持較高水平

(一)稅前利潤(rùn)審計(jì)調(diào)整情況

報(bào)備資料顯示,，1241家上市公司審計(jì)調(diào)整利潤(rùn)為368億元，占審計(jì)前利潤(rùn)總額的24.9%,。其中,，審計(jì)調(diào)減利潤(rùn)237億元，占審計(jì)前利潤(rùn)總額的16.1%;審計(jì)調(diào)增利潤(rùn)131億元,，占審計(jì)前利潤(rùn)的8.8%,。

與以前年度相比，審計(jì)調(diào)整利潤(rùn)占審計(jì)前利潤(rùn)總額的比例呈逐年下降的趨勢(shì),，,、這一比例分別為37%、34%,，表明企業(yè)利潤(rùn)核算質(zhì)量有所提高,。

(二)資產(chǎn)總額審計(jì)調(diào)整情況

統(tǒng)計(jì)表明，1241家上市公司審計(jì)調(diào)整資產(chǎn)2181億元,，占審計(jì)前資產(chǎn)總額的5.4%,。其中，審計(jì)調(diào)減資產(chǎn)1163億元,，占審計(jì)前資產(chǎn)總額的2.9%;審計(jì)調(diào)增資產(chǎn)1018億元,，占審計(jì)前資產(chǎn)總額的2.5%。

與以前年度相比,，審計(jì)調(diào)整資產(chǎn)占審計(jì)前資產(chǎn)總額的比例差別不大,，20、20這一比例分別為5.6%,、4.4%,。

(三)應(yīng)交稅金調(diào)整情況

報(bào)備資料顯示,，1241家上市公司審計(jì)調(diào)整應(yīng)交稅金63億元，占審計(jì)前應(yīng)交稅金的25%,。其中,，審計(jì)調(diào)增47億元，審計(jì)調(diào)減16億元,。

與以前年度相比,，審計(jì)調(diào)整應(yīng)交稅金占審計(jì)前應(yīng)交稅金總額的比例均維持較高比重，且呈逐年上升趨勢(shì),，年,、年這一比例分別為17.7%、22.4%,。

上述三項(xiàng)會(huì)計(jì)指標(biāo)的審計(jì)調(diào)整幅度之大,，一方面表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在過(guò)濾不實(shí)會(huì)計(jì)信息、增強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性,、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)公眾利益上發(fā)揮了應(yīng)有的作用,，同時(shí)也說(shuō)明,，上市公司內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)仍存在一定缺陷、會(huì)計(jì)核算質(zhì)量有待進(jìn)一步完善,。

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審計(jì)案例分析結(jié)課論文 審計(jì)案例分析論文題目篇七

審計(jì)學(xué)科前沿課程論文

一,、《審計(jì)前沿》課程教學(xué)模式的涵義及構(gòu)成要素

筆者認(rèn)為，《審計(jì)前沿》課程教學(xué)模式是指在一定教學(xué)理念或教學(xué)理論指導(dǎo)下建立起來(lái)相對(duì)穩(wěn)定的《審計(jì)前沿》課程教學(xué)活動(dòng)的框架和程序,，其核心要素包括課程設(shè)置,、教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)內(nèi)容,、教學(xué)方法和考核方式等,，它們相互聯(lián)系，相互作用,，共同構(gòu)成一個(gè)有機(jī)整體,。

二、審計(jì)學(xué)本科生《審計(jì)前沿》課程教學(xué)模式的比較分析

（一）課程設(shè)置

表1所示,，《審計(jì)前沿》課程名稱(chēng)都有所不同,，課程性質(zhì)均為專(zhuān)業(yè)選修課，其學(xué)分?jǐn)?shù)為2,。

（二）教學(xué)目標(biāo)

教學(xué)目標(biāo)是教學(xué)實(shí)踐活動(dòng)的預(yù)期效果,。如表2所示，《審計(jì)前沿》課程的教學(xué)目標(biāo)主要包括：通過(guò)教師理論授課,，幫助學(xué)生加深對(duì)審計(jì)發(fā)展理論的認(rèn)識(shí)與了解,，不斷提升學(xué)生的理論水平,；通過(guò)專(zhuān)題講座，引導(dǎo)學(xué)生關(guān)注審計(jì)學(xué)科發(fā)展的最新動(dòng)態(tài),，不斷拓寬學(xué)生的專(zhuān)業(yè)視野,；通過(guò)學(xué)生自主式學(xué)習(xí)，不斷強(qiáng)化學(xué)生獨(dú)立思考與發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的能力等,。

（三）教學(xué)內(nèi)容

教學(xué)內(nèi)容是學(xué)與教相互作用過(guò)程中有意傳遞的主要信息,，包括課程所涉及的專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域以及核心問(wèn)題等?！秾徲?jì)前沿》不同于《審計(jì)理論》課程,，《審計(jì)理論》課程主要講授審計(jì)基礎(chǔ)理論和應(yīng)用理論知識(shí)，而《審計(jì)前沿》課程重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)學(xué)科最新發(fā)展動(dòng)態(tài),，即審計(jì)發(fā)展理論,。如表3所示，《審計(jì)前沿》及相關(guān)課程的教學(xué)內(nèi)容非常豐富,，其中上海財(cái)經(jīng)大學(xué),、西南財(cái)經(jīng)大學(xué)和寧波大學(xué)的經(jīng)驗(yàn)值得借鑒。筆者認(rèn)為,，《審計(jì)前沿》課程的教學(xué)內(nèi)容主要包括但不限于：（1）審計(jì)學(xué)科前沿研究方法,；（2）國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（ifrss）；（3）國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則,；（4）政府與非營(yíng)利組織審計(jì),；（5）商譽(yù)審計(jì)；（6）盈余管理,；（7）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理,；（8）國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理等。

（四）教學(xué)方法

教學(xué)方法是教師和學(xué)生為了達(dá)成共同的教學(xué)目標(biāo),，完成共同的教學(xué)任務(wù),，在教學(xué)過(guò)程中運(yùn)用的方式與手段的總稱(chēng)。我國(guó)大學(xué)常用教學(xué)方法包括系統(tǒng)講授法,、自學(xué)指導(dǎo)法,、討論法、實(shí)驗(yàn)演示法,、實(shí)習(xí)指導(dǎo)法,、研究指導(dǎo)法等，而新型大學(xué)教學(xué)方法包括發(fā)現(xiàn)教學(xué)法,、問(wèn)題教學(xué)法,、研討式教學(xué)法、微型教學(xué)法、掌握學(xué)習(xí)法,、學(xué)導(dǎo)式教學(xué)法,、合同教學(xué)法、個(gè)性化討論法等,。如表4所示,，《審計(jì)前沿》課程的教學(xué)方法主要包括理論授課、專(zhuān)題講座,、自主學(xué)習(xí)和課堂討論等,。其中寧波大學(xué)和上海海事大學(xué)的教學(xué)方法比較靈活，值得借鑒,。

（五）考核方式

《審計(jì)前沿》課程的考核方式包括平時(shí)考勤,、課堂提問(wèn)和期末考核等。

三,、審計(jì)學(xué)本科生《審計(jì)前沿》課程教學(xué)模式的優(yōu)化路徑

（一）豐富教學(xué)內(nèi)容

《審計(jì)前沿》屬于審計(jì)學(xué)本科生的專(zhuān)業(yè)選修課,，它主要講授審計(jì)學(xué)科發(fā)展的前沿知識(shí)，其目的在于擴(kuò)寬專(zhuān)業(yè)視野,，激發(fā)學(xué)生自主學(xué)習(xí)的濃厚興趣,，不斷提升學(xué)生的理論研究水平。筆者認(rèn)為,，在教學(xué)內(nèi)容安排上,，《審計(jì)前沿》課程可考慮“動(dòng)靜結(jié)合”。這里“靜”是指對(duì)于審計(jì)學(xué)科發(fā)展的基本問(wèn)題,，包括審計(jì)學(xué)科前沿研究方法、審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際比較,，以及上市公司信息披露制度等,，其教學(xué)內(nèi)容應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定，并以教師主講為主,?！皠?dòng)”是指對(duì)于審計(jì)學(xué)科發(fā)展的特殊問(wèn)題，包括商譽(yù)審計(jì),、人力資源審計(jì),、環(huán)境審計(jì)和社會(huì)責(zé)任審計(jì)等，這一部分教學(xué)內(nèi)容可以師生協(xié)商,，靈活處理,，以充分調(diào)動(dòng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)的興趣。

（二）創(chuàng)新教學(xué)方法

教學(xué)方法創(chuàng)新是教學(xué)模式優(yōu)化的關(guān)鍵,?！秾徲?jì)前沿》課程的教學(xué)內(nèi)容的安排具有動(dòng)靜結(jié)合的特性。教學(xué)內(nèi)容不同，其教學(xué)方法也應(yīng)體現(xiàn)差異,。如前分析,，《審計(jì)前沿》課程的教學(xué)方法包括理論授課、課堂提問(wèn),、專(zhuān)題講座,、自主學(xué)習(xí)和小組發(fā)言等。對(duì)于審計(jì)學(xué)科發(fā)展基本問(wèn)題的教學(xué),，包括審計(jì)學(xué)科前沿研究方法,、審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際比較等，教師可采用理論授課和課堂提問(wèn)等教學(xué)方法,，而對(duì)于審計(jì)學(xué)科發(fā)展特殊問(wèn)題的教學(xué),，其方法可以靈活多樣，包括專(zhuān)題講座,、自主學(xué)習(xí)和小組發(fā)言等,，師生可以互動(dòng)，以順利完成各項(xiàng)教學(xué)任務(wù),。

（三）改進(jìn)考核方式

課程考核屬于教學(xué)模式的核心要素,。它對(duì)于課程教學(xué)具有引導(dǎo)、約束與激勵(lì)作用,。合理選用考核方式,，它對(duì)于提升《審計(jì)前沿》課程的教學(xué)水平具有重要意義。對(duì)于教師教學(xué)效果的考核,，可以采用同行專(zhuān)家考評(píng),、學(xué)生打分相結(jié)合的方式進(jìn)行。對(duì)于學(xué)生學(xué)習(xí)成績(jī)的評(píng)定,，其方式包括平時(shí)考勤,、課堂提問(wèn)、小組發(fā)言以及期末考核等,，其中平時(shí)考勤,、課堂提問(wèn)和期末考核可由任課教師獨(dú)立完成，對(duì)于小組發(fā)言,，可以師生共同評(píng)分,。

審計(jì)案例分析結(jié)課論文 審計(jì)案例分析論文題目篇八

一、簡(jiǎn)析我國(guó)企業(yè)審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)審計(jì)缺乏獨(dú)立性

“領(lǐng)導(dǎo)直接管理審計(jì)部門(mén)”是現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)所采取的主要審計(jì)模式,，該模式的好處在于管理層可以通過(guò)直接管理的方式及時(shí)快速地對(duì)存在的問(wèn)題做出處理,。但這種模式無(wú)法明確審計(jì)部門(mén)在企業(yè)中所處的地位，大大削弱了審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性,，降低了審計(jì)人員的審計(jì)權(quán)力,，直接后果就是審計(jì)工作的開(kāi)展受到阻力，無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)職能。

（二）會(huì)計(jì)審計(jì)體制缺乏合理性

作為國(guó)家監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況及管理情況的重要工具,，企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)制能夠幫助企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)自我約束,，促使董事會(huì)成員及管理人員能夠自己履行各項(xiàng)職責(zé)，因此審計(jì)體制的合理性及執(zhí)行情況對(duì)于一個(gè)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要,。在實(shí)際工作中,，我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)都還在實(shí)行內(nèi)部審計(jì)與崗位管理的雙軌制，使審計(jì)部門(mén)在履行職責(zé)的過(guò)程中始終處于尷尬地位,，加之審計(jì)工作本身存在的漏洞及法規(guī)的不完善，審計(jì)部門(mén)儼然成為為企業(yè)管理層服務(wù)的工具，降低了審計(jì)工作的有效性,，部分或完全喪失了原有的監(jiān)督職能,，最終損害了企業(yè)及國(guó)家的雙重利益,。

（三）審計(jì)方法及手段缺乏恰當(dāng)性

企業(yè)所處的外部環(huán)境及內(nèi)部情況都在不斷地發(fā)展變化,，企業(yè)的總體目標(biāo)也會(huì)相應(yīng)地出現(xiàn)變化，但是很多審計(jì)方法和手段并未做出應(yīng)有的調(diào)整,，仍舊沿用傳統(tǒng)的審計(jì)模式,，將以“防弊差錯(cuò)”為主的合規(guī)合法性檢查視為工作重點(diǎn),，無(wú)法發(fā)揮出審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間經(jīng)營(yíng)責(zé)任的作用,。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的有效性被制約,，審計(jì)水平及能力的落后,，種種因素導(dǎo)致審計(jì)工作始終停留在查賬層面,，無(wú)法建立起集管理與技術(shù)評(píng)價(jià)為一體的現(xiàn)代化審計(jì)機(jī)制，無(wú)法達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)目標(biāo)。

二,、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)的措施分析

（一）構(gòu)建獨(dú)立性強(qiáng)的審計(jì)部門(mén)

眾所周知,，會(huì)計(jì)審計(jì)是約束企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的主要手段,，會(huì)計(jì)審計(jì)在企業(yè)管控體系中被賦予了重大的職權(quán)與作用,。為了使會(huì)計(jì)審計(jì)工作能夠有序且有效地進(jìn)行,，真正發(fā)揮出監(jiān)督并管理企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的作用,，必須增強(qiáng)審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性及權(quán)威性,。這就涉及到一種全新的內(nèi)部管理模式的建立,，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)審計(jì)部門(mén)直接設(shè)置成企業(yè)董事會(huì)的直屬部門(mén),，使其脫離企業(yè)管理層的直接領(lǐng)導(dǎo)與控制,，這有助于削弱管理層對(duì)各項(xiàng)審計(jì)工作的影響力,，確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果具有準(zhǔn)確性及權(quán)威性。

（二）拓寬會(huì)計(jì)審計(jì)的審計(jì)范圍

隨著各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策的放開(kāi),，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍已經(jīng)越來(lái)越大,，隨之產(chǎn)生的是越來(lái)越精細(xì)的內(nèi)部職能劃分，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)拓寬內(nèi)部審計(jì)的范圍,，最終達(dá)到監(jiān)督審查企業(yè)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性及組織機(jī)構(gòu)有效性的目的,。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不僅是監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要部門(mén)，更是指導(dǎo)企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策的部門(mén),，所以其工作重心應(yīng)當(dāng)放在全面考察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重大問(wèn)題及傾向性問(wèn)題上,，在與審計(jì)重點(diǎn)結(jié)合的過(guò)程中，查證各項(xiàng)審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性及有效性,，盡可能總結(jié)出有針對(duì)性且有價(jià)值的建議,，從而充分實(shí)現(xiàn)其工作職能。

（三）健全會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

構(gòu)建完善且合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制是企業(yè)能更好發(fā)揮并強(qiáng)化會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督職能的前提,，可以從以下方面入手：首先,，企業(yè)要明確并提升審計(jì)的地位，使其在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的重要性在全企業(yè)全部門(mén)得以認(rèn)可,，高度重視所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全過(guò)程中的檢查,、核算、監(jiān)督,；其次,，可以增設(shè)企業(yè)會(huì)計(jì)結(jié)算中心，以此強(qiáng)化企業(yè)的資金融通通道,，加強(qiáng)對(duì)各職能部門(mén)的監(jiān)督和控制,，從而更快速地發(fā)現(xiàn)并解決經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問(wèn)題，形成安全有序的監(jiān)督體系,。

三,、小結(jié)

綜上所述，會(huì)計(jì)審計(jì)在企業(yè)發(fā)展壯大的過(guò)程中起著不可或缺的作用，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視會(huì)計(jì)審計(jì)現(xiàn)有的問(wèn)題,，及時(shí)提出具有針對(duì)性的解決辦法并予以實(shí)施,，提升會(huì)計(jì)審計(jì)的效率和質(zhì)量，從而更好地加速企業(yè)發(fā)展,。

審計(jì)案例分析結(jié)課論文 審計(jì)案例分析論文題目篇九

一,、現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)制度的主要問(wèn)題

需要承認(rèn)，會(huì)計(jì)審計(jì)制度在現(xiàn)代企業(yè)建設(shè)中發(fā)揮了不小的作用,，對(duì)于企業(yè)的預(yù)期運(yùn)轉(zhuǎn)和規(guī)劃方向都提供了足夠的保障,，也保證了成本的節(jié)約和效益的提升。但是在發(fā)展過(guò)程中,，還是有一些需要完善提高的地方,，來(lái)保證企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)制度能夠發(fā)揮更好的效應(yīng)。

（一）會(huì)計(jì)審計(jì)工作的獨(dú)立效果不好

有一部分企業(yè)還沒(méi)有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和固定的制度,，往往是不加審計(jì)或者臨時(shí)性的進(jìn)行,；而更多的情況是會(huì)計(jì)審計(jì)制度自身由管理層直接管理，親自進(jìn)行活動(dòng),，固然有其執(zhí)行力增強(qiáng)的優(yōu)勢(shì),。但是對(duì)于會(huì)計(jì)和審計(jì)工作的獨(dú)立性則是一個(gè)不小的削弱。審計(jì)工作是對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)工作的一個(gè)防護(hù)底線,，因而保證不受到特別的干預(yù)是其發(fā)揮作用的一大前提,。如果獨(dú)立性不夠，在受到管理層直接領(lǐng)導(dǎo)的同時(shí)需要對(duì)他們的管理行為進(jìn)行監(jiān)督,，公正性和信服力都會(huì)受到一定的削弱,。

（二）會(huì)計(jì)審計(jì)工作的系統(tǒng)配合環(huán)境不好

會(huì)計(jì)審計(jì)工作的本身是保障財(cái)務(wù)工作的發(fā)揮而存在的，但就現(xiàn)實(shí)工作情況而言,，審計(jì)工作一直以來(lái)執(zhí)著于會(huì)計(jì)賬目,，而核對(duì)賬目的方式也比較的傳統(tǒng)，對(duì)于責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)責(zé)機(jī)制方面一般而言沒(méi)有什么系統(tǒng)的合作,。往往審計(jì)出現(xiàn)問(wèn)題,，然后在改動(dòng)和追責(zé)方面遲遲沒(méi)有動(dòng)靜，對(duì)于會(huì)計(jì)記錄也是照樣執(zhí)行,，更沒(méi)有及時(shí)的針對(duì)相應(yīng)作出的決定進(jìn)行及時(shí)的修正,。會(huì)計(jì)和審計(jì)發(fā)揮作用不應(yīng)該僅僅是孤立的，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題只是最初的一環(huán),，而與之銜接的分析問(wèn)題,、解決問(wèn)題的措施沒(méi)有相應(yīng)的跟上，則會(huì)必然的導(dǎo)致遲緩和滯后的情況,。審計(jì)工作是對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的再判斷,，如果沒(méi)有及時(shí)的手段進(jìn)行規(guī)避,，只是為審計(jì)而審計(jì)，則必然的發(fā)揮不了什么作用,。

（三）會(huì)計(jì)審計(jì)人員自身的素質(zhì)問(wèn)題

由于企業(yè)擴(kuò)張速度比較快,，往往招收人員方面也沒(méi)有過(guò)多的限制，一方面刺激了企業(yè)的發(fā)展也滿足了本身的需求,，另一方面,，由于專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力的不過(guò)關(guān)，也造成了不小的隱患,。任何制度,、規(guī)劃和工作，最終都是要落實(shí)在人的身上的,，人的執(zhí)行方面不能過(guò)關(guān),，那么前者往往就不能很好地發(fā)揮作用。一般而言,，能夠滿足需要的會(huì)計(jì)審計(jì)人員都有一定的經(jīng)濟(jì)管理知識(shí),，但是本身的實(shí)踐能力則需要一定時(shí)間來(lái)進(jìn)行消化。另外,，做好審計(jì)工作由于需要對(duì)于會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行綜合評(píng)估，因此除了相應(yīng)的財(cái)務(wù)知識(shí)之外,，對(duì)于管理,、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、相關(guān)法律以及計(jì)算機(jī)統(tǒng)計(jì)應(yīng)用等方面都應(yīng)該有一定的涉獵,。而大部分會(huì)計(jì)和審計(jì)從業(yè)人員在綜合水準(zhǔn)方面并沒(méi)有過(guò)硬的實(shí)力,，審計(jì)賬目尚可以應(yīng)對(duì)，面對(duì)綜合分析往往力不從心,。

二,、對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)制度的改善建議

（一）維護(hù)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的獨(dú)立運(yùn)行

會(huì)計(jì)審計(jì)制度是企業(yè)自我控制的重要機(jī)制之一，對(duì)于內(nèi)部管理而言處于一個(gè)重要的地位,。因此需要發(fā)揮作用應(yīng)當(dāng)處于一個(gè)比較獨(dú)立的地位,，以避免無(wú)關(guān)因素的干擾；對(duì)于會(huì)計(jì)行為應(yīng)當(dāng)保證監(jiān)督和獨(dú)立性,，避免出現(xiàn)會(huì)計(jì)記錄用來(lái)敷衍的狀況,，以保證其客觀性和權(quán)威性。從機(jī)構(gòu)結(jié)構(gòu)方面設(shè)置,，可以考慮將會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)掛在董事會(huì)之下,，作為其直屬部門(mén)。以避免受到管理機(jī)構(gòu)的無(wú)端干預(yù),，也能夠進(jìn)一步加強(qiáng)其權(quán)威性,，保證相應(yīng)機(jī)能的正常發(fā)揮。

（二）合理完善內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)的配套機(jī)制，保證運(yùn)行環(huán)境的寬松和效率

現(xiàn)階段會(huì)計(jì)審計(jì)方法上面就存在一些問(wèn)題,，針對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的需求,，也需要改變以往僅僅針對(duì)賬目的方式，建立風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方式,，以保證全面綜合的評(píng)估功效,。從自身結(jié)構(gòu)方面進(jìn)行完善和進(jìn)步，以提高工作效率和水平,。同時(shí),，需要將會(huì)計(jì)和審計(jì)工作真正的和責(zé)任制度聯(lián)系起來(lái)，保證及時(shí)的問(wèn)責(zé)追責(zé),，將審計(jì)的結(jié)果作為調(diào)節(jié)和整頓的依據(jù),，以保證整體控制的順利和科學(xué)性。通過(guò)及時(shí)的審查和調(diào)整,，能夠迅速的從發(fā)現(xiàn)到解決問(wèn)題,，做好企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避工作。信息技術(shù)的運(yùn)用也是加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的一個(gè)種地,，計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)化處理相對(duì)于人工處理有更加便捷迅速的優(yōu)勢(shì),，而統(tǒng)計(jì)和評(píng)估方面新技術(shù)的運(yùn)用也會(huì)進(jìn)一步解放人力資源，保證能夠恰如其分的應(yīng)用,。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)人員的選拔和培訓(xùn),，提高人員素質(zhì)，加強(qiáng)人事管理

針對(duì)人員素質(zhì)上的問(wèn)題,，首先是在選拔方面,，盡量的避免完全不懂行的員工進(jìn)入，然后考察應(yīng)該也不僅限于經(jīng)濟(jì)管理方面,，盡量的從綜合素質(zhì)比較高的人員中進(jìn)行選拔和擢升,，保證會(huì)計(jì)審計(jì)工作的人員能力限制。對(duì)于已有工作經(jīng)驗(yàn)的員工,，則是應(yīng)該全面的培養(yǎng)和強(qiáng)化其素質(zhì),，通過(guò)培訓(xùn)和交流學(xué)習(xí)，提高員工在整體上的操作水平,，盡量的保證會(huì)計(jì)人員能夠獨(dú)立的完成任務(wù),，審計(jì)人員能夠獨(dú)立的進(jìn)行審核。此外,，對(duì)于會(huì)計(jì)審計(jì)人員在紀(jì)律上的約束應(yīng)當(dāng)嚴(yán)明,，在管理方面需要對(duì)他們保持足夠的壓力和監(jiān)督，盡量的避免員工出現(xiàn)舞弊謀私的現(xiàn)象,。

審計(jì)案例分析結(jié)課論文 審計(jì)案例分析論文題目篇十

abc公司審計(jì)失敗案例分析論文

甲 會(huì)計(jì) 師事務(wù)所接受abc公司委托,，對(duì)abc公司進(jìn)行了上市審計(jì)和的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì),。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派具有證券業(yè)務(wù)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師張三和李四負(fù)責(zé)該項(xiàng)目，出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告,，abc公司于在證券交易所成功上市,。

一、關(guān)于abc公司審計(jì)業(yè)務(wù)概況

1.審計(jì)業(yè)務(wù)的約定與審計(jì)時(shí)間安排

2.審計(jì)人員的配置與項(xiàng)目管理

甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所安排參與abc公司外勤審計(jì)的專(zhuān)業(yè)人員有六名,。其中張三是該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人,，具有證券業(yè)務(wù)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，具備上市公司審計(jì)執(zhí)業(yè)資格,，而作為外勤負(fù)責(zé)人的李四則只是具有 中國(guó) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格,，沒(méi)有上市公司審計(jì)執(zhí)業(yè)資格。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所首席合伙人統(tǒng)籌該項(xiàng)目,，但不具備相應(yīng)執(zhí)業(yè)資格和相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)勝任能力,，因此，對(duì)該項(xiàng)目的審計(jì)判斷和風(fēng)險(xiǎn)把握在很大的程度上依賴于張三和李四,。

公司被定性為欺詐發(fā)行上市

4.甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所的沒(méi)落

甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于牽涉abc公司造假案,，被主管部門(mén)取消了證券從業(yè)資格。自初起,，數(shù)十家上市公司客戶流失,，絕大部分從業(yè)人員離開(kāi)事務(wù)所，原有的近千平方米辦公室人去樓空,，失去證券執(zhí)業(yè)資格的甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所一下子陷入沒(méi)落,，舉步維艱。

二,、甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的原因

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，導(dǎo)致審計(jì)失敗的原因是多方面的,，既有執(zhí)業(yè)環(huán)境方面的原因,，也有會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)在方面的原因，既有偶然的因素,，也有必然的因素,。但針對(duì)甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦的abc公司審計(jì)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，以下幾項(xiàng)因素是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可忽視的 內(nèi)容 ：

1.未能?chē)?yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)是導(dǎo)致審計(jì)失敗的主要因素

在審計(jì)過(guò)程中,，甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員沒(méi)有嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè),，沒(méi)有完整的履行必要的審計(jì)程序，加之過(guò)分輕信委托人與地方政府的`所謂“良好關(guān)系”和委托人提供的有關(guān)審計(jì)證據(jù)是導(dǎo)致該項(xiàng)目審計(jì)失敗的主要因素,。如對(duì)abc公司所提供的材料和產(chǎn)品的購(gòu)銷(xiāo)合同,、進(jìn)出口發(fā)票、海關(guān)單據(jù)等資料,，沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)-審計(jì)證據(jù)》的有關(guān)規(guī)定和財(cái)政部,、中國(guó)人民銀行《關(guān)于做好 企業(yè) 的銀行存款,、借款及往來(lái)款項(xiàng)函證工作的通知》“在詢證函格式中明確要求被函證者將回函直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所”的規(guī)定，通過(guò)函證來(lái)進(jìn)一步印證所獲取的審計(jì)證據(jù)的真?zhèn)?，也沒(méi)有按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求實(shí)施必要的替代性測(cè)試,。另外，甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)abc公司提供的有關(guān)進(jìn)口設(shè)備融資租賃合同,，在本身沒(méi)有充分把握的情況下,，又沒(méi)有咨詢律師或者相關(guān)專(zhuān)家的意見(jiàn)。

其次,，甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在質(zhì)量控制上沒(méi)能有效地履行多級(jí)復(fù)核程序,。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然規(guī)定了對(duì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目實(shí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審核、部門(mén)負(fù)責(zé)人審核,、專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部審核和合伙人簽發(fā)（審核）的多級(jí)復(fù)核制度,，但具體到abc公司的審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，各層次的審核人員分別為：項(xiàng)目審核由李四負(fù)責(zé),、部門(mén)審核人為張三,、標(biāo)準(zhǔn)部審核人為王五（合伙人）、總審簽發(fā)人（非合伙人）為趙六,。由于該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理混亂,，負(fù)責(zé)質(zhì)量控制的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部和總審形同虛設(shè)，因而所謂的三級(jí)審核也流于形式,。

2.甲 會(huì)計(jì) 師事務(wù)所內(nèi)部管理方面存在的 問(wèn)題 是導(dǎo)致審計(jì)失敗的直接原因

甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然具有證券期貨相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)資格,，在從業(yè)人員總數(shù)和客戶數(shù)量方面的規(guī)模都不算小，但是,，由于該所實(shí)行的是合伙人分開(kāi)核算的方式,，各合伙人分管的業(yè)務(wù)部具有高度的自主權(quán)，無(wú)論是業(yè)務(wù)開(kāi)拓與執(zhí)行,、財(cái)務(wù)分配,、人員招聘、專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等都各自獨(dú)立,，自行運(yùn)作,，無(wú)異變成了共在一個(gè)招牌下的多家小規(guī)模事務(wù)所。該所雖然設(shè)置了專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部,，但由于各部門(mén)的高度自治和專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部人員自身的利益驅(qū)動(dòng),，在質(zhì)量控制方面起不到任何作用，形同虛設(shè),。

在財(cái)務(wù)分配方面,，甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所是在統(tǒng)一結(jié)算并進(jìn)行收益分配形式下的以合伙人負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)部為單位（實(shí)際上就是合伙人個(gè)人為單位）的核算辦法，表面上看,，該所開(kāi)設(shè)有統(tǒng)一的銀行賬號(hào),，由一個(gè)出納支取現(xiàn)金,，有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算，但在賬簿設(shè)置上,，電腦賬核算全所賬務(wù),，手工賬核算分部門(mén)賬務(wù)；在具體的分配上,，各部門(mén)對(duì)可辨認(rèn)收入和費(fèi)用分別直接入賬,，對(duì)公共費(fèi)用和收入按一定 方法 分?jǐn)偅找鏆w各合伙人,。由于各合伙人的收益份額只有通過(guò)財(cái)務(wù)部的“統(tǒng)一”核算后才能體現(xiàn),，加之費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)和支取現(xiàn)金無(wú)法實(shí)現(xiàn)“統(tǒng)一”控制，每個(gè)合伙人均可以簽字兌現(xiàn),，從而出現(xiàn)合伙人留存在事務(wù)所的現(xiàn)金不均,，有的業(yè)務(wù)部賬面上雖有盈余，但無(wú)法在所里提取現(xiàn)金,，而有的業(yè)務(wù)部雖然沒(méi)有結(jié)算盈余,，但卻仍可支取現(xiàn)金等現(xiàn)象，矛盾也就隨之而起,。

在業(yè)務(wù)管理和質(zhì)量控制方面,，由于實(shí)行的是分部門(mén)核算辦法，各合伙人及其業(yè)務(wù)部各做各的業(yè)務(wù),，盡管設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)部,，但由于負(fù)責(zé)質(zhì)量控制的合伙人本身也存在 經(jīng)濟(jì) 上的壓力，必須同時(shí)在其他業(yè)務(wù)部執(zhí)業(yè),，統(tǒng)一業(yè)務(wù)管理和質(zhì)量控制很難實(shí)施,，即使進(jìn)行質(zhì)量控制也會(huì)失去獨(dú)立性。另外,，甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有建立重要業(yè)務(wù)報(bào)告由第二合伙人雙簽的制度,，部分合伙人之間的矛盾很激烈，有的甚至 發(fā)展 到不可調(diào)和的地步,，因此甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部業(yè)務(wù)質(zhì)量控制存在相當(dāng)大的隱患,。

由此可以看出,，事務(wù)所“分灶吃飯,、各自為政”，合伙人缺乏有效的約束,，事務(wù)所沒(méi)有形成行之有效的監(jiān)督機(jī)制和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制機(jī)制,，合伙人在利益的驅(qū)動(dòng)下，為了獲得個(gè)人利益,，不惜以犧牲事務(wù)所利益為代價(jià),，過(guò)分地遷就客戶,，abc公司審計(jì)失敗也就并非偶然了,。

3.甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理和質(zhì)量控制與首席合伙人的專(zhuān)業(yè)勝任能力和管理水平密切相關(guān)

首席合伙人的專(zhuān)業(yè)勝任能力,、行政管理水平與協(xié)調(diào)能力和辦所理念反映和代表著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體水平和經(jīng)驗(yàn)方向。因此,，自覺(jué)提高自身的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平,，提高行政管理水平和協(xié)調(diào)能力,，端正經(jīng)營(yíng)理念，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所首席合伙人的當(dāng)務(wù)之急,。如甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部管理,、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和辦所理念、合伙人的選擇等方面存在的問(wèn)題,，應(yīng)該說(shuō)與首席合伙人有重要關(guān)系,。

甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所的首席合伙人原來(lái)是某政府機(jī)關(guān)的官員出身，沒(méi)有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)資格,，對(duì)上市公司改組方案,、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)剝離等具體的審計(jì)業(yè)務(wù)不熟悉，因而很難直接對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行控制,。失去了在專(zhuān)業(yè)方面的發(fā)言權(quán),。因此，上市公司的審計(jì)報(bào)告只能由外勤人員做完后交給標(biāo)準(zhǔn)部審核,，最后委托其他具有證券期貨執(zhí)業(yè)資格的合伙人或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā),。

此外，首席合伙的行政管理經(jīng)驗(yàn)與協(xié)調(diào)能力不夠,，是造成甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人“分灶吃飯,、各自為政”、內(nèi)部管理混亂的主要原因,。例如：有的合伙人無(wú)故不出席合伙人會(huì)議,，有的合伙人擅自缺勤幾個(gè)月不上班，有的合伙人嚴(yán)重違反財(cái)務(wù)管理制度,，有的合伙人不履行合伙義務(wù)等,，首席合伙人對(duì)這些明顯違反事務(wù)所紀(jì)律的合伙人沒(méi)有采取必要的措施予以制止，而是過(guò)分遷就,，時(shí)間一久,，合伙人就養(yǎng)成自由散漫的習(xí)慣，同時(shí)也造成對(duì)其他合伙人的不公平,，從而產(chǎn)生矛盾,。

4.草率進(jìn)行合并和重組是導(dǎo)致甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的間接因素

甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所系由原“x會(huì)計(jì)師事務(wù)所”和“y會(huì)計(jì)師事務(wù)所”合并而成的。據(jù)了解,，甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并完全是在兩家主管部門(mén)的操縱下進(jìn)行的,，由于兩家事務(wù)所在執(zhí)業(yè)理念,、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、人員素質(zhì),、專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn),、質(zhì)量控制、利潤(rùn)分配方面等存在較大的差異,，用行政的手段促使他們聯(lián)合,，無(wú)異是強(qiáng)行的“拉郎配”。事務(wù)所合并后,，甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能做到在業(yè)務(wù)承攬,、內(nèi)部管理、質(zhì)量控制,、專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn),、財(cái)務(wù)核算和人員招聘等方面的真正統(tǒng)一，而是“所合人未合”,。應(yīng)該承認(rèn),，草率進(jìn)行合并和重組，也是甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的原因之一,。

審計(jì)案例分析結(jié)課論文 審計(jì)案例分析論文題目篇十一

【摘要】

本文以美國(guó)coso委員會(huì)20xx年9月制定發(fā)布的《 企業(yè) 風(fēng)險(xiǎn)管理―整合框架》為理論基礎(chǔ),，以 中國(guó) 某集團(tuán)為案例對(duì)象，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理流程中存在的問(wèn)題和不足提出改進(jìn)建議和對(duì)策,，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理理論如何在集團(tuán)企業(yè)實(shí)踐運(yùn)用進(jìn)行探討,。

【關(guān)鍵詞】

風(fēng)險(xiǎn)管理；審計(jì),；系統(tǒng)

企業(yè)作為 現(xiàn)代 經(jīng)濟(jì) 運(yùn)行體系中一個(gè)基本單位,，在其生存、發(fā)展 的過(guò)程中時(shí)刻面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn),，對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的把握往往決定了企業(yè)的成功或失敗與生死存亡,。近年來(lái)，由于企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),，沒(méi)有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)管理而導(dǎo)致破產(chǎn)或整頓的事件時(shí)有發(fā)生,，如科龍集團(tuán)、新疆德隆集團(tuán),、四川長(zhǎng)虹集團(tuán),、中航油（新加坡分公司）中國(guó)儲(chǔ)備棉管理總公司等，這些“企業(yè)災(zāi)難”的發(fā)生,，促使中國(guó)企業(yè)越來(lái)越重視風(fēng)險(xiǎn)管理,。這就是通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)的綜合處理與全面控制,，把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中面臨的風(fēng)險(xiǎn)損失減小到最低程度,，即使災(zāi)害發(fā)生后,，也能及時(shí)采取補(bǔ)救措施，以最小的成本防范最大風(fēng)險(xiǎn)效果,，促使企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效益,。確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

一,、風(fēng)險(xiǎn)管理理論框架

風(fēng)險(xiǎn)管理理論發(fā)展至今,，不同的學(xué)科、不同的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu),、團(tuán)體,、研究學(xué)者有不同的認(rèn)識(shí)和理解，于是產(chǎn)生了不同的理論派別,。本文的理論框架主要來(lái)源于美國(guó)coso委員會(huì)制定發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整合框架》,。

二、公司簡(jiǎn)介

某集團(tuán)有限公司是中國(guó)最大的肉制品生產(chǎn)企業(yè)之一,，其產(chǎn)品包括冷鮮肉,、冷凍肉、以及以豬肉為主的低溫肉制品,、高溫肉制品,。

集團(tuán)總部設(shè)于中國(guó)江蘇省南京市，擁有多處冷鮮肉,、冷凍肉生產(chǎn)基地及深加工肉制品生產(chǎn)基地,。集團(tuán)擁有最先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備和工藝技術(shù)，以其獨(dú)有的技術(shù)方法,，研制出一系列符合消費(fèi)者口味的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品,。基于肉制品業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn),，集團(tuán)于開(kāi)展冷鮮肉和冷凍肉業(yè)務(wù),。20xx、20xx年,，冷鮮肉,、冷凍肉的市場(chǎng)占有率分別位列中國(guó)大陸第二名、第三名,。低溫肉制品,，自20xx年至20xx年，其市場(chǎng)占有率連續(xù)三年位居中國(guó)大型零售商銷(xiāo)售首位,。

對(duì)某集團(tuán)而言,，企業(yè)的迅速壯大是成功的標(biāo)志，但更是企業(yè)所面臨的挑戰(zhàn)。作為一家迅速發(fā)展中的企業(yè),，集團(tuán)深刻意識(shí)到專(zhuān)業(yè)化管理對(duì)于企業(yè)壯大的重要性,。因此，集團(tuán)時(shí)刻致力于強(qiáng)化企業(yè)的專(zhuān)業(yè)化管理,，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力,。

三、某集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管理流程存在的問(wèn)題及對(duì)策建議

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理文化

1. 存在的問(wèn)題,。某集團(tuán)雖然在香港聯(lián)合證券交易所上市,，但其實(shí)質(zhì)仍是一中國(guó)民營(yíng)企業(yè)，該企業(yè)按照香港的《上市規(guī)則》建立了法人治理結(jié)構(gòu),，建立健全了一系列“法治”的規(guī)章制度,，但其“人治”的色彩非常濃厚。內(nèi)部控制對(duì)高級(jí)管理層的約束力較弱,。

2. 對(duì)策建議,。在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，首先要做的工作是在全公司范圍內(nèi)自上而下進(jìn)行一次風(fēng)險(xiǎn)管理的宣傳,、教育 ,、培訓(xùn)，增強(qiáng)員工風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí),，董事和高級(jí)管理人員應(yīng)在培育風(fēng)險(xiǎn)管理文化中起表率作用,。重要管理及業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的管理人員和業(yè)務(wù)操作人員，應(yīng)成為培育風(fēng)險(xiǎn)管理文化的骨干,。與薪酬制度和人事制度相結(jié)合進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理文化建設(shè),，增強(qiáng)各級(jí)管理人員特別是高級(jí)管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，防止盲目擴(kuò)張,、片面追求業(yè)績(jī),、忽視風(fēng)險(xiǎn)等行為的發(fā)生。加強(qiáng)員工 法律 素質(zhì)教育,，制定員工道德誠(chéng)信準(zhǔn)則,，形成人人講道德誠(chéng)信、合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)管理文化,。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系

1. 存在的問(wèn)題,。在公司現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)里，沒(méi)有專(zhuān)職的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu),。董事會(huì)下既沒(méi)有設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì),，也沒(méi)有設(shè)審計(jì)委員會(huì)。風(fēng)險(xiǎn)管理職能由其他部門(mén)（如總經(jīng)辦,、審計(jì)部,、投資發(fā)展部）根據(jù)需要分散承擔(dān),，由于風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)不明確，缺少對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的整合管理,。

2. 對(duì)策建議,。董事會(huì)就全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作的有效性對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)。 在董事會(huì)下設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì),，整合現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)管理資源。明確總經(jīng)理對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作的有效性向董事會(huì)負(fù)責(zé),?？偨?jīng)理委托的.高級(jí)管理人員負(fù)責(zé)主持全面風(fēng)險(xiǎn)管理的日常工作，成立風(fēng)險(xiǎn)管理部,，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)全面風(fēng)險(xiǎn)管理日常工作,，除一至兩個(gè)專(zhuān)職人員外，其他人員可暫由其他部門(mén)派人兼任,。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面主要負(fù)責(zé)研究提出全面風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督評(píng)價(jià)體系,，制定監(jiān)督評(píng)價(jià)相關(guān)制度，開(kāi)展監(jiān)督與評(píng)價(jià),，出具監(jiān)督評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告,。

（三）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估,、排序

1. 存在的問(wèn)題?，F(xiàn)在進(jìn)行重點(diǎn)管理的十三種風(fēng)險(xiǎn)，還是一年前管理層通過(guò)討論識(shí)別,、評(píng)估確認(rèn)的,，一年來(lái)沒(méi)有重新進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估,、排序,。而一年來(lái)公司內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了很大的變化，原來(lái)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)范圍是否充分,、評(píng)估排序是否恰當(dāng),，亟需進(jìn)行重新審視。

2. 對(duì)策建議,。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理宣傳的同時(shí),，設(shè)計(jì)、發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷,，發(fā)動(dòng)公司所有員工對(duì)公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)進(jìn)行識(shí)別，對(duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì),、分析,、總結(jié) ,，篩選出主要風(fēng)險(xiǎn)后，在管理層范圍內(nèi)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行打分,，評(píng)估重要性后排序,。而對(duì)于識(shí)別出來(lái)的機(jī)會(huì)，管理層要考慮如何加以充分利用,。

（四）風(fēng)險(xiǎn)管理策略與方法

1. 存在的問(wèn)題,。公司現(xiàn)有的針對(duì)十三種風(fēng)險(xiǎn)采取的防范措施幾乎全部可歸結(jié)為抑制與控制策略,，以期降低損失發(fā)生的可能性,、頻率,，縮小損失程度,。這十三種風(fēng)險(xiǎn)范圍之外的風(fēng)險(xiǎn)可以說(shuō)是采取了風(fēng)險(xiǎn)接受策略。而對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略,、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移策略,、風(fēng)險(xiǎn)利用策略則極少采用。在風(fēng)險(xiǎn)管理策略與方法的選擇上顯得比較保守,，缺乏靈活性。而對(duì)于機(jī)會(huì),，則沒(méi)有明確的策略進(jìn)行利用,。

2. 對(duì)策建議。在對(duì)公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重新識(shí)別,、評(píng)估后,，在風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移,、風(fēng)險(xiǎn)抑制與控制,、風(fēng)險(xiǎn)接受、風(fēng)險(xiǎn)利用等策略上靈活選擇,，可通過(guò)保險(xiǎn),、契約、合同,、金融 工具等形式將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移出去,。同時(shí)要對(duì)機(jī)會(huì)加以利用，并反映到戰(zhàn)略目標(biāo),、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的制定上,。

（五）風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控與檢查

1. 存在的問(wèn)題,。公司目前沒(méi)有專(zhuān)職人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控依賴于對(duì)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控的日?qǐng)?bào),、月報(bào)系統(tǒng),，而在日?qǐng)?bào)、月報(bào)內(nèi)容中并無(wú)專(zhuān)門(mén)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理情況進(jìn)行報(bào)告,。內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí),，偏重于財(cái)務(wù)審計(jì)、舞弊審計(jì),、經(jīng)營(yíng)管理審計(jì),，而對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)尚處于探索階段，尚未全面開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理專(zhuān)項(xiàng)審計(jì),。高級(jí)管理層則沒(méi)有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的監(jiān)控與檢查,。

2. 對(duì)策建議,。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理專(zhuān)項(xiàng)審計(jì),，研究提出全面風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，制定監(jiān)督評(píng)價(jià)相關(guān)制度,，開(kāi)展監(jiān)督與評(píng)價(jià),，出具監(jiān)督評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告?？山Y(jié)合例行審計(jì),、任期審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)工作一并開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)；在日?qǐng)?bào),、月報(bào)系統(tǒng)中增加對(duì)各單位風(fēng)險(xiǎn)管理狀況自查報(bào)告的內(nèi)容,。高級(jí)管理層每年至少一次對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行評(píng)估。

（六）風(fēng)險(xiǎn)管理溝通與咨詢

1. 存在的問(wèn)題,。公司缺乏專(zhuān)業(yè)的高水平的風(fēng)險(xiǎn)管理師,，缺少專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理溝通渠道，而溝通與咨詢存在于風(fēng)險(xiǎn)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中,，這也是風(fēng)險(xiǎn)管理難以有效開(kāi)展的重要原因,。

2. 對(duì)策建議。公司公開(kāi)招聘風(fēng)險(xiǎn)管理師,，或聘請(qǐng)有資質(zhì),、信譽(yù)好、風(fēng)險(xiǎn)管理專(zhuān)業(yè)能力強(qiáng)的中介機(jī)構(gòu)對(duì) 企業(yè) 全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行評(píng)價(jià),，出具風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估和建議專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告,，培訓(xùn)風(fēng)險(xiǎn)管理人員；在現(xiàn)有的信息系統(tǒng)中開(kāi)辟專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理溝通渠道,。

四,、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)要想在市場(chǎng) 經(jīng)濟(jì) 的大潮中基業(yè)長(zhǎng)青,，必須對(duì)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)地、全面地管理,，這已是不爭(zhēng)的事實(shí),。借鑒西方先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念、理論,、方法,、工具，結(jié)合本企業(yè)具體實(shí)際情況,，對(duì)內(nèi)部環(huán)境,、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別,、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng),、信息與溝通,、監(jiān)控八個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素逐一進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，查找問(wèn)題和不足,，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理文化,、風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別,、評(píng)估,、排序、風(fēng)險(xiǎn)管理策略與方法,、風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控與檢查,、風(fēng)險(xiǎn)管理溝通與咨詢等關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)管理流程采取措施不斷完善，逐步建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng),，是解決風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題的最佳實(shí)務(wù),。企業(yè)應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，逐步建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng),，為企業(yè)保駕護(hù)航,，這樣企業(yè)才能在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大海中劈波斬浪，揚(yáng)帆遠(yuǎn)航,。