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負(fù)債的計稅基礎(chǔ)例題 負(fù)債的計稅依據(jù)篇一

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負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

本知識點屬于中級《會計實務(wù)》科目第十六章所得稅第一節(jié)計稅基礎(chǔ)與暫時性差異

【知識點】：負(fù)債的計稅基礎(chǔ);

第一節(jié) 計稅基礎(chǔ)與暫時性差異

負(fù)債的計稅基礎(chǔ),，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額,。

按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將預(yù)計提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費用,，同時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債,。如果稅法規(guī)定，與銷售產(chǎn)品有關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時稅前扣除,，由于該類事項產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債在期末的計稅基礎(chǔ)為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額,，因有關(guān)的支出實際發(fā)生時可全部稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為0,。

【例】甲公司20×8年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù),，在當(dāng)年度利潤表中確認(rèn)了8 000 000元銷售費用，同時確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債,，當(dāng)年度發(fā)生保修支出2 000 000元，預(yù)計負(fù)債的期末余額為6 000 000元,。假定稅法規(guī)定,，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際發(fā)生時稅前扣除。

分析：

該項預(yù)計負(fù)債在甲公司20×8年12月31日的賬面價值為6 000 000元,。

該項預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=6 000 000-6 000 000=0(元),。

因其他事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計稅原則確定其計稅基礎(chǔ),。某些情況下某些事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債,，如果稅法規(guī)定無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0,，則其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同,。

1.預(yù)收款項計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額(如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))，計稅基礎(chǔ)為0,。

2.預(yù)收款項未計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,，計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等。

【例題】大海公司2016年12月31日收到客戶預(yù)付的款項500萬元,。

(1)若預(yù)收的款項計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額

2016年12月31日預(yù)收賬款的賬面價值為500萬元;因按稅法規(guī)定預(yù)收的款項已計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,，所以在以后年度減少預(yù)收賬款確認(rèn)收入時，由稅前會計利潤計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)將其扣除,。

2016年12月31日預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)=賬面價值500-可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額500=0,。

(2)若預(yù)收的款項不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額

2016年12月31日預(yù)收賬款的賬面價值為500萬元;2016年12月31日預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)=賬面價值500-可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0=500(萬元)。

會計準(zhǔn)則規(guī)定,，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的'各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費用,，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的,，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計入成本費用的金額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分,，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。因超過部分在發(fā)生當(dāng)期不允許稅前扣除,，在以后期間也不允許稅前扣除,，即該部分差額對未來期間計稅不產(chǎn)生影響，所產(chǎn)生應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價值等于計稅基礎(chǔ),。

【例題】某企業(yè)2016年12月計入成本費用的職工工資總額為3 200萬元,，至2016年12月31日尚未支付，體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付職工薪酬,。

1.若考試題目中給定的條件是,，假定按照適用稅法規(guī)定，當(dāng)期計入成本費用的3 200萬元工資支出中,，可予稅前扣除的合理部分為2 400萬元(這是準(zhǔn)則講解的表述,，按此處理，2 400萬元的支出可以在2016年稅前扣除),。

應(yīng)付職工薪酬賬面價值為3 200萬元,，企業(yè)實際發(fā)生的工資支出3 200萬元與允許稅前扣除的金額2 400萬元之間所產(chǎn)生的800萬元差額在發(fā)生當(dāng)期即應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增，并且在以后期間不能再稅前扣除,，該項應(yīng)付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)=賬面價值3 200萬元-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=3 200(萬元),。該項負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相等，均為3 200萬元,，不形成暫時性差異,。

2.若考試題目中給定的條件是，假定按照適用稅法規(guī)定,，工資總額中合理部分在實際支付當(dāng)期可予稅前扣除,，當(dāng)期計入成本費用的3 200萬元工資支出中的合理部分2 400萬元(該假定符合稅法的規(guī)定)。

應(yīng)付職工薪酬賬面價值為3 200萬元,，該項應(yīng)付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)=賬面價值3 200萬元-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額2 400=800(萬元),。該項負(fù)債的賬面價值3 200萬元與其計稅基礎(chǔ)800萬元產(chǎn)生可抵扣暫時性差異2 400萬元。

【提示】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬,，在未來實際支付時可予稅前扣除,，其計稅基礎(chǔ)為0。

【例題單選題】2016年1月1日,，b公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán),，這些人員從2016年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2018年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金,，該增值權(quán)應(yīng)在2019年12月31日之前行使完畢,。b公司2016年12月31日計算確定的應(yīng)付職工薪酬的余額為200萬元,。稅法規(guī)定，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬,，實際支付時可計入應(yīng)納稅所得額,。2016年12月31日，該應(yīng)付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)為( )萬元,。

a.200

b.0

c.100

d.-200

【答案】b

【解析】應(yīng)付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)=200-200=0,。

1.對于確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助，如果按稅法規(guī)定,，該政府補(bǔ)助為免稅收入,，則并不構(gòu)成收到當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，未來期間會計上確認(rèn)為收益時,，也同樣不作為應(yīng)納稅所得額,，因此，不會產(chǎn)生所得稅影響,。

2.對于確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助,，如果按稅法規(guī)定，應(yīng)作為收到當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額計繳企業(yè)所得稅,，則該遞延收益的計稅基礎(chǔ)為0,。資產(chǎn)負(fù)債表日，該遞延收益的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)0之間將產(chǎn)生可抵扣暫時性差異,。如期末遞延收益賬面價值為100萬元，則產(chǎn)生100萬元的可抵扣暫時性差異,。

企業(yè)的其他負(fù)債項目,，如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)為費用,，同時作為負(fù)債反映,。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不得稅前扣除,，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額,，即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。

【例】甲公司因未按照稅法規(guī)定繳納稅金,，按規(guī)定需在20×8年繳納滯納金1 000 000元,，至20×8年12月31日，該款項尚未支付,，形成其他應(yīng)付款1 000 000元,。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家法律,、法規(guī)規(guī)定繳納的罰款,、滯納金不允許稅前扣除,。

分析：

因應(yīng)繳滯納金形成的其他應(yīng)付款賬面價值為1 000 000元，因稅法規(guī)定該支出不允許稅前扣除,，其計稅基礎(chǔ)=1 000 000-0=1 000 000(元),。

對于罰款和滯納金支出，會計與稅收規(guī)定存在差異,，但該差異僅影響發(fā)生當(dāng)期,，對未來期間計稅不產(chǎn)生影響，因而不產(chǎn)生暫時性差異,。

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