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高級會計師考試案例分析模擬題及答案篇一

高級會計師,，是指我國會計專業(yè)技術(shù)職稱中的高級會計專業(yè)技術(shù)資格。下面小編整理了2017高級會計師考試案例分析模擬題及答案,，歡迎大家測試!

a公司是一家大型國有控股集團公司,，控制甲,、乙,、丙三家境內(nèi)上市公司,，集團公司為了改善治理機構(gòu),，建立良好的激勵和約束機制,，要求甲、乙,、丙三家公司著手股權(quán)激勵機制,。三家公司的激勵機制具體設(shè)計如下：

甲公司是一家從事生物工程的上市公司，公司股本總額為6000萬,，其中a公司持有比例為55%,。由于最近三年公司業(yè)績發(fā)展迅速，按照集團公司的要求,，于2×12年2月5日的股東大會審議通過了股票期權(quán)激勵制度,。具體方案如下：

(1)甲公司于3月10日授予公司董事(包括獨立董事),、監(jiān)事(包括監(jiān)事會主席)和高級管理人員800萬股票期權(quán),。董事會成員共11人，其中外部董事3人,、獨立董事3人,，薪酬委員會3人中1人為公司副總經(jīng)理(執(zhí)行董事)。2×12年3月25日公司將發(fā)布2×11年度財務會計報告,，該報告被注冊會計師出具了保留意見的審計報告,。

(2)甲公司打算回購400萬股股票作為50%股權(quán)激勵計劃的股票來源。

(3)核心技術(shù)骨干王某雖然于2×10年在某上市公司工作時曾經(jīng)因泄密公司重大商業(yè)機密被中國證監(jiān)會予以行政處罰,，但是加入公司以來表現(xiàn)優(yōu)秀,，為甲公司創(chuàng)造了大量的業(yè)績，因而破格授予股票期權(quán),。

(4)甲公司總經(jīng)理李某為公司業(yè)績的發(fā)展貢獻突出,，為表彰其突出表現(xiàn)，決定授予其100萬份股票期權(quán),。由于董事會成員一致認可,，對于其特殊表彰不必經(jīng)過股東大會的特別批準。

乙公司是一家主營游戲開發(fā)的上市公司,，公司主營業(yè)務風險較高,。2×11年12月，乙公司披露了股票期權(quán)計劃如下：

(一)股票期權(quán)的'條件

根據(jù)公司《股權(quán)激勵計劃》的規(guī)定，可行權(quán)條件為：

1.2×12年年末,，公司當年可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤增長率達到18%,。

2.2×13年年末，公司可行權(quán)條件為企業(yè)2×12年~2×13年兩年凈利潤平均增長率不低于15%,。

3.2×14年年末,，公司可行權(quán)條件為企業(yè)2×12年~2×14年3年凈利潤平均增長率不低于12%。

(二)股票期權(quán)的授予日,、授予對象,、授予數(shù)量和行權(quán)價格

1.股票期權(quán)的授予日：2×12年1月1日。

2.授予對象：董事,、總經(jīng)理,、副總經(jīng)理、技術(shù)總監(jiān),、市場總監(jiān),、董事會秘書、財務總監(jiān)以及核心技術(shù)及業(yè)務人員等20人(名單略),。

3.行權(quán)價格：本次股票期權(quán)的行權(quán)價格為3元/股,。

4.授予數(shù)量：授予每個激勵對象20萬份股票期權(quán)，標的股票總數(shù)占當時總股本的0.5%,。

根據(jù)乙公司測算,，其股票期權(quán)在授予日的公允價值為5.40元/份。 2×12年乙公司凈利潤增長率為16%,，有2名激勵對象離開,，乙公司預計2×13年將保持快速增長，2×13年12月31日有望達到可行權(quán)條件;另外,，乙公司預計2×13年沒有激勵對象離開企業(yè),。 2×13年乙公司凈利潤增長率為12%，有2名激勵對象離開,，乙公司預計2×14年將保持快速增長,，2×14年12月31日有望達到可行權(quán)條件;另外,，乙公司預計2×14年沒有激勵對象離開企業(yè),。2×14年乙公司凈利潤增長率為10%，有2名激勵對象離開,。2×15年12月31日,，乙公司激勵對象全部行權(quán)。

2×12年初,，丙公司為其200名管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán),，這些職員從2×12年1月1日起在該公司連續(xù)服務3年，即可按照當時股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應在2×16年12月31日之前行使,。丙公司估計,，該增值權(quán)在負債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如表所示：

年份

公允價值

支付現(xiàn)金

2×12年

28

2×13年

30

2×14年

36

32

2×15年

42

40

2×16年

50

第一年有20名職員離開丙公司，公司估計三年中還將有15名職員離開;第二年又有10名職員離開公司,，公司估計還將有10名職員離開;第三年又有15名職員離開,。第三年末，有70人行使股份增值權(quán)取得了現(xiàn)金,。第四年末,，有50人行使了股份增值權(quán)。第五年末,，剩余35人也行使了股份增值權(quán),。

1. 假如你是甲公司的財務顧問，請依據(jù)我國股權(quán)激勵相關(guān)法規(guī)對資料一中甲公司股權(quán)激勵方案予以點評,。

2. 分析,、判斷資料二屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付并簡要說明理由。

3. 分析,、判斷乙公司股票期權(quán)的可行權(quán)條件是市場條件還是非市場條件,。

4. 編制乙公司2×12年、2×13年,、2×14年和2×15年相關(guān)會計分錄,。

5. 假定乙公司在授予日后第二年修改授予日的股票期權(quán)公允價值為每股8元， 授予日的權(quán)益工具的數(shù)量不變,，乙公司2×13年應如何處理?

6. 丙公司在2×13年確定相關(guān)的費用時,，應采用哪一公允價值?簡要說明理由。

7. 說明丙公司2×12年~2×14年和2×15年~2×16年的會計處理方法異同,。

1. 對甲公司的點評：

(1)根據(jù)法規(guī)規(guī)定,，對于國有控股境內(nèi)上市公司，全部有效的股權(quán)激勵計劃所涉及的標的股權(quán)總量累計不得超過股本總額的10%,。公司總量累計為800萬,，超過了6000萬的10%，因而不合理,。股權(quán)授予日不能是定期報告公布前30日,。上市公司監(jiān)事、獨立董事不得納入股權(quán)激勵計劃,。薪酬委員會應由外部董事構(gòu)成,。

(2)根據(jù)法規(guī)規(guī)定，回購股份數(shù)量不得超過公司已經(jīng)發(fā)行股份的5%,，所以上限是6000×5%=300(萬),。

(3)根據(jù)法規(guī)規(guī)定,，最近3年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國證監(jiān)會予以行政處罰的不得成為激勵對象。因此雖然王某表現(xiàn)突出,，但是違法行為發(fā)生在最近三年內(nèi),，因而不得成為激勵對象。

(4)根據(jù)法規(guī)規(guī)定,，個人獲授部分不得超過股本總額的1%,，超過1%的需要獲得股東大會的特別批準。因為總經(jīng)理獲授的股份數(shù)量已經(jīng)超過了股本總額的1%,，所以應該經(jīng)股東大會特別批準,。

2.資料二屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。

理由：激勵對象行權(quán)時將獲得公司的普通股股票,，說明是以權(quán)益工具進行結(jié)算的,。

3. 按照《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》，乙公司股票期權(quán)的可行權(quán)條件是一項非市場業(yè)績條件,。

4. 會計處理如下：

2×12年1月1日,，授予日不作賬務處理。

2×12年12月31日,，將當期取得的服務計入相關(guān)費用和資本公積：

借：管理費用9 720 000

貸：資本公積——其他資本公積(股份支付)9 720 000

2×13年12月31日,，將當期取得的服務計入相關(guān)費用和資本公積：

借：管理費用1 800 000

貸：資本公積——其他資本公積(股份支付)1 800 000

2×14年12月31日，將當期取得的服務計入相關(guān)費用和資本公積：

借：管理費用3 600 000

貸：資本公積——其他資本公積(股份支付)3 600 000

2×15年12月31日,，激勵對象行權(quán)：

借：銀行存款8 400 000(14×200 000×3)

資本公積——其他資本公積(股份支付) 15 120 000

貸：股本2 800 000(14×200 000×1)

資本公積——股本溢價 20 720 000

5. 如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值,，企業(yè)應當按照權(quán)益工具公允價值的增加相應地確認取得服務的增加。

【解析】對乙公司的有利修改的會計分錄：

2×13年應確認的當期費用=(20-2-2-0)×200 000×8×2/3-9 720 000=7 346 667(元)

借：管理費用 7 346 667

貸：資本公積——其他資本公積 7 346 667

6. 應采用2×13年12月31日的公允價值,。

理由：以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,，應當按照每個資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量，確定成本費用,。

7.2×12年~2×14年屬于等待期,，2×15年~2×16年在可行權(quán)日之后，屬于可行權(quán)期間,。

對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應按每個資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量,，確定成本費用和應付職工薪酬,。

在可行權(quán)日之后不再確認成本費用，負債(應付職工薪酬)公允價值的變動應當計入當期損益(公允價值變動損益),。

【答案解析】

【該題針對“股份支付的會計處理”知識點進行考核】

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